淺談高收入群體偷稅漏稅問題的成因與對策

蔡欣瑜

摘 要：當(dāng)前，我國個(gè)人所得稅的流失，尤其是高收入群體個(gè)人所得稅的流失問題很大程度上制約了經(jīng)濟(jì)、社會(huì)職能的實(shí)現(xiàn)，筆者試從個(gè)人收收入形式、征管手段、稅收執(zhí)法三方面進(jìn)行剖析高收入群體逍遙于個(gè)人所得稅納稅主體外的成因，并提出相應(yīng)的參考對策。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；稅收流失；高收入群體；征管

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，當(dāng)前，個(gè)人收入差距越來越大。而從2017年個(gè)人所得稅的收入構(gòu)成來看，工薪收入的占比達(dá)65%.上述比例顯示工薪階層外的高收入群體逍遙于納稅主體之外，對于高收入群體的征收效果、舉措仍急需提高。它一方面影響了財(cái)政收入，另一方面也加劇了個(gè)人收入分配的不公，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)安定帶來了不利的影響。筆者對其成因與對策試作探討。

一、存在的成因

存在的原因是多方面的，主要有以下幾方面：

（一）個(gè)人收入的多樣化、隱蔽化

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于多種經(jīng)營方式，多種分配渠道的存在，公民除了工資收入外，還有各種收入，有的收入是分散、分次取得的；有的收入是集中、一次取得的。具體表現(xiàn)在：①收入隱蔽性。很多企業(yè)的法人和高層管理人員在賬面上反映不出其實(shí)際收入情況。如家用小轎車掛在企業(yè)賬面資產(chǎn)上，所需費(fèi)用列入企業(yè)成本，檢查中稅務(wù)機(jī)關(guān)難以判斷公與私。②收入多樣化。個(gè)人收入有賬內(nèi)的，也有賬外的；有現(xiàn)金，也有實(shí)物形式、信用卡、購物券、股權(quán)、股利等。

（二）征管手段落后，且部門配合不到位

目前我國個(gè)人所得稅征管手段比較落后，主要表現(xiàn)在：①信息化程度低，征管基礎(chǔ)性資料匱乏，信息傳遞不及時(shí)、不準(zhǔn)確，共享性差；②不能跨行業(yè)、跨部門傳遞，致使監(jiān)控不到位。同時(shí)，部門之間的配合不到位也是導(dǎo)致高收入群體逍遙于納稅主體之外的重要原因。目前個(gè)人信用體系不健全，現(xiàn)金交易大量存在，公民納稅自覺性不夠高的條件下，要全面了解和掌握一個(gè)人的收入情況，有賴于諸多部門的配合。如要了解演藝界名人收入情況離不開文化管理部門。由于部門之間配合不到位，形成外來信息不暢，出現(xiàn)同一納稅人在不同區(qū)域、不同時(shí)間取得的各項(xiàng)收入，在納稅人不真實(shí)、不主動(dòng)申報(bào)時(shí)，稅務(wù)部門無法統(tǒng)計(jì)匯總，準(zhǔn)確計(jì)算，無法準(zhǔn)確判斷其收入的來龍去脈，有效組織征管，導(dǎo)致出現(xiàn)不少漏洞。

（三）稅收執(zhí)法缺乏剛性，處罰力度不夠

高收入群體往往有著不同一般人所有的關(guān)系網(wǎng)，而且頭頂著種種光環(huán)。目前，稅收執(zhí)法還受著方方面面的干擾，特別是稅務(wù)機(jī)關(guān)查處高收入群體稅收違法行為時(shí)，更要承受各種壓力。有的地方領(lǐng)導(dǎo)為了“保護(hù)能人”的積極性，或?yàn)榱苏埖矫嗣輪T，公然置國家稅法于不顧，開條子、打招呼，給偷稅行為開綠燈。美國、英國、加拿大等國家對稅法執(zhí)行嚴(yán)厲，違者必究，偷稅者要承擔(dān)重大課罰，甚至于傾家蕩產(chǎn)、坐牢，名人、權(quán)高者也不例外。在我國個(gè)人所稅年流失較為嚴(yán)重，而罰款收入相對的比例不高，因偷逃個(gè)人所得稅被判刑案例很少。那些高收入群體偷稅行為不被發(fā)現(xiàn)，則溜之大吉，即使被發(fā)現(xiàn)，也多是被“淡化”處理，很少被處予重罰，更不用說坐牢。“不小心”被捉，捉了也只是象征性罰款就了事，高收入群體只是承擔(dān)對已無關(guān)痛癢的一點(diǎn)偷稅代價(jià)，就會(huì)“養(yǎng)大”他們偷稅的膽，甚至者藐視稅法。其原因有兩種，一是稅法規(guī)定對偷取個(gè)人所得稅處罰力度不夠和上下限幅度過寬；另是上述人為干擾因素。

二、治理對策

要治理住高收入群體逍遙于納稅主體之外這一現(xiàn)象是項(xiàng)十分艱巨而迫切的任務(wù)。對此，筆者提出幾點(diǎn)對策建議。

（一）加快個(gè)人信用制度建設(shè)，使個(gè)人收入顯性化

高收入群體逍遙于納稅主體之外的重要原因就是因?yàn)榇罅總€(gè)人隱性收入的存在。而通過個(gè)人收入顯性化就可以使納稅前提透明、公平，克服稅收流失現(xiàn)象。這就要完善相關(guān)配套條件，盡早實(shí)現(xiàn)個(gè)人收入的規(guī)范化和透明化；盡快發(fā)展和完善信用制度，加強(qiáng)現(xiàn)金管理；嚴(yán)禁企事業(yè)單位和個(gè)體工商戶在銀行多頭開戶。具體可采取如下幾種方法：①建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制。它可以在一定程度上界定清楚個(gè)人財(cái)產(chǎn)來源的合法性以及合理性，將納稅人的財(cái)產(chǎn)收入顯性化。②實(shí)行居民身份證號碼與納稅號碼固定終身化制度。③對現(xiàn)金管理體制進(jìn)行改革。要修改現(xiàn)行的《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》，控制單位和個(gè)人提取現(xiàn)金的數(shù)量，要求大額的交易不能現(xiàn)金支付，同時(shí)逐漸實(shí)現(xiàn)支付方式的票據(jù)化和個(gè)人收入賬戶化，最終使個(gè)人的主要收入納入金融機(jī)構(gòu)乃至稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控下。

（二）建立和健全現(xiàn)代化征管手段，加強(qiáng)部門配合

通過立法推行稅務(wù)機(jī)關(guān)與審計(jì)、銀行、證券、公安、工商、文化、房屋產(chǎn)權(quán)登記等部門計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，以及向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告高收入者經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的制度，以充分地占有稅源信息、實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享與動(dòng)態(tài)的處理，完成對納稅人在不同地區(qū)、不同時(shí)間提供的個(gè)人所得稅申報(bào)表的篩選、判斷、匯總、審計(jì)和資料統(tǒng)計(jì)。通過對個(gè)人的收入資料和納稅資料的處理與稽核的專門化、現(xiàn)代化，保證稅款的及時(shí)入庫，防止稅收流失。

（三）加大追究力度，讓高收入群體為偷稅行付出沉重的代價(jià)

首先要修改對偷稅行為的處罰規(guī)定，不但要加大罰款的比例，減少上下限幅度，更要針對高收入群體制定相應(yīng)的措施。如：現(xiàn)行法規(guī)規(guī)定偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額10%以上并且偷稅數(shù)額在一萬以上的行為是偷稅犯罪行為。如果高收入群體偷稅數(shù)額十萬，而偷稅數(shù)額未占應(yīng)納稅額10%以上的就可以逃避刑事處罰，只付出經(jīng)濟(jì)代價(jià)，不足以震懾他們。建議可補(bǔ)充規(guī)定偷稅數(shù)額在五萬以上的行為且偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額5%以上也是偷稅犯罪行為，并處以嚴(yán)厲的刑罰。總之，要制定足以震懾高收入群體的稅法，嚇破他們“偷稅的膽”。其次，要做到執(zhí)法必嚴(yán)，違者必究，加大職能部門、新聞議論監(jiān)督，對典型案件要及時(shí)曝光，對阻撓案件者更要嚴(yán)懲。再次，建立”納稅證明”制度，在相關(guān)證件中附上納稅誠信記錄，要憑證明辦理出境、財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與、財(cái)產(chǎn)登記等制度，憑證明競選各類代表、委員和評先評優(yōu)、評模晉級等。

（四）針對各項(xiàng)個(gè)人收入所得創(chuàng)新管征新舉措

目前，對高收入群體在勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得的征管效果均不理想。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)群策群力，深入研究存在的問題與對策，并及時(shí)交流成功的經(jīng)驗(yàn)與做法，堵偷反漏。

參考文獻(xiàn)：

[1]2014年11月6日，財(cái)政部網(wǎng)站中華人民共和國財(cái)政部稅政司發(fā)布的新聞稿《2014年前三季度稅收收入情況分析》.

[2]王惠殊.我國個(gè)人所得稅稅收流失問題及對策研究.《現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)》，2010年19期.