淺析虛開增值稅發票及其法律責任

楊嘯宇

摘 要：近年來虛開增值稅發票的事件一直是屢見不鮮。我國雖然在1997年頒布的《刑法》里，就有對虛開增值稅發票所構成的犯罪的明文規定，但在利益面前，也總有人鋌而走險，頂風作案。對此，需要從各個方向進行探討，以求能夠給司法稅務機關帶來積極的意義，也使得企業單位能夠提高自身的管理遵循法律法規，促進自身價值的提高。

關鍵詞：虛開增值稅發票；騙取稅款；法律責任

1997年我國就已經在頒布的《刑法》里對虛開增值稅發票的行為，有較為明確的規定，但是在司法判斷中爭議也一直沒有斷過。而我國虛開增值稅發票的犯罪行為，也是愈演愈烈。甚至人們也會將虛開增值稅發票這件事，當成一個所謂的行業“潛規則”。怎樣才能有效的抑制這類違法事件的發生，則需要廣大企業樹立公平公正，合理合法的市場有序發展的觀念，同時建立起強有力的法律體系制度，也是亟需解決的問題。

一、虛開增值稅發票的概念及其法律責任

（一）虛開增值稅發票的概念

增值稅發票是根據國家政府對于公司企業的交易金額，進行的一種合理合法的征收管理時，記載貨物，價款以及勞務所得所需要承擔的增值稅稅額的一種特殊的發票。增值稅有他專用的增值稅發票，不單記載了貨物，勞務等一系列用于交易出售的銷售金額所應當繳納的增值稅額，也記載了銷售或者是提供勞務等銷售方應該進行納稅義務的進項稅額，以及購買方進項稅的抵扣額和出口退稅的金額。由于增值稅是有可抵扣的進項稅額的，又是可以進行經濟業務核實的重要憑證，所以不少人會借此機會中飽私囊，做出一些違法行為。而虛開增值稅專用發票，也就成了他們弄虛作假的一種常用手段[1]。

（二）虛開增值稅發票的法律責任

增值稅在記稅時，所有的流轉環節，都是能夠讓那些試圖開具虛假增值稅發票的人進行尋找機會加以利用的。我國在《刑法》上規定虛開增值稅發票是一種違法并且犯罪的行為，也明確了這些虛開增值稅發票的犯罪行為在已經構成后的判罰規定。但是虛開增值稅發票也還是需要區分這種行為是為他人實行的、為自己實行的、為了他人而自己去實行的，還是說是介紹別人實行的，所以弄清楚這種虛開行為也是為了了解各方財務影響的重要前提。

二、案件分析虛開增值稅發票的各主體的法律責任

虛開增值稅發票是可以將企業公司的實際經濟活動交易往來的聯系和業務的真實性給反映出來的，不同的虛開增值稅發票的行為和他們的虛開主體也會和不同的利益方有所關聯。根據我國稅務部門曝光的一系列虛開增值稅發票的案件中可以了解到，虛開增值稅發票正常都是會和該企業所在行業的上下游各個經營主體有所聯系[2]。通過對私營加油站虛開增值稅發票的案件分析，詳細說明虛開增值稅發票的利益和財務問題。

（一）虛開增值稅發票的某個私營的加油站

某私營加油站近年來一直存在著虛開增值稅發票的情況。因為加油站經營的特殊性，前來消費的顧客，多數是以現金結算并且不需要加油站提供任何票據證明的，所以就導致加油站內是存放有大量的現金，而這樣的情況，就使得這樣的私營加油站里，虛開增值稅發票這樣的行為擁有了一個比較寬松有利的環境。而加油站的主要銷售是倚靠機動車燃油，這樣的銷售也是單一的。而私營加油站這樣的特殊情況存在了許多其他產品和需求的購進，使得增值稅進項稅額和銷項稅額也是不能夠匹配的，這就成了這樣的私營加油站虛開增值稅發票的主要動機之一了。在這樣的案例中，私營加油站實施的虛開增值稅發票，并且進行了增值稅發票的非法買賣，該行為直接妨礙了正常的稅收管理，也人為的操縱了私營加油站的所得稅數額，已經構成了嚴重的違法犯罪行為。

這個私營的加油站所存在的虛開增值稅發票的財務問題十分嚴重。因為該私營加油站長期都是以進項多銷項少，兩者之間的增值稅稅額是完全不能匹配的，所以也就存在了許多的稅收管理疏漏。在日常的經營活動中，該私營加油站的收入主要是龐大的流行性客戶，進貨途渠道多且是全天營業的，所以現實銷售收入和他的申報納稅金額就存在了很大的變動性，這給了人為操縱的機會。而該私營加油站的實際銷售收入和賬目記錄，也是難以確定和監督的，這就給稅務機關的管理帶來了非常大的難度。而私營加油站因為其經營規模小的緣故，就使得他的財務制度不健全，相關的財務人員的專業水平也有所欠缺，直接就造成了該私營加油站的財務資料記錄不完整，不能按照相關的法律規定去設置賬簿，也就不能精準的核算出該私營加油站的具體銷售金額。

（二）提供交易企業發票的個人

在這個案列里，提供發票的個人，長期進行著柴油批發，并且向某一個企業供應著柴油，而這個人在通過上面所說的私營加油站和企業之間簽訂的柴油購銷合同，并且以從加油站購買發票作為結算。第一，這個向企業提供增值稅發票的個人已經是涉及了增值稅發票的非法買賣，他所購買的增值稅發票在有了虛假納稅申報后，更是違反了我國相關的法律規定。第二，在聯系需要柴油的企業時，此人從中獲得了非法利得。如果這個人是和加油站沒有關系的自主經營的個人，那么企業就可以稱之為惡意取得增值稅發票了。因為購入柴油的這個企業和開具增值稅專用發票的加油站是沒有任何的業務上的聯系的，該私營加油站也是從來沒有直接向這個企業供應過柴油，所以這個企業就是直接判斷為惡意地取得增值稅專用發票的。同樣，如果這個人是該私營加油站的員工，那么這個企業是和這個私營加油站有真實的購銷交易活動，只是加油站單方面虛開了交易活動中的發票內容，也就可以判斷，該企業是在不知情的情況下獲得的增值稅專用發票，就屬于善意取得增值稅發票了。而這個提供企業交易的發票的人，就是該私營加油站和購銷柴油的企業之間的中間人，他以何種身份參與到這起交易中，是直接決定了私營加油站和這個企業雙方的行為性質的。所以在判斷這個案件時，我們就需要著重的了解這個中間人的身份。

（三）收取該增值稅發票的企業

在這個案例中，購進這些柴油的企業，也就是收取了增值稅專用發票的當事人，在整個購銷的活動中，只是和這個中間人進行了聯系和商談，直到最后簽訂合同，這之間，是沒有和私營加油站有任何的聯系的。但是這個企業在取得相關的增值稅專用發票到底是惡意還是善意，就需要從這個中間人的身份上判斷。如果該企業是惡意的收取了這樣的增值稅專用發票，那么這個企業不單是要受到一定的稅收處罰，連帶著也會被降低信用等許多會直接影響其發展經營的處罰。就目前的案件描述中來看，這個企業也是同樣存在許多的財務漏洞的。第一個就是該企業對于發票的管理審查是十分不嚴格的，企業只有增強了在發票這一類的控制和管理，才能夠讓企業維持良好的經營，也會大大提高企業的經濟核算能力。但是這個案件中，企業明顯是沒有重視發票這一方面的管理，也沒有建立健全嚴格發票管理體制，而在對發票的有效分類上也欠缺。第二，是這個企業在進行經濟交易活動時的購銷協議同樣存在管理疏漏，一般情況下，企業簽訂購銷合同之前，就應該把和自己進行交易的對象做充分的了解，這個企業在對中間人的身份都沒有清楚的認識和了解，也沒有和給自己進行供貨的加油站進行接觸和聯系，就這樣糊里糊涂地簽訂了合同進行了交易。第三，這個企業不管是采購部門人員還是財務部門人員，專業水平十分欠缺，他們既沒有幫助企業進行中間人的身份調查，也沒有在交易形成后對所收取的增值稅發票進行審查，就足以說明這個企業的財務制度和管理制度都是存在嚴重缺陷的。

三、虛開增值稅發票的相關防治對策

（一）加強增值稅專用發票的管理

一定要把增值稅專用發票的管理意識進行多宣傳，多指導，建立健全財務制度，嚴格把控增值稅專用發發票的領取和銷毀。嚴肅整頓相關部門的內部秩序和紀律，加強對稅務人員的法制教育，提高他們在處理該類事件的能力，同時也要對企業公司里的財務部門和人員，進行相關的法律強化教育。

（二）增強對虛開增值稅發票的懲處力度

要對這些虛開增值稅發票的案件積極地展開調查，過往對這些相關的案件，確實進行了刑事責任追究的數量并不多，通常都是以補交稅款為判罰結果。不管這樣的犯罪情節是重還是輕，大多數都是以罰款為重，而真正判刑的卻是非常少的。所以這就讓很多人不能真正的認識到虛開增值稅發票所帶來后果的嚴重性，一直依賴也不能遏制這樣的案件發生[3]。所以，我們今后，應該針對虛開增值稅發票的情節輕重來進行量刑處理，只有使用這樣具有強制性和威懾性的手段，才能讓這類犯罪分子有所忌憚從而收斂甚至是杜絕這樣的行為。

四、結語

伴隨著我國現在的法律的不斷完善，針對虛開增值稅專用發票案件調查和管理，不管是從企業自身的方面，還是從國家相關部門的監管立法方面，都會對虛開增值稅發票這樣的犯罪行為起到非常積極的作用。因此，加強我們的財務體質建設，嚴格要求相關人員的專業水平，必定會使得虛開增值稅專用發票行為得到遏制。

參考文獻：

[1]常淳.從虛開增值稅發票的案件引發的思考[J].財經界（學術版），2016（22）.

[2]李健，萬芳，虛開增值稅專用發票犯罪的特點、問題與對策研究——以江西經偵打擊發票犯罪專項行動為例[J]，江西警察學院學報，2014（04）.

[3]杜偉.論虛開增值稅專用發票罪量刑過重[J].西南政法大學學報.2015（01）