PDCA閉環(huán)型企業(yè)內(nèi)控體系的應(yīng)用研究

雷宏武

摘要：本文對PDCA閉環(huán)型企業(yè)內(nèi)控體系的應(yīng)用問題進(jìn)行了研究，文章從闡述PDCA 概念入手，進(jìn)一步對內(nèi)部控制評價(jià)問題進(jìn)行了分析，并且介紹了企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀，最后提出了PDCA 在內(nèi)部控制體系中的實(shí)際應(yīng)用要點(diǎn)以及基于PDCA 下企業(yè)內(nèi)控體系的構(gòu)建對策。

關(guān)鍵詞：PDCA閉環(huán)型；內(nèi)控體系；概念；評價(jià)；現(xiàn)狀；應(yīng)用要點(diǎn)；構(gòu)建對策

PDCA管理模式是現(xiàn)代社會(huì)中新出現(xiàn)的先進(jìn)管理模式，在對該模式進(jìn)行運(yùn)用時(shí)，需要做好四個(gè)階段的工作，即計(jì)劃階段、執(zhí)行階段、檢查階段、改進(jìn)階段等等。將該模式引入到企業(yè)內(nèi)控管理工作體系中后，可以通過有效的手段改善內(nèi)控管理的效果。

一、PDCA 概念分析

PDCA作為循環(huán)管理的操作形式，由P（Plan）策劃、D（Do）執(zhí)行、C（check）檢查、

A（Action）行動(dòng)等元素構(gòu)成，其中包括對工作組織結(jié)構(gòu)和發(fā)展目標(biāo)等進(jìn)行規(guī)劃，對前期設(shè)計(jì)方案進(jìn)行執(zhí)行落實(shí)，及時(shí)跟蹤管理行為并且發(fā)展其中可能存在的問題，針對工作中的不足尋找科學(xué)的處理措施，因此這是一個(gè)非常系統(tǒng)化、具有實(shí)際價(jià)值的管理模式，將其引用到企業(yè)內(nèi)控工作領(lǐng)域后，可以打造一個(gè)PDCA閉環(huán)型科學(xué)體系，幫助內(nèi)控工作實(shí)現(xiàn)規(guī)范化發(fā)展，改善工作效率，并且避免復(fù)雜風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

二、內(nèi)部控制研究

（一）內(nèi)部控制有效性分析

內(nèi)部控制工作的效果如何，是用該項(xiàng)工作是否達(dá)到內(nèi)控的目標(biāo)來衡量的，也就是說，內(nèi)控工作需要將保證經(jīng)營、財(cái)務(wù)報(bào)告及長遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)作為追求。而結(jié)合國內(nèi)的內(nèi)控體系建設(shè)看，尚且存在較大的提升空間，市場尚待進(jìn)一步得到完善。而目前制約我國內(nèi)控工作實(shí)現(xiàn)質(zhì)的突破的重要因素在于工作體系的戰(zhàn)略性不強(qiáng)，而在目前已有的體系內(nèi)還表現(xiàn)出了一系列的缺陷，因此為了保證內(nèi)控工作的順利展開，就需要從全局入手進(jìn)行整體規(guī)劃，優(yōu)化內(nèi)控體系。一般情況下，在評價(jià)內(nèi)控工作的有效性如何的過程中，部分學(xué)者堅(jiān)持將內(nèi)控制度的科學(xué)性作為衡量指標(biāo)，而部分學(xué)者則將制度的落實(shí)過程及效果作為指標(biāo)，而企業(yè)也需要采取科學(xué)的評價(jià)方法，利用可靠的指標(biāo)，對其自身的內(nèi)控工作成效加以反思，優(yōu)化制度體系。

（二）內(nèi)部評價(jià)方法探析

對內(nèi)控發(fā)展進(jìn)行評價(jià)，可以采取定量及定性兩種不同的方式，兩者各有其特征，但是從整個(gè)內(nèi)部控制工作評價(jià)體系看，并不具備一個(gè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，在定性評價(jià)方面，包括調(diào)查表法、流程圖法、文字描述法等細(xì)化的操作手段；定量評價(jià)則與基于AHP 的模糊評價(jià)、可靠性數(shù)學(xué)模型和IC-CMM 模型等不同方式有所聯(lián)系。目前國內(nèi)更多的采用定性研究的形式，定量研究的成果尚且不夠豐富，甚至還在研究階段因?yàn)榉椒ㄊ褂玫脑驅(qū)е缕髽I(yè)面臨一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，比如采用AHP 模糊評價(jià)方式時(shí)，受客觀條件制約，企業(yè)在經(jīng)營質(zhì)量、管理效果等方面都可能出現(xiàn)一定的差異。

三、企業(yè)內(nèi)部控制工作現(xiàn)狀

（一）監(jiān)督管理機(jī)制不完善

在企業(yè)的內(nèi)控工作體系內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)是非常關(guān)鍵的組成部分，設(shè)置科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)制度，有助于促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)步健康向前發(fā)展，然而對部分中小型企業(yè)單位來說，盡管其內(nèi)部設(shè)有內(nèi)部審計(jì)專職工作崗位，但現(xiàn)實(shí)中，該項(xiàng)工作的執(zhí)行并不嚴(yán)謹(jǐn)，也沒有得到相關(guān)單位管理層的重視，在崗位員工招聘工作中未能對其引起高度重視，因此未能關(guān)注會(huì)計(jì)人員的專業(yè)性，如此，審計(jì)工作等事務(wù)的處理也難以達(dá)到盡善盡美的效果，甚至可能在企業(yè)內(nèi)引起違規(guī)操作的后果。此外，部分企業(yè)內(nèi)的員工忽視管理機(jī)制，趁職位之便謀取私利，使得企業(yè)內(nèi)部腐敗，在很大程度上阻礙了企業(yè)的快速進(jìn)步和創(chuàng)造性發(fā)展。

（二）管理人員專業(yè)素養(yǎng)不高

因?yàn)闅v史遺留問題，很多家族企業(yè)內(nèi)的管理層都是由投資者的親屬構(gòu)成的，內(nèi)控管理員工也同樣如此，但是內(nèi)控管理本身有一定難度，以其中的財(cái)務(wù)管理為例，它要求極高的專業(yè)水平，而任人唯親錯(cuò)誤地將親疏程度作為任人標(biāo)準(zhǔn)，而忽視以上一系列素質(zhì)，將使工作質(zhì)量大打折扣。當(dāng)親情關(guān)系充斥企業(yè)內(nèi)部文化氛圍后，就極容易滋生腐敗、落后等風(fēng)氣。

四、PDCA 在內(nèi)部控制體系中的實(shí)際應(yīng)用

（一）計(jì)劃階段

如前文所述，Plan 階段是PDCA 循環(huán)管理體系中的首要階段，其重點(diǎn)在于對目標(biāo)對象進(jìn)行全盤計(jì)劃，而一個(gè)科學(xué)的計(jì)劃往往可以對后期工作提供高效指導(dǎo)，使其有條不紊地順利得到執(zhí)行。對于內(nèi)部控制工作來說，為了打造PDCA閉環(huán)體系，首先要設(shè)計(jì)一個(gè)控制方案，并且按照《基本規(guī)范》等規(guī)定來提升計(jì)劃的合理性。

（二）執(zhí)行階段

設(shè)置了科學(xué)的計(jì)劃方案后，就需要對方案進(jìn)行落實(shí)，這也就是D階段，在整個(gè)內(nèi)控體系建設(shè)工作中，企業(yè)單位需要結(jié)合實(shí)際的內(nèi)控原則，對企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評估，并且做好高效監(jiān)督、環(huán)境優(yōu)化等工作，降低企業(yè)在工作中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)。毫無疑問，D階段是PDCA 閉環(huán)模式中最為關(guān)鍵的一環(huán)，它決定了內(nèi)控工作的實(shí)踐效果。

（三）檢查階段

C階段的主要工作是做好成果考核，相關(guān)工作人員需要對企業(yè)內(nèi)各項(xiàng)工作進(jìn)行科學(xué)評價(jià)，在跟蹤了解企業(yè)內(nèi)控工作的進(jìn)展和實(shí)際情況基礎(chǔ)上，及時(shí)排除風(fēng)險(xiǎn)隱患，包括財(cái)務(wù)報(bào)告、經(jīng)營目標(biāo)等方面的風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)健康發(fā)展。因此企業(yè)需要加強(qiáng)考核工作的實(shí)施力度，對內(nèi)控體系內(nèi)可能爆發(fā)的安全事故進(jìn)行防患，排除不穩(wěn)定因素，提升工作效率。

（四）改進(jìn)階段

A 階段是PDCA 閉環(huán)模式中的收尾環(huán)節(jié)，它會(huì)對內(nèi)控工作的整體質(zhì)量形成重要影響，甚至?xí)蔀橄乱粋€(gè)PDCA閉環(huán)的催化劑。現(xiàn)在國內(nèi)許多企業(yè)都參考美國CO-SO模式來設(shè)計(jì)內(nèi)控工作體系，而機(jī)械化的照搬無疑會(huì)對企業(yè)發(fā)展帶來負(fù)面影響，因此相關(guān)單位需要緊密聯(lián)系其自身經(jīng)營狀況，對內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)做科學(xué)的確定，降低風(fēng)險(xiǎn)隱患。

五、基于PDCA 下企業(yè)內(nèi)控體系的構(gòu)建對策

（一）完善內(nèi)部控制制度

在許多企業(yè)的日常運(yùn)營階段中，暴露出了許多普遍性問題，而在管理工作中的不足則會(huì)給企業(yè)財(cái)務(wù)工作帶來一定的威脅，并且不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。基于此，現(xiàn)代化企業(yè)，尤其是部分規(guī)模比較小的企業(yè)，必須加強(qiáng)對內(nèi)控機(jī)制的建設(shè)與創(chuàng)新。比如在財(cái)務(wù)工作中，就要設(shè)置全面預(yù)算管理和結(jié)算審核等制度，避免在經(jīng)營中出現(xiàn)項(xiàng)目資金超支或收入不對等的問題。在日常的財(cái)務(wù)資金使用過程中，也需要對具體的消費(fèi)和支出明細(xì)加以記錄和分析，并且采用定期結(jié)算、統(tǒng)一審核的方法，避免員工私自挪用資金的問題，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）提升管理人員的綜合素養(yǎng)

企業(yè)部分應(yīng)當(dāng)提升管理人員的綜合素養(yǎng)，在內(nèi)控工作中，相關(guān)管理人員的專業(yè)水平尤為重要，中小企業(yè)可以在招聘的時(shí)候進(jìn)行嚴(yán)格的考核，從中篩選出專業(yè)能力比較優(yōu)秀的對象。與此同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)要求有足夠的資質(zhì)條件，并且擁有良好的職業(yè)道德，在平時(shí)做事的時(shí)候，工作態(tài)度嚴(yán)謹(jǐn)且保證效率方面的問題。只有提升了管理人員的綜合素養(yǎng)，才能有效的提高企業(yè)內(nèi)部控制工作的效率，進(jìn)而給企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展帶來了保障。

六、結(jié)語

綜上所述，加強(qiáng)對PDCA閉環(huán)型企業(yè)內(nèi)控體系的應(yīng)用的研究，意義重大。相關(guān)工作人員需要明確PDCA 概念，并且把握內(nèi)部控制有效性分析及內(nèi)部評價(jià)方法等問題；在探討企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀（如監(jiān)督管理機(jī)制不完善、管理人員專業(yè)素養(yǎng)不高等）的基礎(chǔ)上，提出PDCA 在內(nèi)部控制體系中的實(shí)際應(yīng)用要點(diǎn)和基于PDCA 下企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的構(gòu)建對策，完善內(nèi)控制度，提升管理人員的綜合素養(yǎng)。

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