“營改增”后時代建筑集團內部控制的完善

席恒輝

[摘要]“營改增”落地實施至今，政府對建筑業“營改增”的宏觀調控仍在繼續，建筑集團面對應接不暇的調控政策及遍地林立的分子公司該如何應對其帶來的挑戰和風險？“打鐵還需自身硬”，建筑集團只有強化和完善其本身的內部控制以適應政策及經濟環境的變化，才能在這場稅制改革中繼續保持健康有序的發展。文章通過分析 “營改增”后時代建筑集團內部控制的主要變化來發現集團內部控制面臨的主要問題，并提出完善內部控制的相應措施。

[關鍵詞]“營改增”；建筑集團；內部控制；

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2018.26

2016年5月1日起施行的財稅[2016]36號標志著“營改增”在建筑業全面鋪開，建筑業稅制正式進入 “營改增”后時代。建筑業由于大部分建筑項目單體造價高、稅收貢獻大，受項目所在地財稅政策影響較大，增值稅預繳分配制的存在使得各地方政府出于本區域稅源保護的考慮強制建筑企業在當地成立分子公司；與此同時，國稅總局就建筑業“營改增”后出現的諸多問題先后發布了國家稅務總局公告2016年第17號、國家稅務總局公告2017年第11號、財稅〔2017〕58號、稅總發〔2017〕99號、國家稅務總局公告2017年第43號等。財稅政策的應接不暇與越來越多的分子公司為建筑集團的發展帶來了嚴峻的挑戰和巨大的風險，建筑集團要想保持健康有序發展，就需要強化和完善其自身的內部控制，實現建筑集團運營管理的規范化。

1、“營改增”后時代建筑集團內部控制的主要變化

“營改增”政策的實施使得建筑集團不論是企業的組織結構、業務模式、關聯交易、資質管理還是供應商選擇、管理環節、管理流程等都發生了重大變革，相應地其內部控制建設也會發生重大變化。目前我國企業內部控制的建設主要依據我國財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會等五部委2008年聯合發布的《企業內部控制基本規范》和2010年出臺的三個配套指引。其中內部控制主要包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五項要素。

內部環境，“營改增”后建筑集團從經營形式，經營規模以及經營管理等都有著不同的變化。稅收制度及稅率的變化對內部環境中的機構設置及權責分配、內部審計機制、人力資源政策等產生著直接的影響。

風險評估，“營改增”后因增值稅層層抵扣，環環相扣，以及刑法對虛開增值稅發票的具體量刑，增值稅下會計核算的復雜化等都增加了建筑集團在經營活動中的相關風險。增值稅進項可抵扣的存在及虛開增值稅發票的隱蔽性使得建筑集團在及時識別和科學分析經營活動中所面臨的風險并合理確定相關風險的應對策略上變得更加困難。

控制活動，營業稅為價內稅，而增值稅為價外稅，“營改增”后稅制的變化不斷影響著建筑集團具體的經營活動，從施工項目的造價管理及預算、招投標活動、施工管理、項目的竣工結算、再到集團內部分子公司之間的業務往來等都發生了較大的變化。

信息與溝通，建筑業屬于傳統行業，信息化水平并不高。建筑集團機構相對復雜，資產規模較大，各項目地域分布較廣，資本鏈條長，管理跨度寬，建筑企業間及建筑集團內部信息化發展并不均衡。“營改增”后由于增值稅發票開票信息的準確性和增值稅進項稅額抵扣及申報的時效性，使得信息與溝通機制在建筑集團內部變得尤為重要。

內部監督，“營改增”后建筑集團日常監督會增加對增值稅發票的開具、增值稅發票的抵扣等環節的監督，以及對虛開增值稅發票的規避。由于稅制及稅率的變化直接影響著建筑集團的經營活動、業務流程及關鍵崗位人員的變化，專項監督也需要對這些方面進行有針對性的監督檢查。

2、“營改增”后時代建筑集團內部控制存在的主要問題

建筑業一直沿用營業稅制，“營改增”后時代建筑集團因內部控制缺失或不完善所引起的風險失控現象頻發，涉稅事件層出不窮。建筑集團內部控制問題主要表現在以下方面：

2.1、內部控制環境基礎薄弱，組織機構及職責分配不合理。

建筑業作為勞動密集型的傳統行業，是農村務工人員的重要輸出行業，建筑集團的施工力量主要來自于農民工，其施工人員的文化水平較低，加之建筑集團的管理者對施工人員日常的專業知識和技術的培訓力度不足，造成人員管理難度大，管理模式粗放。同時由于建筑項目大多以露天和高空作業為主，建筑集團的管理層更加關注施工過程中資產的安全性，對于內部控制并不重視，認為內部控制不能直接產生經濟效益，稅制改革只是財務人員的事情。此外，部分建筑集團沒有合理的組織結構，管理層次和職責權限并不清晰。尤其對以家族式為核心發展起來的建筑集團，管理者習慣于獨自制定決策，員工只是被動接受，且只對家族的人表示信任，無論家族的人能力是否足夠，都為其安排高管的職位，極大地削弱了員工的工作熱情，主人翁意識淡薄，參與和完善內控管理的積極性、創新主動性不足，嚴重阻礙了“營改增”稅制改革在企業生根發芽，無法使企業應對稅制變化的工作歸口到人。

2.2、風險意識淡薄，風險評估無效。

建筑集團施工項目繁多，工程地點較為分散，“營改增”后集團內分子公司越來越多，進行統一有效的內控管理難度大，面臨的各種工程風險也越來越多。加上建筑集團工程項目管理者對“營改增”后增值稅的認識不夠，對虛開增值稅發票等潛在風險識別和評估的認識淡薄，對增值稅稅收制度及稅率變化引起的項目風險的評估和防范機制的執行力度低下，往往只關注由于宏觀政策變化和行業競爭而引起的資金風險和市場風險，并沒有認識到內部控制不到位導致的管理缺位，以及風險評估無效而產生的經營風險。

2.3、控制活動不規范，內部控制形同虛設。

控制活動是內部控制的核心。由于建筑產品的價值高，建設周期長，且具有不可移動性，建筑集團需要投入大量資金，前期的資金預算安排及在施工過程中嚴格執行預算是預算控制的主要內容。但在實際施工中，建筑集團往往由于前期決策考慮不周全，導致施工中人工、材料、機械等各項成本費用大額增加。在材料成本占整個工程成本高達60%甚至更高的項目中，材料成本控制首當其沖，但“營改增”后大多數建筑集團存在增值稅發票管理混亂，工程材料無庫存管理，原材料的出、入庫記錄不完備，手續不健全，使得部分材料得不到有效利用，造成了原材料的額外浪費。工程項目為了節約人力成本，往往管理人員一人多崗，且各崗位權責不明確，審批制度不完善，存在同一員工兼任不相容的職位。

部分建筑集團缺乏正式的授權審批制度，審批權高度集中在企業“一把手”的手里，授權審批需要辦理一系列繁瑣的手續，嚴重降低了辦事效率，需要特別授權的項目但不能集體決策，常常出現決策失誤。企業領導或部門領導不能正確行使自己的監督職能，一旦出現內部組織性或技術性失誤時，未弄清事情的來龍去脈就隨意對相關人員進行懲處。甚至有些領導認為內部控制是對下屬職員的控制，而對領導本人不具備約束力，使得控制活動缺乏有效性，內部控制形同虛設。

營業稅制下建筑集團部分成本無法取得成本發票，甚至絕大部分掛靠項目存在無成本現象。“營改增”后受營業稅制下經營模式的影響，部分新項目仍存在人工、材料、機械等沒有發票，現金支出存在白條掛賬與工資沖賬等現象，導致會計系統控制中會計信息的提供嚴重失真。部分建筑集團還存在對公司財產進行直接或間接處置時，未對財產進行詳細的記錄，財產的定期盤點流于形式。

2.4、信息溝通渠道不順暢，內部控制制度更新不及時。

由于建筑集團的內部控制意識較為薄弱，管理活動大多憑借過往的經驗和陳舊的制度進行，極少使用現代信息技術作為管理的手段和方法來實現內部控制的規范和有效。“營改增”后各分子公司采購各自為政，不能與其他分子公司進行信息共享，包括價格信息，無法形成集團統一向供應商購買爭取價格實惠和增值稅抵扣便利，導致來自同一家供應商同種材料設備價格存在較大差異。

2.5、內部監管不完善，外部監督不力。

建筑集團對企業內部控制的不重視，使得內部控制無法得到及時、嚴格的管理和監督，致使科學有效的內部監督評價體系的缺失和內部審計部門的形同虛設，在管理當中出現了問題或在生產中造成了損失之后再去采取應對和補救的措施而處于被動的地位。政府監督和社會監督等外部監督由于利益尋租、監督弱化以及不規范的執業環境和不正當的業務競爭，致使外部監督的作用不盡如人意。

3、“營改增”后時代建筑集團內部控制的完善措施

高質量的內部控制能有效抑制特定因素的發生，從而有效降低風險水平，增強企業防御能力和應對經濟因素或市場因素變動的能力，弱化外部因素的沖擊。面對“營改增”后時代稅收制度及稅率，經營規模及經營方式等諸多變化，建筑集團需要不斷完善自身內部控制來規避經營中的各類風險。

3.1、優化內部環境，完善組織結構，建立相互制衡的機制。

健全治理結構、設置科學的內部結構和權責分配是影響和制約內部環境的首要因素。“營改增”后建筑集團應積極完善組織結構，根據增值稅稅制需求及行業特點，結合自身實際情況，具體問題具體分析，按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次，管理機構的設置需要加強民主性，使其公平合理，各部門應對其進行制約。企業管理中最重要的因素是人，制定良好的人力資源政策，建立長效激勵機制有利于內控環境的優化。“營改增”后應側重對既懂增值稅處理流程又熟悉建筑行業經營特點的人才的選擇，必須打破任人唯親的現狀，更好的實現任人唯賢的原則，根據崗位選擇合格的人才，對關鍵崗位，應委任專業勝任能力和綜合素質最強、具有職業精神的人，并進一步引進專業人才。良好的內部環境還需要企業擁有自身的企業文化，通過對企業文化的建立，宣傳和傳承，加強員工對企業的認同感和歸屬感，加強企業整體的凝聚力。

3.2、構建有效風險評估機制，強化風險防控意識。

正確有效的風險評估有助于建筑集團及時發現經營中的風險問題，進而采取相應措施加以解決。建筑集團管理層應不斷強化自身的風險防控意識，科學引導企業全員樹立正確的風險防控意識，切實提高企業全員參與風險防控和內部控制建設工作的積極性，建立企業風險文化，并構建一套行之有效的風險管理機制，設定相關風險管理部門明確風險管理責任。此外，相關風險管理工具具備某些具體風險的識別并對具體風險進行報告等功能，建筑集團可以適當運用風險工具進行具體風險的識別。

3.3、規范控制活動，提升控制活動執行力。

增值稅稅制下建筑集團的控制活動更加繁瑣復雜，增值稅“四流合一”的保障、虛開增值稅發票的防范等都需要規范的控制活動。建筑集團應當根據內部控制目標，結合風險應對策略，綜合運用控制措施，對各項業務和事項實施有效控制。第一明確崗位職責，堅持不相容崗位相分離并通過授權審批制度來控制業務權限，明確規定各個機構和崗位的職責權限，使不同崗位和職務之間能夠互相監督、互相制約，形成有效的制衡機制。第二制定合理的預算控制體系，針對各個方面各個環節編制出合理的預算方案，并通過指標核定方式審議核準相應預算并下達實施。預算控制體系主要包括財務預算、業務預算、資本預算、籌資預算。第三為持續優化調整內部控制建立運營分析控制，定期開展運營情況分析，綜合運用施工、購銷、投資、籌資、財務等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等發現存在的問題，及時查明原因并加以改進。第四按照我國統一的會計準則來實施會計系統控制，并對具體會計處理程序進行確定；為保證財產物資方面的完整度，需要創建相關的財產清查機制來實現財產保護控制。第五建立績效考評控制對企業全體員工的業績進行定期考核和客觀評價，將績效評價結果作為確定員工薪資以及職務晉升、評優、降級、調崗和辭退等的依據。

3.4、保持信息溝通渠道順暢，持續改進內部控制制度。

隨著增值稅發票管理信息化的不斷成熟和“互聯網+”技術的不斷滲透，互聯網的便捷性和及時性能夠加強建筑集團下屬各部門及各分子公司、項目部的資源與信息共享，便于集中、統一執行內部控制制度，有利于總體控制進銷項稅額，有效預估繳稅數值并促進財稅資金運作，降低資金使用效率。統一完善的內部控制管理系統能有效保證信息溝通的通暢，通過綜合全面的記錄整理集團運行中的各相關信息并將正確有效的信息傳遞給管理層，為管理者的決策提供信息支持；通過不斷加強與各部門員工的溝通，及時發現集團管理中的不足，不斷改進內部控制制度；通過信息集成和共享，及時準確掌握集團運行的現狀，全面發揮風險評估、風險監督等各項機制。

3.5、加強內部監督，強化外部監督。

內部監督與內部審計息息相關，“營改增”后建筑集團應進一步強化內部審計的工作，不斷提高內部審計人員的素質，充分發揮內部審計的監督作用。建筑集團應嚴格實行統一領導、分級負責的管理原則和持續的結果改善制度，并應定期對內部控制系統的有效性進行自我評價。

外部監督首先必須加強政府相關監管部門的具體行政監督部分，各部門分工協作，集中管理，統一標準，加強橫向信息溝通，形成有效的監督合力。其次加強社會監督，規范執業環境和遏制不正當業務競爭，加強對注冊會計師的監督力度，充分發揮“經濟警察”的作用。

4、結束語

“營改增”后時代隨著增值稅在建筑業的縱深發展及國家政策的調整，建筑集團只有不斷完善企業內部控制才能適應自身發展和社會變化，使企業長久地保持發展活力和市場競爭力。

參考文獻：

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