作業成本法在財產保險公司成本管理中的應用

□ （中華聯合財產保險股份有限公司新疆分公司營業部新疆烏魯木齊830063）

隨著會計核算的發展，財產保險公司在進行成本核算時，已將能夠明確到保險產品的專屬費用進行了準確核算，但仍有一部分公共費用無法明確核算至具體保險產品。此部分公共費用（包括“業務及管理費”和“間接理賠費用”）占整體成本費用（包括利潤表中的賠付支出中的間接理賠費用、業務及管理費用、手續費支出、營業稅金及附加）的比例不高（一般為20%—30%左右），但在目前激烈的市場競爭中，成本核算結果直接影響著財產保險公司的經營決策，也影響著保險產品的經營策略，準確核算保險產品成本顯得尤為重要。本文以某財產保險公司某中心支公司的半年度數據為例，從該公司目前的會計核算體系、預算管理框架以及考核管理等方面出發，以作業成本法為工具，更為準確地核算保險產品成本，以期達到實踐與理論相結合的成本管理目標，做出產品優勢，做強企業品牌。

一、作業成本法概述及應用環境

作業成本法（ABC）是一種通過對成本對象所涉及的所有作業活動進行動態追蹤和反映，以計量作業和成本對象的成本，評價作業業績和資源利用效率的成本計算和管理方法。

財產保險公司的成本對象是指承擔著不同風險的各種保險產品，包括：車輛保險、一般財產保險、信用保證保險、責任保險、種植業保險、養殖業保險、林業保險、意外傷害保險、附加險、商業性健康險、政策性健康險等。不同的保險產品通過一系列的銷售、承保（運營）、管理、理賠等作業活動形成，不同環節的作業活動有著不同的成本性態。

應用作業成本法需要的外部條件包括：（1）客戶個性化需求較高，市場競爭激烈。（2）產品的需求彈性較大，價格敏感度較高。內部條件包括：（1）基于作業觀，即企業是一個為最終滿足顧客需要而設計的一系列作業的集合體，進行業務組織和管理。（2）成立領導小組，由管理層授權，負責作業成本系統的開發設計與組織實施工作。（3）能夠清晰地識別作業、作業鏈、資源動因和成本動因，為資源費用以及作業成本的追溯或分配提供合理依據。（4）擁有先進的計算機及網絡技術，配備完善的信息系統，能夠及時、準確地提供各項資源、作業、成本動因等方面的信息。

二、作業成本法在某中心支公司成本管理中的應用

（一）財產保險公司使用作業成本法進行成本分攤的基礎數據。根據財產保險公司的產品特點，可將保險產品成本細分為賠付成本、管理成本、客服成本、運營成本、銷售成本。其中管理成本、客服成本即客戶服務活動產生的成本，運營成本即核保和理賠活動產生的成本，此部分成本無法精確指向某類保險產品，可視為固定成本，由此形成了以作業成本法進行成本分攤的基礎數據。

（二）作業成本法在某中心支公司的應用。結合財產保險公司的成本管理要求以及現行會計核算體系，選擇符合某中心支公司實際的資源動因及作業動因。

1.資源成本庫及部門歸屬動因。資源成本庫由所有無法直接核算至具體保險產品的費用構成，此類公共費用又可按照具體費用項目劃分為不同的資源成本庫，包括固定人力成本、其他人力費用、房產使用費、折舊與攤銷、理賠車輛使用費、公務車輛使用費、信息設備費用、公雜費、招待費、會議費、差旅費等。將資源成本庫中不同的費用項目按照受益部門歸屬至作業中心。部分費用項目無法直接區分受益部門，可按照人數、使用面積等動因歸集至受益部門。以房產使用費項目為例，受益部門為綜合管理部即為管理成本，受益部門為某前線部門即為銷售成本。

2.作業成本中心及作業動因選擇。不同的作業成本中心，按照作業屬性選擇作業動因進行分攤。例如運營成本中的房產使用費，以各部門在不同險種中的工時占比為分攤依據；管理成本中的房產使用費則以各險種保費占比為分攤依據。整體分配的基本原則是：按照受益原則在受益部門進行歸集。歸集到各部門的費用按照部門屬性分為銷售成本、運營成本、客服成本及管理成本。不同的成本類型，選擇不同的作業動因進行分配（見下圖）。需注意的是，使用保費占比時要剔除政策性險種保費，按照相關核算規定執行。

3.數據結果整理。以某中心支公司半年度未分攤至保險產品核算的基礎數據為例，按照上述思路進行分攤。具體分攤結果如下表所示，其中：（1）分析中未考慮四級機構即前線業務部門的公共險種費用，考慮到四級機構為前線銷售機構，可將費用視為是為銷售保險產品而發生的，列入銷售成本，可按照保費收入占比予以分攤。（2）此險種分類較粗糙，實際工作中可根據管理需要，重新劃分險種分類，如可將意健險分類為意外險及其附加險、商業性健康險等。

某中心支公司半年度公共費用數據分攤結果對比表

通過分析發現，使用作業成本法分攤的結果與按照單一保費占比標準分攤的結果存在一定的差異。例如一般財產險中，按照作業成本法分攤，有15.85%的公共費用分攤至一般財產險，而按照單一保費占比標準分攤，只有8.83%的公共費用分攤到了一般財產險，對險種損益影響較大。保費占比標準只與保費量的大小有關，保費體量大分攤的公共費用就多，保費體量小分攤的公共費用就少。實際上，作為公共費用，即無法分攤至保險產品的部分，此部分費用多為固定費用，并不像銷售費用那樣與保險產品的銷售量成線性增長關系。此部分費用涉及的因素較多，區分成本類型，按照不同類型使用不同標準分攤更為準確。

三、結論及注意事項

從上述分析結果來看，首先，作業成本法平滑了分攤結果，精確了險種核算結果，避免了體量大、分攤大的單一指向性。其次，作業成本法結合了實際生產環境，按照不同的成本性態，采用不同的分攤標準，對公共費用進行分攤，更貼合實際，所以更具有實際指導意義。最后，作業成本法使用了會計核算中的部門核算、成本分類、工時占比、人數占比等簡單指標，數據較容易取得，不失為一種具有實操性且科學的分攤方法。

目前，針對固定人力成本的核算有不同的分類方法，第一種認為銷售序列員工所產生的薪酬項目均為銷售部門所產生，即均為銷售成本。第二種認為銷售序列員工中的團隊管理人員，以及為團隊做后勤保障工作的內勤人員所產生的薪酬為固定人力成本，與職位級別相關的薪酬也屬于固定人力成本，即均為管理成本，只有與業務量密切相關的銷售績效、獎金才屬于銷售人力成本，即銷售成本。無論哪種分類方法，在作業成本法下，上述人力成本最終都會被分攤到各個保險產品中去。但本文認為第二種分類方法更為精細，使用作業成本法后，根據細化后的分類選擇不同的作業動因進行分攤，核算保險產品成本更為準確。

運用作業成本法時，應結合財產保險公司目前的核算體系、預算體系、考核體系以及信息系統建設等情況統籌考慮，結合實際選擇作業動因。可先在部分省的分公司試點，建立一套既具有操作性、又具有導向性的作業成本管理體系，待試點成功后，再全面推行作業成本法，更好地核算保險產品成本，指導公司經營管理工作。

四、作業成本法的后續工作

作業成本法的運用可以提高企業定價的準確性，也會影響某種保險產品的盈利性分析。所以在運用初期，應充分考慮作業成本法管理體系的建立，尤其是對于日常經營管理高度依賴電子信息系統、直接面對大量機構和個人客戶的財產保險公司而言，在信息系統建設及管理方面更要進行戰略性長遠考慮，避免系統重復建設，或在系統對接過程中出現漏洞。同時，財產保險公司由于成本管理方法的轉換會引起波動，建議管理層做好解釋工作，同時信息系統應出具作業成本報表，報表內容可根據內部管理需要確定。