權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用探討

趙愛英

【摘 要】在財務(wù)管理機制中，正確應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠更加全面和準(zhǔn)確地進(jìn)行財務(wù)管理和會計核算，實現(xiàn)賬目清晰，往來分明，有效提高行政事業(yè)機關(guān)單位的內(nèi)部控制管理的質(zhì)量。論文就權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位財務(wù)管理中的應(yīng)用進(jìn)行了研究探討。

【Abstract】In the financial management mechanism， the correct application of accrual basis can make the financial management and accounting more comprehensive and accurate， which can realize the clear of accounts and the transactions， and effectively improve the quality of internal control management of administrative institutions. The paper makes a discussion on the application of accrual basis in the financial management of administrative institutions.

【關(guān)鍵詞】權(quán)責(zé)發(fā)生制；行政事業(yè)單位；應(yīng)用

【Keywords】accrual basis； administrative institution； application

【中圖分類號】F810.6 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號】1673-1069（2018）06-0078-02

1 引言

一般的行政事業(yè)性單位的財務(wù)收支都是由財政撥款提供支持的，隨著行政事業(yè)單位的機構(gòu)改革和體制轉(zhuǎn)變，財政撥付資金的流向和控制管理越來越規(guī)范化，不斷提高財務(wù)管理對社會管理和社會服務(wù)效能的支持水平，強化會計核算和采取管理的科學(xué)化、規(guī)范化、現(xiàn)代化力度，實現(xiàn)內(nèi)控機制的優(yōu)化高效。因此，創(chuàng)新工作思路，應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制實施會計核算和財務(wù)管理勢在必行。

2 權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念和內(nèi)涵

權(quán)責(zé)發(fā)生制作為一個術(shù)語和概念，是財務(wù)管理和會計核算中的具體行為，主要對賬目往來中的發(fā)生額進(jìn)行確定，不是以現(xiàn)有實際的數(shù)額進(jìn)行記賬統(tǒng)計，而是對從賬目上已經(jīng)發(fā)生變化的收支額度作為核算依據(jù)，不管實際款項是否到位，一律按賬目的貨物和款項的收支和進(jìn)出實施收支的核算。其內(nèi)涵是以現(xiàn)代財務(wù)管理理論為基礎(chǔ)，按照同一個統(tǒng)一規(guī)則，對一項收支信息進(jìn)行完整、全面的反映，與收付實現(xiàn)制相比，財務(wù)管理的內(nèi)容相對清晰簡明，單一，使行政事業(yè)單位復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境的管理綱目分明，有章可循[1]。由于收付實現(xiàn)制主要是對實際現(xiàn)有的收支進(jìn)行核算，而不能核算沒有到賬的收入和沒有轉(zhuǎn)移的已付貨款，財務(wù)管理和會計核算不具備相應(yīng)的完整性，對收支信息的反映只是部分內(nèi)容，不能作為全部經(jīng)濟(jì)運行狀況的參考，不利于量化考核與積極評價。實施權(quán)責(zé)發(fā)生制就會使這類復(fù)雜的問題簡單化，多變的問題單一化，促進(jìn)會計核算與財務(wù)管理的高效運行。

3 權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用于行政事業(yè)機關(guān)單位財務(wù)管理的積極作用

第一，賬目反映了該單位財務(wù)結(jié)余和收支的真實信息。對于行政事業(yè)機關(guān)單位用于費用支出的財政撥款，按照資金的使用權(quán)責(zé)，都應(yīng)該作為經(jīng)費支出入賬，而不能等到經(jīng)費實際列支發(fā)生而計入支出，因為一次性劃撥的經(jīng)費，可能由若干的列支環(huán)節(jié)，每一個環(huán)節(jié)的日期各不相同，不按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行財務(wù)管理，實際開支可能將多次的支出經(jīng)費混合入賬，就會造成資金使用周期重疊，內(nèi)容混亂。權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用，做到了一事一清，作為每一項財政撥款的支出費用，列入支出總額，然后，把每一筆支出，分次單列，這樣就會一目了然，真實地反映了支出的總額和分支額度，彌補了收付實現(xiàn)制的缺陷，使收支、結(jié)余等財務(wù)管理狀況能夠全面表現(xiàn)清楚。

第二，有利于年終結(jié)轉(zhuǎn)帳的及時處理。對于行政事業(yè)機關(guān)單位來說，預(yù)算單位有可能當(dāng)年的預(yù)算資金還沒有完全按計劃列支，按照收付實現(xiàn)制的財務(wù)管理要求，年終平衡預(yù)算，就會把沒有及時列支的預(yù)算資金收回，這樣預(yù)算單位就吃虧或者某些項目無法開展。實行權(quán)責(zé)發(fā)生制就會有效解決這個問題，預(yù)算單位將預(yù)算資金全部列支，可以作為當(dāng)年的新增收入，也可以沖減財政平衡預(yù)算的回收款額，使財政事業(yè)機關(guān)單位的財務(wù)運行不受影響。

第三，對行政事業(yè)機關(guān)單位的資產(chǎn)狀況能夠全面反映。對財政撥款經(jīng)費支出形成的預(yù)期收益，收付實現(xiàn)制則不能真實全面反映，難以形成對行政機關(guān)或者事業(yè)單位的真實資產(chǎn)情況科學(xué)全面的認(rèn)識。實施權(quán)責(zé)發(fā)生制就會改變這種狀況，對事業(yè)單位或者行政機關(guān)的資金經(jīng)費使用情況周期內(nèi)進(jìn)行統(tǒng)一核算，集中管理，不會影響資金使用周期的信息變化而造成賬目缺項，使資產(chǎn)狀況得以全面反映[2]。

第四，與財政體制的改革深入相適應(yīng)。在財政體制不斷深化改革的形勢下，政府招標(biāo)采購、國庫資金集中支付和收支兩條線的不同改革措施的實施，都為財務(wù)管理和會計核算積極推行權(quán)責(zé)發(fā)生制打下了堅實的基礎(chǔ)，提高了財政資金的運行和使用效率。

4 行政機關(guān)和事業(yè)單位財務(wù)管理具體應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的方法措施

第一，在各個會計要素的處理中得以應(yīng)用。為了有效推廣權(quán)責(zé)發(fā)生制在財務(wù)管理中的全面應(yīng)用，國家在相關(guān)的規(guī)章制度中，對在處理行政事業(yè)單位會計要素中，運用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行了專門要求，比如收入、支出、資產(chǎn)、負(fù)債的會計要素的處理，明文規(guī)定，必須采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。尤其是針對資金在使用運行過程的管理的賬戶設(shè)立以及入賬的具體要求，權(quán)責(zé)發(fā)生制都有較為專門的規(guī)定，諸如應(yīng)得未得資金的處理；借入款項及其利息支出和分期攤銷等等。權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用于會計要素的管理是財務(wù)管理具體的方法措施之一，有利于財務(wù)管理的規(guī)范進(jìn)行。

第二，在核算隱性負(fù)債中的應(yīng)用。依據(jù)財政預(yù)算的負(fù)債信息，進(jìn)行防范負(fù)債風(fēng)險的分析，關(guān)鍵不是財政報告的顯性負(fù)債的規(guī)模，而是對預(yù)算中隱性負(fù)債的確認(rèn)、計量如何進(jìn)行真實科學(xué)的規(guī)定。因此，對隱性的財務(wù)負(fù)債風(fēng)險應(yīng)用債權(quán)發(fā)生制進(jìn)行披露和解釋，使真實的收入、支出等會計要素得以還原，應(yīng)付未付的款項、相應(yīng)的支出等都納入預(yù)算范圍，就可以把隱性債務(wù)明顯地表達(dá)出來，使財務(wù)管理與會計核算更加透明，有利于財政政策的制定具有前瞻性，更加科學(xué)合理地安排經(jīng)費的預(yù)算支出。

第三，在政府采購和集中支付中的應(yīng)用。財政國庫集中統(tǒng)一支付面對的是多個復(fù)雜的結(jié)算過程，是多個會計間的操作運行。往往發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)早于實際的資金支付時間，有的還有跨年度或者更長的時間，才能完成真正的實際現(xiàn)金支付，權(quán)責(zé)發(fā)生制，對這些項的控制和管理都有具體的規(guī)定，從而很好地解決了具體問題，發(fā)揮了權(quán)責(zé)發(fā)生制的積極作用[3]。

第四，在驗證預(yù)算合理性中的具體應(yīng)用。對于總預(yù)算及其財務(wù)報告來說，各有側(cè)重的相關(guān)信息，財務(wù)報告對已經(jīng)發(fā)生的財務(wù)管理結(jié)果進(jìn)行總結(jié)，主要反映財務(wù)運行狀態(tài)，權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用于財務(wù)管理條件下的財務(wù)報告，能夠把以往決策的目前的結(jié)果在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行全部顯現(xiàn)，并對預(yù)測的信息進(jìn)行實時評估，對行政事業(yè)單位的績效和運行狀況全面反映，對預(yù)算的合理性進(jìn)行科學(xué)驗證。

第五，在會計報告中的應(yīng)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠充分披露所有的會計信息，使會計報告的內(nèi)容更加全面、真實[4]。

①全部顯現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債。在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)用，權(quán)責(zé)發(fā)生制對國有固定資產(chǎn)的折舊、增值各個會計處理的因素，進(jìn)行了全面詳實的表達(dá)，對負(fù)債情況也表述的非常清楚。

②收入支出信息反映更真實。在收入支出表中，每一項財政撥款收入和具體的開支都依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制實施具體填列，從而更加真實、全面地披露所有的收支信息。

③使現(xiàn)金流量大大增加。在資金流量表中可以看出，應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制使財務(wù)管理中增加了現(xiàn)金流量表，使資金的流向更加直觀，從制度上與企業(yè)會計的報表系統(tǒng)接軌，有利于財務(wù)高效管理和集中統(tǒng)一管理，在對機構(gòu)改革過程中加快了一些行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)為經(jīng)濟(jì)實體的速度，增加了財務(wù)現(xiàn)金流量和會計信息的全面性、可比性。

5 結(jié)語

權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政機關(guān)事業(yè)單位中的應(yīng)用，提高了會計核算的績效，能夠增強財務(wù)信息的全面性、真實性，對推動機構(gòu)改革和財務(wù)管理體制的改革具有積極作用，因此，新形勢下，加強權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用與財務(wù)管理中理論研究和實踐探索，很有必要。

【參考文獻(xiàn)】

【1】張濱.權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算中的應(yīng)用研究[J].全國流通經(jīng)濟(jì)，2017（26）：84-85.

【2】陳小梅.權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計中的應(yīng)用研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2016（07）：162.

【3】韓君.權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計中的應(yīng)用探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2015（24）：66-67.

【4】張麗華.權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位會計制度的運用及其意義[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014（20）：186-187.