淺析集團企業加強稅收風險管理的必要性

張建忠

現代社會，不斷變化的世界經濟格局、紛繁復雜的商業經營模式、巨大的市場競爭壓力和稅務部門的“互聯網+”的稅務征管方式，都給企業帶來了突出的稅收風險。風險貫穿于企業經營決策、戰略規劃、日常經營等各個環節，每一個環節出現微小問題都可能引發較大的稅收風險，給企業帶來巨大的經濟和聲譽損失。因此，以風險的防控永遠優于應對為前提，加強稅收風險管理，建立良好的風險內控流程已是大型企業集團的當務之急。

一、集團企業稅收風險類型

稅收風險是指企業在遵從稅法時的實際表現與應該達到的實際標準之間存在差異進而導致損失的不確定性。主要分為三大類：

一是多繳稅款風險。經營行為適用稅法不準確造成企業應享受而未享受相關稅收優惠政策、錯誤適用稅率多繳稅款或應抵扣未抵扣進項稅金等，使企業承擔不必要的稅收負擔和經濟損失，并直接影響利潤總額。

二是少繳稅款風險。企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定，應繳稅而未繳稅、少繳稅或未能準確界定增值稅進項稅的抵扣范圍或違規操作抵扣，均存在被稅務機關查處后補繳稅款，加處罰款和滯納金以及聲譽損害等風險。

三是發票管理風險。企業最大的發票管理風險是虛開發票風險。由于增值稅專用發票具有抵扣稅款的功能，因此虛開增值稅專用發票不僅是發票管理辦法和增值稅專用發票使用規定嚴厲禁止的行為，也是刑法要嚴懲的犯罪行為。企業發票管理不善，就可能出現虛開發票或取得虛開發票的情況，從而帶來違法犯罪風險及多繳稅款的風險。2016年，上海復旦復華藥業有限公司就是由于取得虛開增值稅發票數額巨大，被處以總計2.67億元的罰款。

二、集團企業稅收風險成因

（一）影響集團企業稅務管理的外部因素

1.國民經濟的宏觀調控環境的變化。為保持經濟持續穩定發展，促進稅收制度更加符合國情，我國將在相當長一段時間內對稅收政策進行不斷的修訂。這一現狀是誘發企業稅收風險的重要原因。財務工作涉及到企業經營的每一個細節，稅收風險又與企業經營過程相關聯，因此稅收政策的持續變化必然加大財稅人員的工作量和工作壓力，也挑戰著財稅人員深厚的業務功底與獨到的職業判斷能力。新政策及時正確解讀與無偏差實踐運用十分關鍵，稍有不慎，就可能被套上“偷稅漏稅”的帽子，這使得集團企業整體稅收風險在加大。

2.稅收管理法制建設逐步健全。國稅總局陸續制訂《一般反避稅管理辦法》、《國家稅務總局關于特別納稅調整監控管理有關問題的公告》等制度文件，對《特別納稅調整實施辦法（試行）》進行了修訂。同時，稅務部門多措并舉，建立了“管理、調查、服務三位一體，統一規范的反避稅防控體系”。集團企業利用關聯企業進行合理避稅的空間被大大壓縮，相關稅收風險也在加大。

3.國家稅務總局加大了對大型企業的管理。國稅總局先后發布了《大企業稅收風險管理指引（試行）》、《大企業稅收服務和管理規程》兩部規范性文件，旨在加大對大型企業的管理。總局及省市級稅務機關，均設立了大企業稅收管理部門，其主要職能是對大型企業提供稅務服務咨詢，開展納稅評估，組織實施大企業間的反避稅調查和審計，從源頭對稅收實施監控和強化實質性的管理。對有涉稅問題的企業，采用《稅收風險管理建議書》等多種形式予以警示和跟蹤管理。

4.稅務機關的執法行為存在一定的自由裁量權。不同稅務執法機關和人員對同一企業的同一涉稅行為的判斷和裁定往往存在不同看法，稅款征納雙方較難做到“溝通中的認同”。尤其我國正處于經濟社會轉型時期，稅務機關在涉稅實務中具有一定的自由裁量權，如果企業財務人員與執法人員缺少溝通，不能準確把握他們的思路和觀點，會給企業帶來一定的稅收風險。

（二）影響集團企業稅務管理的內部因素

1.對稅收風險管理的意識淡薄，不夠重視。一直以來，集團企業決策層往往重視經營風險、法律風險等管理，而對于稅務管理，決策層往往將其歸于財務部門計提和繳納的職責，普遍認為只要不做假帳就不存在稅收風險，很少有人從戰略層面考慮稅收風險。

2.企業稅務管理組織建設和稅收風險內控機制不到位。主要表現為：未設置獨立的稅務管理機構或稅務管理專職崗位，稅務管理職能主要由財務人員兼職；沒有建立獨立完善的稅收風險管理制度，只是在公司財務風險管理、財務內部控制等管理制度中作了簡單規定，僅只簡單涉及稅收風險管理方面的幾個條款。

3.稅務溝通協調不夠。由于涉稅事項經辦人員對稅收政策掌握不全，對稅務機關的征管方法或稅務危機處理缺乏專業了解，在應對稅務機關日常檢查和稅務稽查過程中，始終處于被動地位，不能及時提出合法合理反駁意見和妥善處理相關問題的建議，與稅務機關之間的溝通往往難以達到預期的效果，無法化解自身稅務危機。在重大涉稅事項上，也無尋求稅務機關的輔導和幫助的意識，一些本可以預先化解的潛在稅務危機，也因與稅務溝通協調不夠，而變成現實的稅收風險。

4.稅收新政對涉稅業務處理等提出了新要求。今年以來，“營改增”全面推行。由于營業稅是對營業額直接征稅，核算模式簡單易懂。而增值稅采用進項抵扣的核算模式，核算難度較原來大幅增加。而且，“營改增”不僅改變了企業的整個涉稅核算體系，同時還帶來了開票系統、報稅系統、認證抵扣、稅款繳納等操作方面的一系列新問題，營業稅背景下的簡易核算模式已遠遠不能適應增值稅政策的相關要求，涉稅業務處理稍有不慎便會產生稅收風險。

三、加強稅收風險管理的必要性

（一）加強企業稅務管理有助于降低稅收成本

隨著社會的發展，為滿足政府公共部門以及國家實現其職能的財政需要，稅收不可避免地要逐年增加。企業必須將稅收當作其經營的必要成本，并通過加強稅務管理，有效地節稅，獲得最大限度的稅后利潤。目前，企業的稅收成本主要包括二個方面：一是稅收實體成本，主要是指企業依法應繳納的各項稅金；二是稅收處罰成本，主要是指企業因納稅不當而征收的稅收滯納金和罰款。許多大型企業經營范圍廣泛，涉及生產、服務等不同行業的生產活動，這就增加了稅務管理的復雜性。因此，在稅收政策允許的范圍內合理控制企業稅負，按照企業內部控制下稅收風險管理的框架結構規范企業在稅收方面的業務處理，降低或節約企業的稅收實體成本，避免稅收處罰成本，減少因為稅收風險而產生的非稅成本對企業經濟的影響就成了集團企業的必要風險管理工作之一。

（二）加強企業稅務管理有助于提高企業經營管理人員的稅法觀念，提高財務管理水平

隨著稅法的不斷完善和征管力度的不斷加大，偷、逃稅現象越來越少。集團企業應著眼于加強稅務管理，減輕稅收負擔。而加強企業稅務管理的過程，實際就是稅法的學習和運用過程，有助于幫助企業經營管理人員提高納稅意識。同時，國家稅收政策在地區之間、行業之間存在一定的適用性差異，稅法所允許的會計處理方法也不盡相同。因此，企業加強稅務管理，要求管理人員不僅要熟知各項稅收法規，還要熟知《會計法》、會計準則和會計制度，從而促進企業財務管理水平的進一步提升。

（三）加強企業稅務管理有助于企業內部產品結構調整和資源合理配置

通過加強企業稅務管理，可以根據國家的各項稅收優惠、鼓勵政策和各稅種的稅率差異，進行合理投資、籌資和技術改造。如目前國家鼓勵購置環保安全生產設備，企業購置并實際使用規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免。企業可以根據類似稅收優惠政策，在投資和技術改造上盡可能選擇國家鼓勵購置的產品設備，最大程度享受稅收優惠，實現企業內部產品結構調整和資源合理配置。

四、加強風險管理的具體措施

（一）成立管理稅收風險的專設機構配備專職涉稅管理人員

集團企業可以考慮建立應對稅收風險的專業管理機構，設立涉稅事務專業化處理程序，確保相關稅務業務的及時性和準確性。企業稅務管理機構規模按照企業規模和實際需求來設定，同時配齊責任心強、有專業技能的專職涉稅管理人員。專業機構和專職人員既知曉企業的經營情況，又精通企業所屬產業的稅收政策法規，既能夠根據稅收法規的變化及時提出調整經營政策的建議，又可以充分利用相關稅收規定對稅收風險進行有效管理，既能及時獲取和正確適用稅收優惠政策，又可以同當地稅務機關進行及時聯系與有效溝通，引導企業更好地防范稅收風險，確保企業可持續健康發展。

（二）加強稅收政策學習和稅務人才培養

業務精湛、道德高尚的財務人才始終是企業規避稅收風險的重要因素。因此，企業應注重對財稅工作人員的業務培訓和綜合能力的培養，促進納稅籌劃能力和稅收風險防治能力的不斷提高，幫助形成良好的職業習慣和職業判斷能力。督促財稅工作人員時刻關注政策局勢變化，不斷學習研究新的稅收政策和納稅籌劃方法，提高稅企協調能力，規避稅收風險。

（三）加強企業管理層科學決策

防范企業稅收風險，企業管理層的作用是關鍵，因為防范稅收風險是一項嚴密細致的規劃性工作，必須依靠自上而下的緊密配合，企業管理層對經濟方案進行決策時，應盡可能協調各相關部門精密地計算各項方案的成本和代價，在合法的前提下極力謀求稅收損失的最小化，防止意外情況的發生，減少稅收風險對企業的影響，提高企業整體收益。

（四）加強稅收風險內控制度建設

集團企業可圍繞控制環境、稅收風險識別和分析評估、稅收風險控制活動、信息與溝通、監督與改進等五要素，建立稅收風險內控制度體系，并使稅務內控制度和財務內控制度及其他內控體系相協調。這樣集團企業內部各部門及其下屬分子公司在各業務流程、涉稅事項各環節處理相關稅收風險時有制度可依據。并以正確評價稅收風險為基礎，加強對稅收風險的適時監控，尤其在納稅義務發生前，對企業經營全過程進行系統性審閱和合理性策劃，盡可能實現企業稅收零風險。