淺議區塊鏈技術對財務審計的影響

黃岡職業技術學院 姚孟良

傳統會計的工作方式和會計概念體系由于區塊鏈可以針對交易創建一個分布式數據庫。在這一分布式賬簿體系中，所有交易的參與者都能將交易數據存儲一份相同的文件，可以對其進行實時訪問和查看。對于資金支付業務來說，這種做法影響巨大，可以在確保安全性和時效性的基礎上分享信息。區塊鏈的概念對財務和審計有著深遠影響。隨著財務會計的產生和發展，企業財務關系日益復雜化，特別是工業革命興起，手工作坊被工廠代替，日益需要核算成本并進行成本分析，財務管理目標從利潤最大化發展到股東權益最大化。進入信息時代以來，互聯網技術日益發展，企業交易日益網絡化，產生大量共享數據，人們開發了基天企業資源計劃的會計電算化軟件和基于客戶關系的會計軟件，傳統企業進行業務交易，為了保證客觀可信，通過各種紙質會計憑證反映企業間經濟關系真實性，在互聯運網時代，企業進行業務往來可以通過區塊鏈系統實現兩個節點數據共享，以云計算、大數據為代表的互聯網前沿技術日益成熟，傳統財務管理以成本、利潤中心分析莫式被基于區塊鏈無中心財務分析替代。由此可見，區塊鏈技術的應用對財務、審計發展的影響是極為深遠的。

1 區塊鏈的概念與特征

所胃區塊鏈就是一個基于網絡的分布處理數據庫，企業交易數據是分散存儲于全球各地，如何才能實現數據相互鏈接，這就需要相互訪問的信任作為基礎，區塊鏈通過基于物理的數據鏈路將分散在不同地方的數據聯合起來，各區塊數據相互調用其他區塊數據并不需要一個作為中心的數據處理系統，它們可通過鏈路實現數據互鏈，削減現有信任成本、提高數據訪問速率。區塊鏈是互聯網時代的一種分布式記賬方式，其主要特征有以下幾點。

1.1 沒在數據管理中心

區塊鏈能將儲存在全球范圍內各個節點的數據通過數據鏈路互聯，每個節點交易數據能遵循鏈路規則實現訪問，該規則基于密碼算法而不是管理中心發放訪問信用，每筆交易數據由網絡內用戶互相審批，所以不需要一個第三方中介機構進行信任背書。對任一節點攻擊，不能使其他鏈路受影響。而在傳統的中心化網絡中，對一個中心節點實行有效攻擊即可破壞整個系統。

1.2 無需中心認證

區塊鏈通過鏈路規則，運用哈希算法，不需要傳統權威機構的認證。每筆交易數據由網絡內用戶相互給予信用，隨著網絡節點數增加，系統的受攻擊可能性呈幾何級數下降。在區塊鏈網絡中，參與人不需要對任何人信任，只需節占間相互信任，隨著節點增加，系統的安全性反而增加。

1.3 無法確定重點攻擊目標

由于區塊鏈采取單向哈希算法，由于網絡節點眾多，又沒中心，很難找到攻擊把子，不能入侵篡改區塊鏈內數據信息，一旦入侵篡改區塊鏈內數據信息，該節點就被其他節點排斥，從而保證數據安全，由于攻擊節點太多，無從確定攻擊目標。

1.4 無需第三方支付

區塊鏈技術產生后，各交易對象之間交易后，進行貨款支付更安全，無需第三方支付就實現交易。從而解決由第三方支付帶來的雙向支付成本，從而降低成本。

2 區塊鏈對審計理論、實踐產生的影響

2.1 區塊鏈技術對審計理論體系影響

2.1.1 審計證據變化

區塊鏈技術的出現，傳統的審計證據發生改變。審計證據包括會計業務文檔，如會計憑證。由于區塊鏈技術出現，企業間交易在網上進行，相互間經濟運行證據變成非紙質數據，審計對證據核對變成由兩個區塊間通過數據鏈路實現數據跟蹤。

2.1.2 審計程序發生變化

傳統審計程序從確定審計目標開始通過制定計劃、執行審計到發表審計意見結束。計算機互聯網審計要求采用白箱法和黑箱法對計算機程序進行審計，以檢驗其運行可靠性，在執行審計階段主要通過逆查法，從報表數據通過區塊鏈技術跟蹤到會計憑證，實現數據客觀性、準確性審計。

2.2 區塊鏈技術對審計實踐影響

2.2.1 提高審計工作效率、降低審計成本

計算機審計比傳統手工審計效率高，區塊鏈技術產生后，對計算機審計客觀性、完整性、永久性和不可更改性提供保證，保證審證具體目標實現，區塊鏈技術產生后，人們利用互聯網大數據實施審計工作，大大提高審計效率。解決了傳統審計證據不能及時證實，不能滿足公眾對審計證據真實、準確的要求。也不能滿足治理層了解真實可靠會計信息，實現對管理層有效監管的難點。在傳統審計下，需要通過專門審計人員運用詢問法對公司相關會計信息發詢證函進行函證，從而需要很長時間才能證實，無論是審計時效性，還是審計耗費上都不節約，而計算機審計，尤其是區塊鏈技術產生后，審計進入網絡大數據時代，分布式數據技術能實現各區塊間數據共享追蹤，區塊鏈技術保證這種共享的安全性，其安全維護成本低賺，由于區塊鏈沒有管理數據中心，具有不可逆性和時間郵戳功能，審計人員和治理層、政府、行業監管機構可以通過區塊鏈及時追蹤公司賬套數據，從而保證審計結論正確性，計算機自動匯總計算，也保證審計工作底稿等匯總數據快速高效。

2.2.2 改變審計重要性認定

審計重要性是審計學中重要概念，傳統審計工作通過在審計計劃中確定審計重要性指標作為評價依據，審計人員通過對財務據表數據進行計算，確定各項財務指標，計算重要性比率和金額，通過手工審計發現會計業務中的錯報，評價錯報金額是否超過重要性金額，從而決定是否進一步審計程序。而在計算機審計條件下，審計工作可實現以賬項為基礎詳細審計，很少需要以重要性判斷為基礎的分析性審計技術。

2.2.3 內部控制的內容與方法也不同

傳產統審計由于更多采用以制度基礎審計，更多運用概率統計技術進行抽樣審計，從而解決審計效率與效益相矛盾問題。區快鏈技術產生后，人們運用計算機審計，審計的效率與效果都提高。雖然區快鏈技術提高計算機審計安全性，但計算機審計風險仍存在，傳統內部控制在計算機審計下仍然有必要，但其內容發生變化，人們更重視計算機及網絡安全維護，重視計算機操作人員崗位職責及崗位分工管理與監督。內部控制評估方法也更多從事后調查評估內部控制環境，到過程中運用視頻監控設備進行實時監控。

3 區塊鏈技術對財務活動影響

3.1 對財務管理中價格和利率影響

基于因特網的商品或勞務交易，其支付手段形式更多表現數字化、虛擬化，網上商品信息傳播公開、透時、無邊界與死角。傳統商品經濟條件下信息不對稱沒有了，高品價格更透明了。財務管理中運用的價格、利率等分析因素不同以前；邊際貢獻、成本習性也不同。

3.2 財務關系發生變化

所謂財務關系就是企業資金運動過程中所表現的企業與企業經濟關系，區塊鏈運用現代分布數據庫技術、現代密碼學技術、將企業與企業以及企業內部各部門聯系起來，通過大協作，從而形成比以往更復雜的財務關系。企業之間資金運動不再需要以貨幣為媒介，傳統企業支付是以貨幣進行，而現代企業支付是電子貨幣，財務關系表現為大數據之間關系，也可以說是區塊鏈關系。這種關系減少了不少地方關系。

3.3 提高了財務工作的效率

3.3.1 直接投資與融資更方便

傳統財務中，籌資成本高，需中間人參與，如銀行等。區塊鏈技術產生后，互聯網金融得到很大發展，在互聯網初期，網上支付主要通過銀行這個第三方進行，區塊鏈能夠實現新形式的點對點融資，人們可通過互聯網，下載一個區塊鏈網絡的客戶端，就能實現交易結算，投資理財、企業資金融通等服務，并且使交易結算、投資、融資的時間從幾天、幾周變為幾分幾秒，能及時反饋投資紅利的記錄與支付效率，使這些環節更加透明、安全。

3.3.2 提高交易磋商的效率

傳統商務磋商通過人員現場交流溝通，對商品交易價格、交易時間、交貨方式等進行磋商，最后形成書面合同，而在互聯網下，由于區塊鏈技術保證網上溝通的真實、安全有效，通過網上實時視頻磋商，通過網絡傳送合同，通過區塊鏈技術驗證合同有效性，大大提高了財務業務的執行效率。

3.4 財務的成本影響

3.4.1 減少交易環節，節省交易成本

由于區塊鏈技術使用，電子商務交易能實現點對點交易結算，交易數據能同ERP財務軟件協同工作，能實現電子商務交易數據和財務數據及時更新，資金轉移支付不需通過銀行等中介，解決雙向付費問題，尤其在跨境等業務中，少付許多傭金和手續費用。

3.4.2 降低了信息獲取成本

互聯出現后，人們運用網絡從事商務活動，開創商業新模式，商家通過網絡很容易獲得商品信息，通過區塊鏈技術，在大量網絡數據中，運用區塊鏈跟蹤網絡節點，可以監控一個個獨立的微商業務活動，找到投資商，完成企業重組計劃，也可通過區塊鏈技術為企業資金找到出路，獲得更多投資收益。可見，區塊鏈降低財務信息獲取成本。

3.4.3 降低了信用維護成本

無數企業間財務數據在網絡上運行，需要大量維護成本，如何減少協調成本和建立信任的成本，區塊鏈技術建立不基于中心的信用追蹤機制，人們能通過區塊鏈網絡檢查企業交易記錄、聲譽得分以及其他社會經濟因素可信性，交易方能夠通過在線數據庫查詢企業的財務數據，來驗證任意對手的身份，從而降低了信用維護成本。

3.4.4 降低財務工作的工序作業成本

企業財務核算與監督有許多工序，每一工序都要花費一定成本。要做好企業財務工作，保證財務信息真實性，必需運用區塊鏈技術，由于其無中心性，能減少財務作業的工序數量，節省每一工序時間，在安全、透明環境下保證各項財務工作優質高效完成，從而總體上節約工序成本。

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