管理會計在商業銀行中的應用

張愛梅

隨著金融改革的持續推進、同業競爭的愈加激烈、互聯網金融快速崛起以及銀行業審慎監管的不斷加強，商業銀行面臨的經營轉型和市場競爭壓力日趨增大。如何應對經濟金融形勢變化帶來的挑戰，提升核心競爭能力，找到適應經濟新常態的差異化發展道路，在激烈的市場競爭中立于不敗之地，在客觀上要求商業銀行加快構建并實施具有價值管理優勢的現代化管理會計方法體系，加快經營和盈利模式轉型。

商業銀行管理會計應用是適應外部環境的必然選擇

監管當局推進行業內管理會計的應用進程

近年來，財政部門加快了推進管理會計發展的步伐。2014 年10月，財政部制定發布《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，提出力爭通過5～10年的努力，基本建成中國特色管理會計體系的總目標；2016年6月，財政部印發《管理會計基本指引》，構建了管理會計概念框架；2016年10月，財政部印發《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》，將管理會計確定為“十三五”時期會計改革和發展的重要任務。中國人民銀行副行長陳雨露在中國金融會計學會2016年學術年會上表示，管理會計是會計的重要分支，在企業和行政事業單位的內部規劃、決策、控制和評價等方面發揮著重要作用。管理會計制度發展為商業銀行構建適合金融業特點的管理會計體系奠定了基礎，商業銀行應結合自身特點，深化認識、準確理解并科學應用，加快管理會計體系建設步伐。

深度經濟金融改革持續推進

隨著利率市場化、匯率市場化以及人民幣國際化等金融改革的推進，商業銀行面臨息差收窄、盈利放緩、競爭加劇等問題。尤其是在利率市場化進程中，迫切需要商業銀行結合信貸管理、風險管理、資本管理等工具方法，創新價值管理工具，進一步提升資產負債定價能力，建立差異化、多維度、市場化的發展戰略。

同業間產品服務競爭日益加劇

隨著經濟的快速發展，商業銀行之間的競爭日趨激烈，如何在激烈的市場競爭中立穩腳跟，最大限度地搶占市場份額，需要科學合理的管理機制做保障。只有加速推進管理會計建設，形成較為完善的決策支持體系，為商業銀行日常運營提供多維度、全方位的有力支撐，才能在激烈的競爭中取得先機，提升核心競爭力。

互聯網金融打破傳統模式創新發展

在開放的金融生態下，互聯網金融的快速發展對傳統金融模式產生了顛覆性的影響，也給商業銀行市場競爭帶來前所未有的挑戰，如何在信息系統化、媒介多樣化、需求個性化的新金融模式下，選擇合適的技術方法和管理手段，促進信息技術與傳統產業相互交織融合，創新經營模式和金融產品，增強持續競爭能力，是商業銀行必須面對和解決的問題。

商業銀行管理會計建設現狀

基于管理會計對銀行發展的重要作用，以及提高精細化管理水平、增強價值創造能力的內在要求，各商業銀行在管理會計建設方面做了大量試驗性工作，部分銀行管理會計體系得到了初建并取得良好成效。同時，也呈現出以下兩方面的問題：

管理會計系統建設進程不均

管理會計的應用發展是建立在高度信息化的基礎之上，由于未對信息化達成共識，管理會計作用的發揮參差不齊。目前部分商業銀行通過夯實數據基礎、規范業務流程、細化費用核算、優化業務藍圖等方法加速推進系統建設。工商銀行于2004年建成業績價值管理系統（PVMS）；中信銀行于2006年成功上線內部資金轉移定價系統（FTP）；中國農業銀行于2007年建立業績價值管理系統（PVMS），技術先進、管理科學的自動化管理會計系統在全行戰略轉型和價值管理等方面發揮了核心作用。但是，受科技投入、人力資源、經費支撐等因素影響，一些商業銀行管理會計系統建設進程緩慢。從系統建設的實踐可以看出，目前商業銀行普遍對管理會計在精細化管理方面的強大作用形成了共識。不過，鑒于精細化管理是基于對龐大數據的處理和分析，以及系統建設的目標是打造一個定量化的管理平臺，因此建立管理會計體系不僅要理念先行，還要有技術保障，如此方可形成一個有效的管理會計系統。

管理會計工具效能發揮不一

管理會計工具是實現管理會計功能的重要路徑。為發揮其在成本控制、決策分析和績效考評等方面的作用，商業銀行對種類紛呈、功能各異的管理會計工具進行了不同程度的應用。對于原理簡單、操作性強的預測、決策和分析工具應用相對較為成熟， 如回歸分析、本量利分析、機會成本法、壓力測試法等工具；基于經營目標傳導和績效評價對提升商業銀行價值的重要性，近年來各商業銀行對績效管理工具傾注了較多的熱情，如平衡計分卡、全面預算、經濟資本、經濟增加值等工具。但是，由于銀行業務的復雜性以及成本分攤標準和成本動因劃分等方面的技術操作因素，各銀行對成本控制工具的應用比例較低，尚未充分發揮成本控制在經營管理和價值創造中的重要作用。

商業銀行管理會計的建設難點

系統建設與數據效益的互通整合

目前各大商業銀行在系統建設上邁出了堅實步伐，自動化程度得到有效提高，但會計信息的數據質量參差不齊，對大數據在管理會計中的應用深度不夠，對戰略的反映不夠突出，對決策的支撐作用還有待深化，主要體現在管理會計在數據信息的統計和利用方面存在難度。由于數據信息存放在不同部門管理，無法實現數據的互聯互通。只有推進系統信息共享平臺建設，促成管理會計信息系統與信貸管理系統、資產負債系統、風險管理系統、預算管理系統等系統成功對接，將戰略規劃通過業務流程貫徹到具體作業中，使原來分散的數據實現匯總和統一處理，為管理會計分析與決策工作整合出高質量、高效益的數據。

單維會計核算到多維價值計量的效益分割

管理會計實現了財務核算從機構單一維度向產品、客戶、線條等多維度價值計量的轉變，商業銀行多維度核算分析也更加契合以價值創造為導向的管理目標。一方面，隨著銀行業務創新帶來產品數量劇增，從管理流程中經過的產品服務種類繁多，如何在不同部門不同環節準確分割產品產生的績效和產品成本，需要從業人員的職業判斷和不同部門的內部博弈，如營銷部門與信貸部門的效益分割。另一方面，不同職能部門可能由于客戶群的交叉導致部門利益的此增彼減，如營銷部門與中間業務部門的效益沖突。因此，為解決金融產品多元化、客戶投資渠道多樣化等帶來的效益分割難題，商業銀行應加強流程管理，通過優化整合業務流程和管理流程，完成科學適當的效益分割。

歷史價值貢獻與未來潛在價值的協調統一

在商業銀行通用的價值核算體系下，管理會計僅完成了對各責任中心歷史價值貢獻的衡量，如何創新工作方法，更好地實現與未來潛在價值的協調統一，需要商業銀行開拓創新，拓展思維，建立、完善一套符合自身特色的管理會計指標體系。

提升以價值管理為導向的管理會計方法在商業銀行的應用能力

在基于價值的管理中，經營管理層需要設法尋找各種財務分析工具以計量和創造價值。公司價值目標的設定、戰略價值目標的選擇、價值驅動因素的關注等價值創造鏈的各個環節需要圍繞不同層次價值計量尺度的選取而進行?；谶@一理論，結合目前銀行管理會計系統建設與銀行價值的共享銜接問題，筆者認為商業銀行在其價值創造中應該持續重視“戰略選擇”“預算管理”“成本控制”“定價方法”和“績效評價”方面的管理會計方法及其應用。

以價值成長性為依據，實施差異化戰略

在當前的市場環境下，商業銀行在市場、業務、區域等方面的定位日漸趨同，面對激烈的同質化競爭，實施差異化發展戰略，通過特色產品和服務為客戶創造價值，成為商業銀行的生存法則。價值成長性是選擇目標市場、目標客戶以及進行市場細分的重要依據，商業銀行應通過對不同維度的價值貢獻的綜合衡量，在大型、中型、小型客戶中識別真正的優質客戶；在公司、零售、資金等業務中識別最具競爭力的核心產品。

以價值創造為目標，加強全面預算管理

管理會計的靈魂在于以價值創造為目標的全面預算管理，商業銀行管理會計應以價值管理為導向，解決價值增值問題，為提升銀行整體價值做貢獻。隨著多維度盈利核算分析在商業銀行經營管理中發揮著越來越重要的作用，多維度全面預算也將會大有作為，商業銀行不僅要以機構和部門為單位編制“分塊”預算， 更要以價值創造為核心，在充分考慮銀行內外部環境和競爭優勢的前提下，運用目標成本管理、本量利分析等管理會計工具，編制以客戶、產品、業務等為預算單元的“分條”預算。客戶、產品維度預算將預算管理關口前移，業務預算為商業銀行事業部改革奠定堅實的核算基礎。這種“條塊結合”的精細化預算管理模式，把價值創造的終極目標傳遞到機構、部門、崗位和人員，形成全行上下縱橫交錯的責任預算目標網絡，凝聚成競爭合力，提升銀行整體盈利能力。

以運營成本劃分為重點，強化全面成本控制

商業銀行日益激烈的價格戰背后實質上是成本的競爭，誰擁有成本優勢，誰就能在市場競爭中搶占先機。商業銀行可以運用管理會計成本工具，優化成本結構，削減無效成本，拓展成本控制和分析維度，將成本視角延伸到市場營銷、客戶服務、風險控制、績效管理等環節。在諸多成本管理工具中，作業成本法因具有追蹤成本動因、確定責任歸屬等優勢，被國外商業銀行廣泛應用。目前，我國商業銀行運用作業成本法的并不多見，但隨著金融競爭加劇，商業銀行的經營管理環境發生了巨大變化，間接成本有不斷增大的趨勢，此時作業成本法被更多地推廣應用成為可能。商業銀行應通過識別經營管理中的有效投入與無效支出，研究改善管理措施；通過借助作業成本、費用分攤方法，建立基于成本投入的制衡機制，促進業務部門與管理部門圍繞價值目標， 優化業務流程、促進資源整合，深入挖掘成本管理潛力，促進商業銀行經濟效益的提升。

以內部資金轉移定價為核心，深化多維度盈利核算分析

內部資金轉移定價（FT P）的應用是商業銀行應對金融發展、利率市場化推進等外部形勢變化的必然結果。因為有了FTP，商業銀行所有的資產、負債才成為真正意義上的產品，從而解決了商業銀行最基本、最核心的盈利核算問題。商業銀行需要充分考慮具體業務的本金和利率屬性，選擇科學的定價方法設定FTP價格，在準確計量資金收入與成本的基礎上，按照不同規則組合匯總，獲取全方位、多維度的盈利核算與分析數據。目前國內商業銀行踐行FTP的一個核心問題是FTP收益率曲線的構建問題，因管制利率與市場利率并存，不能完全照搬成熟市場的實施經驗，需要綜合考慮央行存貸款基準利率、存貸比和存款準備金率、風險成本、資本成本以及稅務政策因素，并密切溝通協商資產負債部門、流動性部門、財務管理部門、營銷部門，密切監測各類價格影響因素的變動情況，確定合理的FTP價格，為商業銀行公平績效考核、分離利率風險、優化資源配置、引導產品定價提供準確依據。

以體現價值增長為理念，健全績效管理

所有商業銀行都以實現持續健康的價值增長為經營目標，因此銀行在績效目標制定、績效目標審核以及績效評價等方面都要以價值為導向，確保個體目標與銀行整體目標一致。商業銀行應通過多維度成本核算與盈利分析，精準衡量每個機構、線條、客戶、渠道為銀行創造的價值，基于這種理念，銀行才能構建出以價值評價為核心的績效管理體系，在此基礎上架構適合自身發展階段與經營管理特點的績效考核模式，從而引導各級經營單位、客戶經理等圍繞提升銀行價值目標開展經營活動，促進銀行長期價值的可持續增長。

（作者單位：中國人民銀行哈爾濱中心支行）

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