論事業單位會計核算中引入權責發生制

連大紅

摘要：收付實現制是無論是否是本期發生的交易，只要是本期收到的或支出的費用均作為本期發生經濟業務，這樣有違背于會計信息的真實性，隨著社會主義市場經濟體制，財政改革，財政收支多元化，資金來源渠道增加，對會計核算提出了更高的要求，收付實現制核算簡單，科目設置不合理，不能全面反映經濟業務，不能滿足會計核算要求，出現很多問題，因此引入權責發生制是我國經濟發展的必然選擇，同時大部分 OECD 成員國使用權責發生制，改革理論方面比較成熟，出現很好的效果，我們可以學習他們的優點，彌補自身缺點，使事業單位的核算更加科學，本文主要從收付實現制的弊端，引入權責發生制的好處，通過西方發達國家引入權責發生制的效果分析制定出適合我國國情的事業單位會計改革，以及對應注意的問題進行分析。

關鍵詞：事業單位；權責發生制；收付實現制

一、收付實現制的弊端

（一）不能準確反映資金流向，會計信息失真

收付實現制是以款項收到或支出為標準進行衡量，不管是不是本期發生的業務，只要是本期收到或支出，就是本期的收入或費用，也許是以前年度發生的應收款項，這個月才收到，也計入本期的收益，這樣會虛增收入，不能正確的披露，缺乏真實性和全面性，處理經濟業務沒有考慮應收款、應付款、預收款、預付款，會計期末沒有調整賬目，不利于投資者和事業單位決策，收入會被高估，費用被低估，或者相反，使投資者和事業單位抵御風險能力減低，不能真實反映債權債務的核算，還有的如事業單位材料采購方面：有的材料已入庫，發票未到，有的發票已到，材料還在途中，有的采用全額付款，有的采用分期付款，因此事業單位會計的和采購部門會計在記賬時會遇到很多問題，還有的采購使用跨年度，采購過程不能充分反映業務活動在全年期間的活動。因此收付實現制不能真實反映資金流，同時不能準確編制部門預算，因為會計信息是編制預算的基礎，收付實現制下，會計信息不準確，失去真實性，所以編制出的部門預算也是不準確的。

（二）沒有可比性

收付實現制會計核算非常簡單，科目設置列示不全，不考慮經濟業務的發生，如上期的應發給職工的薪酬，本期進行一起支付，收付實現制下也算本期的費用，再如，支付的債務本金及利息，每期應進行分攤支付，然而在收付實現制下本期所支付所有的債務和利息都算本期的，這樣我們就不能很好的分析本期盈利情況與上期的盈利情況，會計期間沒有可比性。

（三）固定資產核算的業務問題

購買固定資產的核算方法是：借：經費（事業）支出貸：銀行存款；借：固定資產貸：非流動資產基金。這種典型的收付實現制，在計劃經濟時期，問題并不明顯，但隨著我國經濟的轉型，財政政策深化改革，固定資產不提折舊，無形資產不進行攤銷，存貨不進行減值準備，賬面價值會大于實際凈值，這樣虛增的資產完全不能反映市場的真實價值也不利于固定資產的績效考核。

（四）不利于事業單位成本核算

在《事業單位會計準則》中規定經營業務用權責發生制，別的業務都用收付實現制，但是事業單位的經營性和非經營性不能有效分辨，費用不能合理的分攤，這樣不利于成本核算，很難進行績效考核，很難提升員工的積極性。

（五）財務報表不完整

事業單位財務報表的收支情況主要用資產負債表、收入支出表、進行會計核算，沒有現金流量表，通過會計等式“資產+支出=負債+凈資產+收入”由于資產負債表是靜態報表，收入支出表是動態報表，兩者相加自相矛盾，再加上資產負債表、收入支出表同時記賬會產生重復記錄。

二、市場經濟體制下權責發生制的好處

（一）真實全面的反映財務收支情況

權責發生制是以會計期間發生的成本和收益為基礎，是否應計入當期損益，作為處理經濟業務體系的標準。對綜合反映管理活動而言，資產核算也可以更好地對固定資產折舊，對固定資產的實際價值進行真實反映，更好地管理固定資產，更好的完善事業單位采購政策，防止虛增資產，對負債的考慮也更加全面，提高事業單位的風險防控能力。

（二）有利于事業單位的成本核算

隨著經濟體制的改革，事業單位的經濟業務更加復雜，財政收支多元化，對成本核算越來越重視，傳統事業單位收付實現制已不能滿足現在及將來的會計核算要求，在《事業單位會計準則》經營業務可采用權責發生制，別的都用收付實現制，由于經營性和非經營性業務不能有效分辨出來，如果我國《事業單位會計準則》規定使用權責發生制，這樣我們就能更好地進行會計核算，改善績效評估，每個事業單位也有可比性。

（三）更規范會計核算要求

隨著經濟的發展，事業單位的核算不像以前那樣簡單，單純，現在事業單位性質類似于企業性質，這些單位旨在節約成本，創造效益為目標，因此對會計核算要求更高，引入權責發生制對會計核算和預算更加科學。

三、保證事業單位使用權責發生制合理進行

（一）由于引入權責發生制，核算方法相比于收付實現制更加繁瑣、麻煩，復雜，再加上財政改革、社會主義市場經濟體制，事業單位涉及的經濟業務更廣，因此對從業人員素質要求更高，需掌握更專業知識，因此，相關人員定期培訓工作知識，促進財政改革，確保金融資本的安全高效運行。加強稅收學習，它是國民經濟最重要的監管機構，隨著經濟的發展，日益復雜的稅法，納稅調整越來越頻繁，作為企業財務人員，持有企業稅收命脈，迫切需要綜合能力的稅務管理，掌握稅收實踐中，稅收籌劃、稅務審計、稅務行政復議。

（二）由于事業單位所處性質比較特殊，介于政府和企業之間，因此在處理問題時應充分考慮這項經濟業務的類型單位的性質是否適合哪種會計核算方法，比如有的事業單位發生的經濟業務比較單一，可以用收付實現制來處理，復雜的經濟業務；對于跨年度的經濟業務；材料采購的業務；固定資產折舊；經營性業務等復雜的業務就需要用權責發生制處理問題。

（三）為了使我國事業單位核算能滿足社會主義市場經濟體制的需要，應加強會計制度的管理，應設立法律制度，完善事業單位會計法律法規，現行的《事業單位財務規則》等規章制度要適應經濟的發展，明確權責發生制在事業單位中的地位，明確核算制度，美國新西蘭等西方國家改革也是從法律制定規定入手的，由于我國事業單位收付實現制在計劃經濟體制下根深蒂固，權責發生制在事業單位中屬于改革初期，我們可以借鑒國外成功的經驗，如美國新西蘭新等7個國家都是完全使用權責發生制，使用后的效率高，在引入權責發生制的過程中，新西蘭直接引入了權責發生制，取得了非常高的效率。原因是新西蘭有著特殊的結構土地面積小，管理方便，得到部門支持，其障礙相對少。與新西蘭相比，美國政府采取了漸進的改革方式。由于美國自身的特點，政治體系比較特殊，各個州和聯邦都是互不相干的，改革起來比較困難，因此，改革的時間是不一致的，權責發生制的引入也從部分延伸到了整體。兩個國家相似的地方都是制定了會計改革方面的法律法規，使實施的時候可以得到法律的保障，我國可以結合自己的國情：政治結構復雜，而且涉及面廣，人口多，培訓成本大，涉及面廣，管理難，因此，在我國事業單位的改革中，應選擇漸進式引入，選擇有代表性的部門進行試點改革。因為一次性引入會帶來混亂的局面，對試點改革的結果進行分析和總結，為今后的全面改革奠定基礎，引入權責發生制。

（四）事業單位的財務會計與預算應相互獨立，保證實施的效果，這兩個項目是事業單位會計的重中之重，西方等發達國家也是相互獨立的。

四、總結

一言以蔽之隨著社會主義市場經濟體制，財政發生重大改革，財政收支多元化，資金來源渠道增加，事業單位經濟業務更加廣泛，引入權責發生制是必要的，對于我國事業單位引入權責發生制處于改革初期，要求我們采取循序漸進的方式進行改革，不能一步登天。對引入難度大的事項，我們借鑒小事項成功的經驗，在引進的范圍內，改革時，我國應在地區或單位進行小范圍的試點，在實驗前后進行總結分析，為今后的改革奠定基礎。最后，希望我國事業單位的會計核算制度能與世界接軌得到更好的發展。

參考文獻：

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