國有企業財務管理中的監督體制研究

【摘要】國內外經濟環境變化莫測，國有企業也在不斷深化改革。對于國有企業而言，財務管理的財務監督是企業維護日常財務工作的重要步驟之一，國有企業財務管理的中完善的監督體制建設，是政企分離與國有資產的保值增值能夠實現的前提條件。隨著時代的不斷發展，原有監督體制中的問題逐漸暴露出來并且給監督體制改革帶來了不小的麻煩。本文介紹了我國財務監督體制的相關概念，并對國企監管歷史進行了簡要回顧，接著在分析現存監督體制問題的基礎上提出相關對策。

【關鍵詞】企業財務管理 國有企業 監督 體制研究

一、財務監督體制的相關概念

（一）財務監督體制的界定

在企業改革過程中，國有企業改革已經初步形成現代化企業管理體系，為實現對財務的監督，運營權和產權逐步分開管理。財務監督不但能適應國家企業制度的發展和市場規律的變化，在此基礎上貴企業進行監督，也可以督促企業運營制度的發展和企業職能的履行。

財務監督體制包含監督主體、客體、范圍、落實點和目的等，正是為了監查和管理企業運營和財務周轉的合法性和規范性。它以貨幣為表現形式，通過對企業的監管和規范，監控財務運行和周轉，幫助財務決策和實施，保證財政收支平衡。

（二）財務監督監管的主要內容

財務監督包括內部管理與外部管理。內部管理是針對企業資金的效益，內部成員的自我監督和管理，保障資金合法性。外部管理是企業外的組織對該企業的運營和收支進行監督。在這個過程中，監管的主要內容分為資金、資產、收入和利潤以及財務報告監督四類：

基層國企進行籌資或融資時，要向國有資本運營主體進行備案以保證資金的有效利用。采用吸收合并等融資方式導致公司股權結構發生變化時，應由國有資本經營實體作為出資人同意，資產被用作籌集債務融資資金的抵押品。國有企業應報國有資本經營實體審批，公積金變動應提交股東大會批準經監管機構批準。未經股東大會批準，企業不得擅自改變股本結構。企業每季度編制資本經營預算和資金使用計劃，應向國有資本經營實體申報備案。

國有資本經營單位需要對下屬企業的各項資產進行監管，負責維護和增加資產價值。國有及獨資基層企業投資固定資產技術改造時，必須首先報告國有資本經營實體為投資人同意批準。基層企業不被允許向外方提供經濟保證，必須先報告各自國有資本經營主體批準。在基層發生的其他財產權變更，如分立，合并，出租，債券發行等，也由國家主體監管機構實施資本運營。

二、我國國有企業財務管理監管歷史回顧

傳統計劃經濟體制下的國有企業是國家直接控制下的經營企業，是國家財政的預算單位，它并不具備獨立商品生產經營者的地位，缺乏應有活力。對國有企業來說，國家采取了監管措施，但這種監管不構成真正的財務監管，算是強制性的行政監管。改革開放之初我國就建立國有資產新管理制度和現代企業管理制度。國有資產管理體制的發展大致分為三個時間段：

80年代初到1988年，這是國有企業改革第一階段。此時的國企改革不涉及宏觀體質的改革，而主要是國家對企業進行讓利。1988年國有資產管理局成立。此階段政府想建立一個相互監督的體質，權利相對分散到財政部、國有資產管理局、等多個部門。但是多部門的同時管理帶來很多局限，企業的發展受到多種限制。

1988年到2003年是發展的第二階段。1988年后，機構改革開始進行，國有資產管理局歸入財政部，中共中央企業工作委員會成立，權利不部門內部進行局部調整，但還是不能形成集權的國有資產管理局。

2003年至今是國企改革的第三階段。該階段國企改革以建立新體制為主要任務，股份制是現代產權制度的核心任務。2003年初國資委成立，國企完善治理結構，主輔業分離，企業科技創新，國企經濟結構布局改變。國資委在授權范圍內指導國企重組，對企業負責人考核和任免，對國有資產增值保值進行監督等等，這些制度都在實踐中不斷清晰和完善。

三、我國國有企業財務監管存在的問題

據調查，許多國企已經建立了財務監督機構，但在現實監管操作中仍舊存在多種問題；

（一）對國企經營者重大財務決策行為缺乏完善的監督

在我國，國企的董事會對企業的財務運作和重要決策有較大權力，而監事會在這是多數只是形式主義，無投票權，不起實質性作用，僅僅出面參與會議而已。監事會的作用是重大決策后的監督權力，長此以往會喪失財務監督的本意，當企業出現資金鏈問題或者發展錯位時，監理會不能體現實際監督作用。

（二）對高層管理者個人經濟狀況和職務消費缺乏監管

當前對于國企經營的高層管理者監管機制不全，尤其是個人經濟狀況和職務消費方面。部分企業有高管利用公有資金進行私人消費，甚至是挪用公款參與非生產運營。這種不道德現象造成大量資產流失，而該類行為多發生在管理者在職期間，往往只有在后期監察才能被發現。單位審計監察部門在企業運營中和財務流程中的監督里面未能完全接受信息，這就可能導致對高層監管不全的局面。

（三）對企業財務信息有效監督性差

在目前的關聯交易中，各層國企委托和代理之間信息是不對稱的，部分國企營造虛假利潤，利用關聯方虛擬企業業績，甚至編制虛假會計賬簿，去蒙蔽和欺騙各利益相關者。這種虛假財務信息正是由于對財務信息的隱瞞，造成了企業資本的迅速流失。監督制度的不完善導致類似現象的損失很難挽回，而只能在事后審計環節被發現和被處理，企業信譽損失難以避免。

（四）中介財務監督機構未能發揮應盡職責

社會上的中介財務監督機構承擔企業的財務審查事務，但由于其工作的盈利性和與類似機構的競爭性，為了迎合企業或者上級部門，使得它在審查中不能公平公正的進行審計，甚至是為了不惹事而弄虛作假，做出失真的年度報告。該類作假事件常被報道出來，可見中介監督的職能部分流失了。而且這種行為能給中介帶來高收入，更是使得其不愿積極進行監督，揭露國企現存財務問題和違規信息。

（五）企業內部監管人員職責不清

企業財務總監、內部審計機構和財務人員在監督體制中的作用必須比理清，而企業董事會如果無法做出準確定位，或者政府主管進行不同的解讀都會造成監督有效性的下降，是內部監督流于形式。企業中財務監管的歸屬問題有時把相關監管人員放在尷尬的位置，有些單位實行會計師制度，沒有總監的設置，或者將內部審計劃歸董事會名下，出現一個部門多個歸屬的現象。如果財務監管人員沒有相應的權利，就只會將時間放在日常事務上，無法或者不愿對企業財務進行監管更不用算權利執行了。

四、相關對策研究

（一）完善管理者的財務控制能力

企業評人的管理者不但行使經營權，還要參與到財務活動中來，尤其是政策和方針的制定。董事會成員有時會因為管理視野或者管理能力的局限，盡管可以處理好本單位具體業務，但不能突破管理階層的局限，限制財務監督效率的提高。在制定投資者代表管理規定時，有必要確保投資者代表遵循“依法行政，明確責任權限”的方針，界定投資者和出資者的權限、責任。根據公司的制度和程序，明確單位意圖，將長期與短期利益結合起來，指導投資者代表管理進行有效的管理和監督。同時，要規定投資者代表的相關職責，確保在行使權力時能夠體現投資目的，確保利益的增值和投資利益。另外建立合理、透明的評估機制，遵守規章制度，有效服務公司，及時完成分配并創造價值。

（二）強化內部監督職能

首先要完善監事會。盡管很多企業在國有控股有限責任公司設立了內部監督機構但監事會的正確權力實際上沒有得到關注，它對董事會的違規行為極少糾正，執行監督權時常遇到障礙而無法實施，就淪為了偽監督機構。其次，成立董事會成員組成的審計委員會。其中，至少有一人必須是會計專業人員，才能保證會計報表、財務報告等的監督有效性等多項財務責任，履行了審查公司內部控制制度，調查處理經濟事項報告。最后，保證首席財務官的權威。具體職能是了解和把握市場狀況，規劃和完善公司的財務制度，負責公司的具體財務狀況并向上級做工作匯報。

（三）發揮內部和外部審計作用，提高監督的整體效率

為進行有效的監督，積極發揮內部審計部門的內部控制領導作用具有重要意義。如果內部審計的權力和獨立性得到改善，公司的監督就可以輕松實施。但是，內部審計領導水平越低，人員素質低，內部審計部門應該克服獨立性差和審計范圍小等缺陷，直接隸屬于監事會。以注冊會計師審計為核心的社會中介則是外部監督，它有較強的公平性、嚴謹性和權威性，提高有效性，能彌補公司內部監督的強制性和客觀性，滿足公司全方位的監管需求，對公司的發展具有重要意義。

（四）建立健全法律監督制度

我們可以從以下幾個方面入手：一是完善公司的財務監督相關制度，在實施過程中完善整個監督的標準化，確保監督能夠合理而有序地進行，避免缺乏的監督規則。二是建立問責機制。金融監管與公司是否能正常運作息息相關。如果對違反公司法規和違反法律法規的行為不加處罰，那么監管就沒有任何意義。第三，改革有關機構的內部機制。要根據相關法律規定和企業實際制定適應的各項工作的管理條件，并與企業內部其他部門及時建立和諧的關系。

（五）加強績效管理考核和監督，制定明確的處罰和處罰責任制度

進一步健全國企分階段績效管理考核制度，可以隨時監控國有資產流動情況，發揮國有資產的保值增值作用，不得從事違法行為。為更好地執行內部監督管理計劃，有必要建立起可以追溯到人民群眾的質量監督管理制度。由于要對人負責，有關監督管理人員必須公正處理。評估中不合格的團隊和個人進行問責，定期績效評估來獎勵團隊或個人，批評績效不佳者，提高公司監督和管理的整體有效性。一是明確可能造成損失和損失的重要事項，規范企業經營管理。二是加強資本預算，規范各公司資金的管理和使用。三是制定并完善獎懲機制，加強監督以促進企業實現健康運行。

參考文獻

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作者簡介：于素風（1969-），女，漢族，山東省壽光市人，注冊會計師，山東和信化工集團有限公司、山東新力熱電有限公司財務總監，濰坊科技學院客座教授，研究方向：財務管理、生物性資產的核算。