基于新收入準則下的會計收入確認及其納稅影響

謝東林

摘要：新收入準則對會計收入確認及其納稅影響較大，企業需及時適應，方可滿足新時代的要求。本文簡要分析了新收入準則下的會計收入確認模式，闡述了以新收入準則為基礎的稅收籌劃原則。基于此，重點從增值稅及所得稅兩方面，探討了新收入準則下會計收入確認的納稅影響的表現，并提出了相應的對策，僅供相關人員予以參考。

關鍵詞：新收入準則；會計收入確認；增值稅；企業所得稅

新收入準則是對銷售商品、提供勞務等合同，采用相應收入模式給予管理的一項準則。在經營環境逐漸復雜的背景下，原收入準則已不再適用。新收入準則的提出，有效提高了收入確認的規范性，同時也對企業的納稅過程，造成了巨大的影響。可見，為提高收入確認、企業納稅與新收入準則的適應性，有必要對新收入準則的影響進行分析。

一、基于新收入準則下的會計收入確認模式

新收入準則的實施，需圍繞“合同”而展開，具體如下：（1）判斷合同是否滿足新會計準則中關于會計收入確認的條件，如不滿足，則應持續性對其加以評估，直至條件滿足為止[1]。如滿足，則可對商品控制權進行轉移，并另行出具相關合同。（2）合同出具完成后，如需作為變更合同而存在。此時，原合同雖同樣有效，但需立即終止。而變更合同，則可作為原合同的組成部分，與原合同中仍未履行的部分，構成新的合同，用于規范雙方的權利與義務。（3）合同出具完成后，如需作為獨立合同而存在，是應按照各個單項履約義務確認收入。如在某一時期履約，需按照產出法及投入法執行合同。如在某一時點履約，則應將與商品所有權及風險有關的事項，全部納入到會計收入確認過程中，確保會計收入確認合理有效。

二、基于新收入準則的稅收籌劃原則

根據新收入準則的要求，會計收入確認時，企業的稅收籌劃應遵循“會計政策合理”以及“交易方式合理”兩項原則，具體如下：

（一）會計政策合理性原則

會計政策指企業在會計核算過程中所遵循的原則，以及所采納的方法。不同核算方法下，企業的利潤以及成本，均會存在一定的差異。以上述核算結果為基礎，所確定的稅收繳納金額，則同樣不同。一般情況下，我國稅務部門常將現有稅法，作為納稅金額計算的主要參考標準[2]。但受區域與區域之間差異性的影響，上述核算方法，難以全面適應所有企業的經營情況。因此，企業的操作空間往往較大，且往往會以收益最大化為原則，對納稅金額進行計算。新收入準則的出現，使得會計收入確認方式發生了變革，提高了會計政策的合理性。企業的稅收籌劃，同樣應遵循新收入準則而進行，以達到提高企業稅收籌劃合理性的目的。

（二）交易方式合理性原則

確保交易方式合理，同樣為新收入準則下企業稅收籌劃需關注的主要原則。企業運行過程中，為減小稅款繳納金額，往往通過控制交易發生時間的方式，實現對當期稅收的調整。在法律允許的范圍內，適當調整當期稅收，能夠為企業稅收成本的降低提供動力。但一旦超越界限，企業的操作極容易觸碰法律的界限。如企業規模較大，總公司下，包含的分公司數量較大。如公司與公司之間存在交易，稅率與政策一般會存在一定的差異[3]。此時，以稅收較低的公司為標準，對稅收進行核算。企業需繳納的稅收數量，必然有所減少。可見，為提高自身納稅的合理性，企業稅收籌劃的過程，必須在確保交易合理的條件下完成。

三、新收入準則下會計收入確認的納稅影響及應對

新收入準則下，會計收入確認的納稅影響，分別體現在增值稅與所得稅兩方面，具體如下：

（一）會計收入確認對增值稅的影響及應對

1.確認的標志問題

原收入準則指出，商品所有權相關的風險及報酬轉移，均為收入確認的標志。新收入準則指出，商品控制權轉移，應成為收入確認的標志。將兩者對比可以發現，原會計準則，模糊性較強。反之，新會計準則，則有效提高了業務要素的完整性，且提高了會計收入確認的清晰度。以工程設備為例：設備使用后，退貨退款的風險較低。根據新收入準則的要求，貨物一旦發出，既認為要素已經配備齊全。此時，應立即確認收入。上述收入確認標志的應用，雖提高了企業納稅的規范性，但同樣導致一批企業，出現了“形式上控制商品所有權”的問題，對企業納稅合理性的提升不利。為解決上述問題，建議以不同情況為依據，于不同時點或時期內確認收入。例如：假設房地產公司A經客戶a委托，開發了一幢商業建筑。建設期間（既企業履約期間），如其所產出商品的用途，具有不可替代性。此時，企業可在合同期間內，收取相關款項，而開發商，則需隨之確認款項。

2.合同與義務問題

根據新收入準則的要求，如多重交易均歸屬于同一商業目的，或各個交易之間呈相互依托的關系。此時，可將其視為同一份合同進行會計收入確認。確認期間，需對合同的形式與效力進行判定，如商品控制權可轉移，則可以進行會計確認。針對不與原合同進行合并者，則需將其視為獨立合同，進行收入確認。該規定執行期間，判斷不同合同之間是否存在關聯的過程，屬于會計收入確認的關鍵過程。如合同發生在不同的企業之間，判斷的過程相對簡單。反之，判定難度則往往較大。針對上述問題，建議以“客戶能否從銷售的商品本身受益”為依據，對商品進行區分。例如：甲公司向乙公司銷售A商品時，如將A商品的專有技術，共同授予了乙公司，并與乙公司約定了收取相關的技術授予費用。此時，甲公司所提供的“技術”，則為需要進行收入確認的商品。甲公司以及乙公司納稅時，必須將該商品納入到金額核算過程中，提高納稅的合理性。

3.合同變更的問題

合同為收入確認的邏輯起點，如合同發生了變更，則商品的關系必然發生變更。此時，會計收入確認同樣會發生變化。根據新收入準則的要求，當原合同與變更合同之間相互獨立時，應視變更合同為獨立合同，對其進行收入確認，并確定企業的納稅金額。如原合同之間的部分條款能夠對變更合同的內容進行補充，則可將變更合同作為原合同的組成部分，對其進行收入確認，并確定納稅金額。假設某企業的收入確認方式以后者為主，計稅過程中，是否產生了不同的履約義務，則屬于會計應考慮的主要問題。對此，建議根據合同類型，進行會計收入確認，并確定企業需繳納的增值稅。例如：假設某項目中，企業A開具發票，并將商品房交付給購房人時，如房屋處于毛坯狀態，則應將該業務，視為兩份合同，對其進行處理。繳納增值稅時，需依照毛坯房的銷售合同計算納稅金額。毛坯房轉移時，則需按照轉移時的合同，計算納稅金額，提高計算結果的準確性。

（二）會計收入確認對所得稅的影響及應對

新收入準則優化了收入確認形式，但其核算的基礎，仍為權責發生制。會計核算的過程中，核算人員應將會計實質作為重要依據，確定企業應繳納的納稅金額。企業的收入，是決定其納稅量的主要因素。當計算企業所得稅時，會計人員必須將企業的收入，納入到會計收入確認的范圍內，提高核算的合理性。根據我國相關政策的要求，除企業所得稅法另有規定外，會計確定企業的銷售收入時，必須合理應用不同的計稅收入確認方法，確保收入確認合理有效。新會計準則中的計稅收入確認方法，與原收入準則基本一致。當新準則下發后，稅會差異會有所減小。除此之外，征稅的成本，同樣會有所降低。為使新收入準則的優勢能夠有效發揮，建議企業立即對自身的所得稅政策進行調整。在此基礎上，將所得稅計稅收入的確定標準，規定為“會計收入”。最終達到提高企業會計收入制度與時代的適應性、提高企業納稅合理性的目的。

四、結論

綜上所述，本課題對新收入準則下會計收入確認及其納稅的影響的研究，不僅為收入準則的進一步完善提供了思路，同時也為企業的制度改革，帶來了動力。未來，我國應進一步對收入準則加以完善。而企業則需根據當前最新準則的要求，適當對自身的政策進行調整。以確保企業所繳納的增值稅與所得稅，能夠合理合法，改善企業的信譽與形象。

參考文獻：

[1]張踩峰，張茜.對會計收入確認的相關思考——基于資產負債觀和收入費用觀的視角[J].現代商貿工業，2017，08（33）：86-88.

[2]楊熠，陳喆，陳朝琳.網頁游戲業務收入確認相關會計問題——以X游戲公司為例[J].財務與會計，2017，12（17）：38-41.

[3]楊彩玲.淺議路橋施工企業會計核算中收入和成本的確認和計量[J].財經界（學術版），2016，03（07）：208-209.