淺析模具制造業(yè)會計核算存在的問題和改善建議

姜幻

【摘要】目前各工業(yè)發(fā)達國家均非常重視模具制造業(yè)的發(fā)展，模具工業(yè)的高速發(fā)展可給予制造業(yè)強有力的支撐。模具工業(yè)為新技術(shù)和新產(chǎn)品的開發(fā)和應(yīng)用提供重要的加工工具和技術(shù)支撐。模具制造業(yè)具有資本密集、技術(shù)密集、產(chǎn)品價值大等特點，特別是生產(chǎn)周期長導(dǎo)致與會計分期不一致，每套模具都是不同工序加工成的單品，可比性差。一系列特殊性導(dǎo)致模具的會計核算存在各種問題，本文主要論述模具產(chǎn)品報價和成本核算中存在的問題，并提供相應(yīng)的建議供參考。

【關(guān)鍵詞】模具制造業(yè) 會計核算問題 改善建議

一、模具制造業(yè)概述

模具工業(yè)在歐美等工業(yè)發(fā)達國家被稱之為“點鐵成金”的“磁力工業(yè)”。模具被廣泛的運用于機械、電子、汽車、信息、航空、航天、輕工、軍工、交通、建材、醫(yī)療、生物、能源等行業(yè)，上述行業(yè)中約60%～80%的零部件需要依靠模具加工成型。因此，模具制造水平不僅是衡量一個國家制造水平高低的重要指標(biāo)，而且在很大程度上決定著該國產(chǎn)品的質(zhì)量、效益和新產(chǎn)品開發(fā)能力。

“中國制造2025”對國內(nèi)模具制造行業(yè)帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)，這也進一步對模具會計核算的要求提升一個臺階。

二、會計核算對模具制造業(yè)經(jīng)濟管理的重要性

由于絕大多數(shù)模具都是針對特定用戶單件制作的，普遍采用“訂單生產(chǎn)式生產(chǎn)”的經(jīng)營模式，每套模具就相當(dāng)于一個獨立的項目。如何評價一個項目是否運的作好，必須隨時有一把尺子對其進行衡量。這種衡量不僅僅是對項目結(jié)果的評價，更重要的是要在生產(chǎn)過程中根據(jù)每工序?qū)嶋H成本與項目預(yù)算進行比對，及時采取措施修正偏差，使成本控制步入良性的軌道。準(zhǔn)確的成本核算是成本分析、反饋、控制、考核的基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上，我們通過不斷修正和完善，建立起符合企業(yè)實際情況的成本控制體系。便于企業(yè)的管理者和決策者及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的大小，企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣，在企業(yè)運行等很多方面做出正確的決策。因此，會計核算在制造業(yè)企業(yè)經(jīng)濟管理中起著舉足輕重的作用。

三、模具制造業(yè)會計核算中存在的主要問題

（一）模具制造業(yè)報價金額與實際生產(chǎn)成本差異過大

從模具的估價到模具的報價，只是第一步，最終目的是讓企業(yè)能否承接到該項目，簽訂銷售合同，并在該項目中能夠獲得盈利及正的現(xiàn)金流。因模具大小不同、模具難易程度不同、模具不同特殊要求導(dǎo)致每個訂單都是一個新的項目，沒有規(guī)模性的數(shù)據(jù)做參考，報價人員在報價過程中只能對材料成本、人工成本及制造費用進行預(yù)估。但因模具工序的復(fù)雜性，實際生產(chǎn)過程中可能出現(xiàn)各種問題，導(dǎo)致實際生產(chǎn)成本與模具結(jié)算價格差異過大。

（二）模具制造企業(yè)成本核算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確

在模具成本實際核算過程中，因模具制造周期長會導(dǎo)致成本歸集不匹配，大多數(shù)企業(yè)成本核算過程中還是受成本效益原則約束。同時企業(yè)成本的核算只重視生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，對于生產(chǎn)前的研發(fā)及生產(chǎn)后的銷售費用及售后維修等費用都未歸集到項目，使得項目成本核算的數(shù)據(jù)失真，不能從整體上判斷盈利性和價值創(chuàng)造性，影響企業(yè)經(jīng)營者對是否繼續(xù)承接該客戶訂單做出錯誤決策。

四、模具制造業(yè)會計核算存在問題的原因分析

（一）模具估價的基礎(chǔ)條件不一樣

1.模具報價有價格差。不同國家不同地區(qū)的客戶對模具制作的材料和工藝要求不同，因此在進行報價時會有不同的參考標(biāo)準(zhǔn)，因而產(chǎn)生價格差。一般較發(fā)達的國家和高科技行業(yè)的客戶對模具制作的各項指標(biāo)要求都很高，相反則會對模具制作要求沒那么嚴(yán)格。

2.模具報價有時間差。不同的時間要求，產(chǎn)生不同的模具價格。模具規(guī)模大制作周期長的會導(dǎo)致生產(chǎn)成本高，另外如果客戶對模具工期要求比較短，企業(yè)則需要投入更多的人工成本進行集中處理，也會導(dǎo)致成本增加。

（二）模具制造業(yè)生產(chǎn)周期特殊性

模具制造業(yè)生產(chǎn)周期比較長、工序復(fù)雜程度高，一定程度上加大核算的復(fù)雜度，實際生產(chǎn)過程中需要對每道工序的成本進行確認(rèn)，由于工作量大，可能出現(xiàn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計遺漏或重復(fù)的問題，導(dǎo)致不能客觀反映每個項目的實際成本。

（三）會計核算軟件信息化投入程度低

部分模具制造企業(yè)受規(guī)模和資金條件的限制，信息化核算軟件投入力度不夠，基本依賴于人工進行統(tǒng)計分析，加大核算的難度，降低核算準(zhǔn)確性和時效性。不能及時為管理者提供有效的數(shù)據(jù)信息，影響企業(yè)管理者作出經(jīng)營決策。

五、模具制造業(yè)會計核算問題的改善對策

（一）針對報價金額與實際生產(chǎn)成本差異過大相應(yīng)調(diào)整方法

1.區(qū)分不同類型的模具做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集。客戶對模具制作的要求決定著材料的選擇以及加工工藝復(fù)雜性。在日常成本核算時，做好每一套模具各工序的實際工作量及實際成本的分析。通過對大量實際核算的數(shù)據(jù)進行分類整理，統(tǒng)計各工序的理論工作量及理論單位成本，形成較為準(zhǔn)確的報價參考模型，后續(xù)過程中隨著企業(yè)生產(chǎn)能力等基本條件發(fā)生變化及時進行調(diào)整。作為報價部門進行報價預(yù)估、技術(shù)部門核定新項目工作量、財務(wù)部門編制新項目成本預(yù)算的依據(jù)，保證所接訂單價格的相對合理性。

2.考慮客戶不同結(jié)算方式對企業(yè)影響。不同結(jié)算方式對企業(yè)產(chǎn)生的盈利程度和現(xiàn)金流量不同。企業(yè)應(yīng)考慮付款條款占用到企業(yè)的資金成本和可能產(chǎn)生回款風(fēng)險。同時要考慮回款幣種的影響，外幣結(jié)算的幣種實際付款結(jié)算匯率與簽訂合同時匯率會有一定程度跌漲，如果進行外幣結(jié)匯會可能導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)匯兌損失的增加，另一程度上也加大了企業(yè)的成本投入。企業(yè)在進行報價時應(yīng)綜合考慮結(jié)算方式對企業(yè)產(chǎn)生影響后在模具費用里面加上風(fēng)險費用。

3.考慮模具報價是否與后續(xù)產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)聯(lián)。模具是在工業(yè)生產(chǎn)中用以注塑、吹塑、擠出、壓鑄或鍛壓成型、冶煉、沖壓等方法得到所需產(chǎn)品的各種模子和工具，所以模具生產(chǎn)跟產(chǎn)品是分不開的。如果模具制造企業(yè)也有產(chǎn)品生產(chǎn)的能力就應(yīng)該考慮能否與產(chǎn)品生產(chǎn)訂單一起承接。此時，報價人員在報價的時候就要把模具和產(chǎn)品合并成一個項目來考慮，模具報價的時候就應(yīng)該只考慮模具生產(chǎn)成本。財務(wù)部門在后續(xù)核算過程中核算整個項目的利潤。

模具的報價策略正確與否，直接影響到企業(yè)整體經(jīng)濟利益的問題，是模具企業(yè)管理水平高低的最重要的體現(xiàn)。

（二）針對模具成本核算不準(zhǔn)確問題展開相應(yīng)的調(diào)整方法

1.采用作業(yè)成本法。隨著環(huán)境變化，傳統(tǒng)的核算方法已經(jīng)不能滿足復(fù)雜程度高的模具行業(yè)核算需求，采用傳統(tǒng)的核算方法會導(dǎo)致核算成本嚴(yán)重偏離實際成本，因此，模具制造業(yè)應(yīng)采用作業(yè)成本法，在間接費用分配基礎(chǔ)上，它更多元化，除了財務(wù)變量還有非財務(wù)變量，主要使用追溯和動因分配，減少了成本分配對成本的扭曲，有利于核算出更加精確的產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)。采用作業(yè)成本法，有助于員工更大限度地追求效率和質(zhì)量，提高有效產(chǎn)出，同時為戰(zhàn)略管理提供支撐。

2.對成本核算對象加以明確。成本核算的目的就是科學(xué)、全面及系統(tǒng)的反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率和效果。所以在生產(chǎn)核算過程中要明確所核算的對象及內(nèi)容，在核算項目毛利時需要對生產(chǎn)成本和期間費用進行嚴(yán)格區(qū)分，但在核算整個項目盈利情況時則需要考慮該項目對應(yīng)發(fā)生的期間費用，綜合考慮管理層對于數(shù)據(jù)的需求。將核算深入到企業(yè)管理層面，使得財務(wù)人員在成本核算過程中的作用得到充分發(fā)揮，實現(xiàn)成本核算的科學(xué)性和合理性。

3.加大企業(yè)信息化投入。模具行業(yè)的特殊性要求企業(yè)必須加大信息化的投入，會計信息化系統(tǒng)將公司業(yè)務(wù)流程進行整合，集成財務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息，業(yè)務(wù)部門處理數(shù)據(jù)后可系統(tǒng)同步更新財務(wù)信息，減少人工處理，加大核算的準(zhǔn)確性和時效性。實際生產(chǎn)過程中，企業(yè)可隨時監(jiān)控各階段工序的成本實際發(fā)生狀況，對于超項目預(yù)算的成本投入及時與生產(chǎn)單位進行溝通，提請注意并采取措施糾正偏差，以保證項目成本的可控。一定程度上滿足了企業(yè)經(jīng)營決策需要，促進企業(yè)管理水平的提高。

4.落實成本責(zé)任制度。每個項目運行前，都需要對成本責(zé)任進行分解，各部門要制定嚴(yán)格的成本控制措施，確保項目的盈利性。財務(wù)部門在項目完結(jié)后要及時對其進行盈虧分析，建立獎罰制度，虧損部門要提出改善報告，建立健全成本控制制度。

六、總結(jié)

世界模具制造行業(yè)的競爭日趨激烈，未來拼的是產(chǎn)品的核心競爭力，在成本核算中更加要求精細化，由于利潤空間在壓縮，降價的空間日趨減少，模具企業(yè)單靠價格競爭難以建立核心競爭力，模具行業(yè)要注意結(jié)構(gòu)調(diào)整，大力發(fā)展高附加值的產(chǎn)品，走精、專、強路線，應(yīng)該探索新的發(fā)展道路，創(chuàng)造新的增長點。

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