審計方法于大數據時代的革新

王昊，趙越，石楷文，宋鈺，臧琪加

摘 要：大數據技術的日益發展，給審計帶來了不可忽視的影響。傳統審計逐漸向全面審計、持續審計、高效數據審計轉變。同時大數據時代的到來也給審計帶來了新的發展難題。審計人員需要積極應對，抓住機遇，迎接挑戰。

關鍵詞：大數據；審計方法；改變

中圖分類號：F239.0 文獻標識碼：A 文章編號：1008-4428（2018）05-123-02

一、 前言

2012年美國投入1800多億進行對“大數據研究開發技術”的探索，目的在于占領新時代的制高點，成為大數據技術應用與推行的領頭羊，“大數據”一詞也因此開始被廣泛關注和熱議。隨著數據井噴式增長，大數據時代如約而至，各行業在新時代面臨各種機遇與挑戰，審計行業也不例外。

在過去的審計工作中，數據量級較低，數據的分析處理技術不夠先進，信息技術的優勢沒有完全體現出來。但如今，隨著數據量級的增加，在數據分析時，傳統的審計方法不足以支撐龐大的數據信息。并且傳統的審計方法之下，審計成本過高，且效率低下，在一些問題上審計工作的效果大打折扣。傳統的審計方法在一些問題中不能很好地滿足“3E原則”，即經濟性、效率性和效果性。綜上，審計方法理應尋找在新時代的突破和發展。

二、 大數據時代審計方法轉變

下面以恩施市醫保審計案例和浦口區審計局的調研報告為基礎來詳細論證一下大數據時代審計新思維下的新方法。在此次調研中，審計工作人員認為政府審計工作其實最重要的是在規定的時間內完成特定的任務，也就是更加注重時間成本而不是經濟成本，相比之下注冊會計師審計可能會更看重經濟成本，但是現如今各主體的審計工作很難做到經濟、效率和效果的最優組合。思維轉變后的新審計方法可以克服原有的弊端，具體概括為以下幾點：

（一）抽樣審計到全面審計的轉變

審計全覆蓋的呼聲越來越高，這其實就是全面審計的一種表現，它最大的優勢就在于能夠對審計過程中的每一個對象進行審計，收集到足夠的數據作為審計證據，從而提高最終審計報告的真實性和可靠性，將審計業務的合理保證水平不斷提高，最終實現利益相關者所希望達到的高水平保證。傳統方法之所以采取抽樣審計是因為工作量的大幅增加，沒有足夠的人力物力財力的投入，無法在規定時間內完成相應工作，關鍵是也沒有數據處理分析技術作為支撐，抽樣審計下審計風險無法降低到可接受的低水平。而大數據技術的發展給全面審計帶來了可能，全面審計是大數據審計的突出特點，在恩施的醫保審計中，全數據模式代替了抽樣數據，從而使得審計結果更加精確。

恩施建立屬于自己的州和區縣聯網審計系統，在醫保審計過程中，這個聯網審計系統存儲著藥監、財政、稅收、民生和其他數據，多達890GB。最為驚人的是，各名目數據下包含的一級、二級甚至三級科目數據排列整齊，結構清晰，一目了然。如藥監數據下的藥品抽驗表、藥品名錄等，藥品抽驗表下包含檢驗依據、不合格項目、檢驗機構名稱和抽驗類別。如此龐大的數據通過大數據的歸集預處理技術，在聯網審計系統中心完成數據統一化操作，打開全部數據使得整個數據規模和結構方便審計工作使用。在參保、過度用藥、精準扶貧的資格審核中，傳統的抽樣審核方法肯定是難以為繼的，但是有了大數據分析技術后，情況大為改觀。首先可以建立公積金、人社部和衛計部數據間的聯系，針對每位參保人員形成相應的勾稽關系，通過不同數據庫間的關聯分析和智能聚類后得到應保未保和重復參保人員信息。同時可以對人員資格進行符合性驗證，解決貼錢參保套現的問題，減少財政資金的流失并提高財政資金的利用率。然后在過度用藥和精準扶貧審計工作中可以采用類似的方法，建立疾病—藥品—項目—人員圖譜，低保人員數字圖像，在涉及細節問題上可以查閱知識庫，提高結果可信度。

簡而言之，抽樣審計到全面審計的轉變就是對海量數據構建知識框架，通過現代的數據關聯和聚類分析處理技術，完成所有對象的審計工作。

（二）間斷審計到持續審計的轉變

政府審計、內部審計和注冊會計師審計都正在進行著從以事后、事中審計為主到事前、事中、事后審計相結合的轉變，具體來說非現場審計、遠程監控、實時分析將成為未來審計工作的主流方法。持續審計將打破間斷審計所面臨的時間和地點限制，在審計風險導向模式下，解決傳統審計方法的滯后性問題，降低審計風險，提高審計質量。目前金融行業講究實時性，持續審計迫在眉睫，銀行、證券、保險業海量業務數據可以通過大數據審計下云計算技術及時發現運營中出現的問題和控制缺陷。在同浦口區審計局工作人員的訪談中，他們透露已經感受到持續審計的來臨，因為已經沒有明顯忙季和閑季區分。同時，在財政資金同期審計中，部分資金流向他們可以通過相關業務數據實施監督，除非是獲取重要性較大的審計數據，不然不需要親臨現場，只要獲得對方單位的授權就可以進行數據提取。

恩施醫保審計案例中持續審計的監督作用也得到了較多體現。因為聯網審計系統的建立，在審計過程中的相關數據可以進行及時更新并共享，審計結果也會隨著數據增減進行相應調整。因為在整個醫保審計周期內，人員信息在各部門會隨著審計工作開展進度變動，間斷審計只能根據靜態數據分析醫保情況，存在固有局限性。持續審計能夠適應動態數據分析，提高審計工作的績效性。

如今各行業都會提高對及時性關注，只有經歷間斷審計到持續審計的轉變，才能將審計工作更好地開展下去。

（三）精確數字審計到高效數據審計轉變

傳統審計工作，無論采取什么樣的審計程序都追求數據的精確性，但大數據時代海量數據的出現使得審計工作更應當利用數據的效率，及時將審計報告提供給相關決策人進行決策。所謂的高效數據審計方法可以理解為通過數據的收集處理，進行相關的分析預測，掌握現象或事物的大體發展方向，從而及時做出應對。而不是傳統的審計方法只希望通過最準確的數據發現問題并反映在審計報告中，因為當下審計更多的是需要預測問題并及時預防，這是審計思維的轉變，自然而然帶來審計方法的轉變。

數字審計方法如風險評估、控制測試和實質性程序等依賴于精確的小數據審計，現在是大數據時代，分布式拓撲結構、云數據庫、聯網審計、數據挖掘這樣的審計方法才能實現全貌和高效的審計目標。恩施醫保審計中在精準扶貧、疾病防控預警和醫療資源部署這些具體項目中就運用到了聯網審計和數據挖掘這樣的審計方法，從而實現既定目標。該審計方法的原理都是類似的，通過建立多元回歸方程進行相關預測。根據收入、消費、教育各種類型數據，預測因病返貧線；根據醫院就診的歷史信息，預測區域疾病分布情況；根據地方衛生狀況和醫療條件數據，預測各地區醫療資源需求度從而有效部署。

精確數字審計到高效數據審計的轉變可以說是在保證數據精確性基礎上，最大化提高數據利用速度和效率，從而實現審計工作從傳統查錯糾弊到分析預測的過渡。

三、 大數據時代審計面臨的問題

大數據時代顯然給審計工作帶來了新的希望，但是在開展大數據審計的工作中也存在一些問題：

（一）數據共享難度較大

要實現大數據審計，需要收集海量的、全面的數據作為支撐。基層審計人員需要做到資源的共享、數據平臺的互接。在實際審計中，審計人員需要調取不同部門的數據資源，例如在審計人員對農村低保進行審計，需要公安部門提供居民戶口的數據。但出于部門的性質以及信息保密的需要，審計人員有時很難直接獲得所需要的數據。審計人員要與相關部門合作溝通，獲得授權；另一方面，需要上級部門進行協調才可以實現。因此實現真正意義上的數據共享，也需要一個循序漸進的發展過程。這當中，審計人員還需兼顧數據共享與信息安全、建立明確的信息授權、限制數據獲取范圍，最大程度上保證信息安全。

（二）數據的分析需要審計人員的計算機應用能力

對數據進行收集整理之后，需要進行進一步的分析，來獲取審計證據。在分析數據時，審計人員要將相對應的審計方法轉化為計算機語言，形成計算機指令。然而大多數審計人員不具備計算機編程能力，計算機技術人員也不能理解審計人員所提出的審計理論與方法，所以對數據的應用分析難以順利展開。要想更高效地進行大數據審計，必須加強審計人員與計算機技術人員的溝通，逐漸培養出兼具審計知識與計算機知識的復合型專業人才。

大數據時代給審計行業帶來了新的希望，同時挑戰也隨之而來。審計行業應該對大數據技術加以重視，對數據平臺的建設投入更多的精力和財力，審計人員也應該重視自身的學習能力，隨時關注時代的需要，這樣才能讓數據共享更大限度地在審計系統得到實現，讓大數據審計發揮更大的作用。

參考文獻：

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[4]何倩倩.基層審計機關如何開展計算機審計[J].經貿實踐，2017，（09）.

作者簡介：

王昊，內蒙古興安盟人，蒙古族，南京審計大學學生，研究方向：審計學；

趙越，山西臨汾人，南京審計大學學生，研究方向：審計學；

石楷文，江蘇揚州人，南京審計大學學生，研究方向：審計學；

宋鈺，江蘇無錫人，南京審計大學學生，研究方向：審計學；

臧琪加，江蘇徐州人，南京審計大學學生，研究方向：審計學。