我國跨境電子商務稅收制度的演進與實踐

張 莉

（湖北師范大學經濟與管理學院，湖北黃石435002）

一、問題的提出

在全球經濟艱難復蘇的大背景下，隨著互聯網技術和物流基礎設施的逐步完善，跨境電子商務作為一種新興的貿易方式和商業運營模式被眾多交易主體接受并迅速發展。

我國的跨境電子商務雖起步較晚但發展強勁。正因如此，我國針對跨境電子商務的稅收法律制度還不健全，加上實踐中大量中小微企業甚至個人從事跨境電子商務，對現有稅收法律制度不甚了解，更有部分交易主體為快速通關并降低通關成本，把本身應以貨物申報進口的商品“化整為零”以物品進口。同時，跨境電子商務經營主體中大量中小微企業甚至個人的出口退稅也很難實現[1]。這些問題的存在既造成了稅源流失，也不利于市場公平競爭機制的建立。

目前，大量數字化商品通過互聯網交易，對進出口海關稅收征管提出了更大的挑戰。數字化商品如電子讀物、視頻網站銷售的付費電影、網校的網絡在線學習課程及計算機軟件等，其電子商務沒有實物交割，依托互聯網完成交易的全部環節，包括交易磋商、支付。從交易性質看，數字化商品電子商務屬于服務貿易的范疇，由于其交易過程均實現了網絡化，監管部門很難識別其進出境環節，且這類商品還不完全符合現有《海關法》和《進出口關稅條例》等對進出口關稅及進口環節稅的征收范圍，難以對其進行有效監管①。

2018年8月31日，我國通過了《電子商務法》，并將于2019年1月1日生效，其調整對象是我國境內的電子商務活動，雖然在第五章“電子商務促進”提及跨境電子商務，但對跨境電子商務稅收征管的問題沒有具體規定，如交易行為的認定、商品與物品的區別、零售進口的監管、個人跨境電商出口退稅等。此外，該法也無法調整數字化商品的電子商務交易活動，其第二條規定：“金融類產品和服務，利用信息網絡提供新聞信息、音視頻節目、出版以及文化產品等內容方面的服務，不適用本法。”

無論從實踐還是理論上看，跨境電子商務稅收方面都存在許多亟需解決的問題，集中表現在貨物和物品界定標準模糊、完稅價格和交易行為認定困難、對海淘海代類進口商品監管困難、征稅對象難以確定、法律規則缺失、數字化商品征稅無明確規定等。本文根據我國跨境電子商務的發展實踐，梳理了跨境電子商務稅收制度的演進過程，并針對實踐中存在的問題，探討完善我國跨境電子商務稅收制度和相關規制制度的政策措施。

二、跨境電子商務在我國的蓬勃發展

廣義的跨境電子商務是不同關境的交易主體通過網絡達成并完成交易的進出口活動，主要包括企業對企業（Business to Business，B2B）、企業對消費者（Business to Customer，B2C）和消費者對消費者（Customer to Customer，C2C），而狹義的跨境電子商務主要指跨境電子商務零售，即B2C和C2C，是不同關境的交易主體通過自營或第三方跨境電子商務交易平臺達成交易，完成跨境支付結算和物流傳輸的一種國際貿易新業態，它是互聯網運用于國際貿易的產物[2]。

跨境電子商務在我國起步于20世紀末，最初以幫助中小企業發展的B2B平臺為主，如阿里巴巴、中國化工網等[3]。隨著全球網民滲透率的提高、互聯網技術的發展以及物流基礎設施水平的完善，出現了許多B2C甚至C2C跨境電子商務平臺，跨境電子商務零售出口迅速發展，大量中小企業及個人直接參與對外貿易。科技進步、消費結構升級、產業競爭力逐步增強、信用保障制度逐漸完善以及政府監管制度的一系列創新，使得跨境電子商務零售進口在2014年前后迎來了爆發式增長[4]。

從總量上看，2008年后我國跨境電子商務交易額增速都快于同期總進出口的增速（參見圖1）。10年間，我國進出口總額從2008年的18.00萬億元增長到2017年的27.79萬億元，平均增速為4.94%，而跨境電子商務交易規模的平均增速達到28.26%。在世界經濟發展前景不明朗、美國貿易保護主義抬頭以及中美貿易摩擦的背景下，跨境電子商務必將成為我國未來對外貿易結構調整的重要方向。從結構上看，我國跨境電子商務以出口為主，進口快速增長。2015年和2016年，通過海關跨境電子商務管理平臺出口占跨境電子商務進出口總額的比重分別為83.2%和82.1%，進口占比分別為16.8%和17.9%[5]。2017年我國跨境電子商務零售進口飛速增長，進口額為565.9億元，其占比首次超過出口，達到62.7%[6]。隨著人民生活水平的提高、對多樣化消費品需求的增加以及政府監管政策的日漸成熟，跨境電子商務進口的增長勢頭有望延續。

三、跨境電子商務發展的稅收制度需求

隨著跨境電子商務的蓬勃發展，實踐中出現了許多需要各級主管部門從法律法規角度進行規范的問題，主要體現在以下幾方面。

圖1 2008—2017年我國跨境電商交易額及進出口總額變化情況

（一）中小微企業及個人跨境電子商務出口退稅

由于出口商品的最終消費沒有在國內完成，因此按國際通行規則，出口國會將國內生產和流通環節已經征收的增值稅和消費稅退還（或免征）給出口企業，以降低出口成本并增強出口商品的競爭力，同時也避免了因進口征稅而對這類商品的重復征稅。一般意義上的出口退稅流程較為復雜，需要專業人員從事這一工作，且需要出口報關單、出口商業發票、購貨發票等單據。傳統貿易具有頻次少、外貿單據全、數量大等特點，可按規定辦理退（免）稅。但是，目前我國跨境電子商務發展迅速，其占全部進出口總額的比重已經從2008年的4.44%增長到2017年的29.00%（參見圖1）。就跨境電子商務交易模式看，主要以B2B為主，B2C和C2C占比不斷提升。根據智研咨詢發布的研究報告，預計到2020年，我國跨境電子商務零售交易額占跨境電子商務總交易額的比重將超過30%。

B2B業務完全可以參考傳統一般貿易方式辦理出口退稅，但是對通過自建跨境電子商務銷售平臺和利用第三方跨境電子商務平臺的大量中小微企業甚至個人賣家來說，它們往往缺少人手，且這類B2C和C2C業務具有交易頻率高、數量小、缺少外貿紙質單據等特點。隨著跨境電子商務鏈條的日趨成熟，出現了專門服務于全流程的綜合性外貿服務企業，幫助廣大賣家完成除交易本身之外的所有業務，如物流、報檢、報關、核銷和退稅。此時，需要明確以下兩個問題。第一，跨境電子商務零售出口屬于一般貿易嗎，是否可以退稅；第二，如果可以退稅，那么應如何退，如何根據這類業務的特點制定有針對性的辦法，有沒有簡化措施。這些問題的解決不僅能促進并規范跨境電子商務零售出口業務，還能在很大程度上推動我國對外貿易方式和結構的轉型。

（二）海淘海代類進口商品監管

在互聯網時代的大背景下，人們生活水平不斷提高，國內電子商務飛速發展，許多消費者自己利用國內外電子商務購物平臺在網上下單，或出口國賣家（企業或個人）協助國內買家在出口國選購商品，直接將商品通過國際物流渠道運回國內。這種海淘海代行為具有如下特點：一是涉及的商品主要是嬰幼兒奶粉、美妝產品和奢侈品牌皮具等日常消費品；二是以物品形式通過快遞包裹入境或人工帶入；三是每單數量不大但訂單數量龐大。

較早針對物品進出境的法規是海關總署2010年《關于調整進出境個人郵遞物品管理措施有關事宜的公告》，該公告規定：“個人郵遞進境物品，應征進口稅稅額在人民幣50元（含）以內的，海關予以免稅。”此項規定的初衷是簡化人們自用進口少量物品的通關程序并加以規范，但是隨著跨境電子商務的蓬勃發展，許多個人乃至商家利用政策上的漏洞將本應按商品報關進口的商品轉化為按物品進口，達到快速通過并降低成本的目的。

目前，針對海淘海代類入境商品的海關監管存在一定困難。第一，“個人自用、合理數量”的物品界定標準模糊或難以具體執行。海關總署2010年公告規定：“經海關審核確屬個人自用的，可以按個人物品規定辦理通關手續”。對“合理數量”的規定是“應征進口稅稅額在人民幣50元（含）”。顯然，這種規定彈性大，主觀性強。國內海淘海代們通過化整為零的方式規避海關監管，雖然每次進口數量較少，但隨著跨境電子商務交易規模的擴大，不僅會導致國家稅收流失，還會嚴重擾亂正常的進出口市場并阻礙公平競爭市場環境建設。第二，每日通關數量巨大，特別是一些進出口業務量較大的口岸，這給海關監管帶來不小的困難。第三，對跨境電子商務交易總量及申報次數無數量限制。除了海淘海代為逃避稅收采用化整為零的方式外，跨境電子商務企業也通過委托個人（或員工）將商品進口轉化為物品進口。雖然海關總署2014年56號公告對以上兩方面的問題進行了規范，但沒有限制電子商務企業的交易總量及申報次數，且仍缺乏后續監管措施。

（三）跨境電子商務進口稅收的征管

根據《海關法》的規定，“中華人民共和國海關是國家的進出關境的監督管理機關”，征收關稅及其他稅費是海關的四大任務之一。同時，《進出口關稅條例》規定，進出口貨物的收發貨人、進出境物品的所有人是關稅的納稅義務人。由此可見，海關在稅收征管環節有兩項重要的審查性義務。一是對納稅義務人的實體性審查，即確定誰是納稅義務人；二是對納稅環節的程序性審查，主要體現為納稅義務人是否接受申報、配合海關查驗以及履行納稅義務。這兩項審查工作主要針對傳統意義上的進出口業務。由于跨境電子商務通過網絡完成商品展示、客戶間交易磋商、交易信息傳遞、資金支付和電子貨運單據的傳遞，因此海關對跨境電子商務進口稅收的征管面臨著以下幾方面的困難。

第一，有效且可行地確定納稅義務人。雖然法律已經規定了進口貨物收貨人及物品所有人為關稅及相關稅費的納稅義務人，而“收貨人”及“所有人”與實際購買人還不能完全等同，特別是在跨境電子商務均通過虛擬網絡實現交易的情況下，其匿名性特點決定了海關很難準確認定實際購買人。同時，B2C和C2C業務涉及的買家數量相當龐大，這不利于海關稅收征管且抬高了征稅成本。此外，許多買家并沒有完成工商注冊登記，無法實現稅收征管。

第二，準確認定交易行為。跨境電子商務利用網絡完成交易磋商的全過程，資金支付除了通過傳統的銀行途徑外更多通過電子支付平臺完成，海關原有的通過外匯收付、報關報檢等監管和追蹤手段無法認定交易行為，進而無法進行稅收征管。

第三，進口完稅價格的確定。傳統意義上進口貨物完稅價格的確定方法有多種，但均以成交價格為基礎，而成交價格則基于可信賴的紙質外貿單據來確定。無紙化的跨境電子商務交易為電子記錄，這些內容容易被更改且安全性不高，因此跨境電子商務交易的完稅價格很難準確認定。

第四，確定進口商品的原產地。原產地的確定是關稅征收選擇適用稅率和進口商品享受稅收優惠的依據。生產國和出口國不一致是傳統外貿業務確定原產地的難點，而跨境電子商務進口商品不僅存在這方面的問題，“零、散、雜”的特點還使得出口國很難開展對其原產地的審查，進口國也難以追溯。況且部分電子商務出口貨物往往是集中采購后再分散出口，賣家不能提前準確確定輸往國別和銷售對象，買家一旦確定就要快速出口，因此難以及時辦理原產地證書，造成進口商品的原產地很難確定。在我國試點網購保稅業務的實踐中，進口商集中從境外采購后再零散銷往國內，每單業務進口報關提供原產地證書，操作較為復雜。

（四）數字化商品是否征稅

從理論上看，數字化商品電子商務具有貿易屬性，應與傳統進出口貿易一樣征稅，即具有應稅性。但從實踐來看，這類商品特殊的交易性質使得其交易行為、納稅主體、課稅對象及完稅價格等納稅要素很難確定，因此其可稅性不佳。況且對這類產品征稅還不完全具備現行關稅的構成要件。因此，在我國目前的稅收法律體系框架中還沒有明確規定②。

不僅如此，對數字化商品是否征稅，在國際跨境電子商務實踐中也沒有統一做法。在美國，以征收國內稅為主，2014年經國會討論通過的《數字商品和服務公平稅收法案》從概念上嚴格界定了數字商品及服務的范圍，為避免多重征稅，各州只能對納稅地址在本州內的網上數字化商品和服務的消費者征稅。歐盟成員國認為，雖然數字化商品及服務不具有一般商品的交易方式，但本質上屬于廣義的商品，因此，為促進市場交易的公平性及實體企業的發展，歐盟對這類產品的消費者及交易企業均征收增值稅。考慮到數字化商品和服務交易的特殊性，經濟合作與發展組織（OECD）現有稅收征管體制無法對其征收進口稅，實踐中采用逆向課稅制③。在我國，雖然數字化商品電子商務及跨境電子商務已廣泛存在，但對這類商品是否及如何征收進口關稅和國內稅的研究僅限于理論層面，政策層面較少涉及。陳靚[7]認為，從長遠來看，數字化商品交易應該征稅，我國應加快這方面的立法進程并加強國際談判和協調，沈玉良和金曉梅[8]持同樣觀點。師曉丹[9]認為，我國應借鑒美國對數字產品的征稅模式形成自己的數字商品稅收規則。

四、我國跨境電子商務稅收制度及其演進

（一）跨境電子商務出口稅收政策

需要明確的是，跨境電子商務出口（不管是B2B、B2C還是C2C）與傳統出口最大區別只是交易方式不同，具備出口退稅的條件，只是實踐中跨境電子商務零售出口商大多是中小微企業乃至個人賣家，批量小，批次多，常規出口退稅程序相對復雜，加大了稅務機關的工作量[10]。基于此，相關部門出臺了一些旨在簡化和支持跨境電子商務零售出口賣家退稅的政策性規定（參見表1）。

2008—2013年是我國跨境電子商務快速發展的黃金時期，但在通關、檢驗檢疫、收付匯、退稅等環節，當時已有的法律法規和管理體制均無法滿足實踐發展的需要。國辦發[2013]89號文件第一次針對跨境電子商務零售出口制定了規范性的支持政策，具體體現在電子商務出口新型通關模式、檢驗檢疫模式、確定支持的經營主體等六個方面。關于出口退稅，該文件只是籠統規定“對符合條件的電子商務出口貨物實行增值稅和消費稅免稅或退稅政策”。為落實上述出口退稅政策，財稅[2013]96號文件做了具體規定：第一，適用退（免）稅政策的電子商務出口企業必須取得相應資格，即增值稅一般納稅人取得出口退（免）稅資格認定，非增值稅一般納稅人需辦理稅務登記；第二，必須取得出口退稅憑證④；第三，電子商務出口企業的出口退稅按現行退稅政策辦理。由此，電子商務出口退稅具有了可操作性，這無疑實實在在地降低了企業的出口成本，同時，稅務登記成了出口退稅的關鍵環節，這也為政府有效監管提供了科學支撐。但是，現有退（免）稅政策不適用于不具資格的電子商務出口企業或相關企業。國家稅務總局[2017]35號文件則對此做了補充規定，制定了詳細的針對外貿綜合服務企業（包括為電子商務出口企業提供交易服務的跨境電子商務第三方平臺企業）的出口退稅政策[11]。

表1 我國跨境電子商務進出口的主要稅收政策

（二）跨境電子商務零售進口稅收政策

在國際經濟發展疲軟、進出口交易下滑的背景下，我國跨境電子商務逆勢而行，發展迅猛。但是零售進口業務發展的時間不長，也不成熟，需要政府的政策扶持，目前對此類商品的進口統一按行郵稅征收。雖然跨境電子商務零售進口通過郵件快遞方式進口，但具有明顯的貿易性質。如果按行郵稅征稅，其總體賦稅水平低于同類按一般貿易進口的商品，造成稅負不公平，且監管難度也很大。針對上述問題，相關行政部門先后出臺了一系列政策性文件（參見表1），主要解決監管執行中的以下問題。

第一，網購保稅進口業務只能在試點城市進行。隨著跨境電子商務進口業務量的逐漸擴大，許多境內賣家往往集中從國外采購，再根據國內消費者訂單情況進行分銷。但由于國內消費地點分散，需求時間不同步，賣家集中采購的商品儲存和管理難度較大。為此，海關總署在跨境電子商務進口業務較為集中的城市開展網購保稅進口試點，通過規范性程序促進這類業務的開展。

第二，明確界定了按跨境電子商務零售進口商品而非物品征收進口稅的范圍。不管是否通過與海關聯網的交易平臺完成交易，只要能實現交易、支付、物流“三單”電子信息比對的進口商品，均按商品征稅。

第三，對跨境電子商務零售進口稅收的各要素進行了詳細規定。跨境電子商務零售進口的個人為納稅義務人，電子商務相關企業（平臺企業、物流企業等）可作為代收代繳義務人。能提供“三單”比對的即認定為交易發生，實際交易價格（以支付單據為準，含運費和保險費）為完稅價格。交易限額以內征綜合稅，關稅為零，進口環節增值稅和消費稅取消免征額，按法定應納稅額的70%征收，超過限額按一般貿易方式全額征稅。此外，還對稅率、商品正面清單及退貨等做了具體規定。

總的來說，從最早按行郵稅征稅到現行的綜合稅，一定程度上增加了跨境電子商務零售進口商品的稅負，或縮小了與一般貿易同類進口商品或國產商品間的稅負差異。但是，財關稅[2016]18號文件對那些無法實現“三單”比對的跨境電子商務零售進口商品如何實現監管沒有做出規定。

（三）跨境電子商務的其他稅收制度

稅收制度是海關對跨境電子商務進出口進行監督管理的主要制度之一，它與海關行使其他監督管理職能密切相關。上述征稅過程中難以解決的問題需要與其他相關監管制度配合一起解決，如對相關經營主體的監管、準確進行“三單”比對、確定代收代繳義務人義務，以便明確稅收各要素。

海關總署[2014]56號文件明確了對貨物及物品的分類監管，即跨境電子商務出口商品的，實行“清單核放，匯總申報”的新型通關模式⑤，物品出境按“清單核放”清關。把通過互聯網進行跨境交易的境內個人、電子商務企業、平臺企業及海關監管場所作為監管對象，要求以上經營主體必須與海關聯網，適時（申報企業必須在申報前）向電子商務通關管理平臺傳輸“三單”信息。該文件為有效解決跨境電子商務特別是零售進出口結收匯、退稅或征稅等問題提供了基礎性或指導性法律法規文件，明確了監管對象及監管方法。

為便于稅收征管，結合跨境電子商務進出境實踐，海關總署[2016]26號文件明確規定了跨境電子商務企業、平臺企業及物流企業除履行代收代繳的納稅義務外的其他義務：對實際交易價格、商品名稱、規格型號、相關費用等申報要素如實申報；向海關傳輸“三單”信息；匯總納稅時提供稅款擔保；核實買家身份信息；配合海關查驗；主動報告涉嫌違規或走私的行為。該公告對跨境電子商務企業、平臺企業及物流企業所施加的法律義務并不局限于代收代繳，而是進一步擴大到申報及日常監管的許多方面，對其合規運營提出了更高的要求。

五、優化我國跨境電子商務稅收制度的政策建議

（一）完善現有跨境電子商務法律法規

現有《電子商務法》從電子商務經營者、電子商務合同訂立與履行、爭議解決、電子商務促進、法律責任五個方面對電子商務活動各參與者行為進行規范和調整，目的是促進和支持電子商務這一新興業態的有序發展。但對于跨境電子商務，只在“電子商務促進”部分做了較籠統的規定，無法有效解決跨境電子商務發展中出現的問題，特別是稅收問題。為此，需要完善現有的相關法律法規。

第一，適時修訂《電子商務法》。任何一部法律都應是開放的，《電子商務法》也應隨實踐不斷完善。目前，跨境電子商務蓬勃發展且相關監管問題不斷暴露和集中，未來對《電子商務法》的修訂應從以下幾方面展開：規范從事跨境電子商務或相關業務的國內經濟主體的經營行為，如個人、平臺經營者、物流企業、綜合服務企業等；明確對跨境電商業務的監管；把數字化商品的電子商務納入規范的范疇等。

第二，促進各類法律法規的有效銜接。在大力支持跨境電商新業態發展并以此促進中國對外貿易轉型發展的背景之下，各級行政主管部門陸續出臺了許多文件（以通知、公告、函等形式），以解決實踐中出現的各種監管難題，但這些文件側重點各有不同，部分規定甚至相互沖突，使跨境電商經營者往往無所適從。未來需要由某相關行政監管部門牽頭，系統梳理跨境電商業務監管過程中出現的法律法規沖突問題，并進行及時修改或說明。

第三，制定《跨境電子商務法》。從法律效力角度看，各種政策性文件沒有法律的普遍強制性約束力，更沒有對違反規定的懲罰性措施，且有些文件不符合商業規則，需要進一步明確平臺企業及物流企業在跨境電商稅收征管中的責任義務等，亟需一部權威性、綜合性的跨境電子商務法，夯實跨境電子商務健康發展的制度基礎。

（二）制定更完善和更具操作性的稅收政策

雖然我國跨境電子商務稅收政策的設計越來越合理，但仍需要在更完善和更具可操作性上下功夫。一方面，現有海關對跨境電子商務的監管對象是“經海關認可并且通過與海關聯網的電子商務交易平臺完成交易”的電子商務企業和個人，不與海關聯網的電子商務平臺完成的交易顯然屬于監管空白。如何對此實施監管，需要工商、稅務、海關等部門相互配合，這是未來稅收政策完善的方向之一。另一方面，各類跨境電子商務企業通過跨境電子商務管理平臺備案及傳輸數據并完成“三單”比對方面的可操作性不強，特別是在海淘海代類商品入境數量龐大的情況下，假如所有進境商品的電子商務企業均誠實備案，傳輸各類交易、支付、物流數據，必定也會給口岸海關帶來巨大的工作壓力。為此，有必要對這些程序加以簡化或制定更具操作性的辦法。同時，物品進境通關界定標準是“自用、合理數量”，這一規定使海關的自由裁量權過大，雖然有其他相關政策法規加以輔助解釋，但還是缺少具體可執行的標準，需要根據經濟社會發展和人民生活水平提高而及時調整。

（三）利用大數據技術實現對跨境電子商務的分類監管

鑒于跨境電子商務特別是跨境零售業務所具有的訂單多、金額小等特點，可以將工商、稅務、海關等部門構建的共享信息平臺作為基礎，利用大數據技術對各類數據進行匯總、整理和分析，并設定不同的監管層次和監管程序，實施分類監管，提高監管效率及針對性。找出交易頻繁且多次以物品申報出入境商家的真實信息，確定跨境電子商務交易規模較大的商品、商品的主要出口目的地和進口來源地等交易信息，將這些作為監管重點及今后政策制定和調整的方向。如對于來源地入境規模較大的商品，可隨時監測其市場價格變動，以此作為完稅價格確定的依據；對于主要出口目的地較多的商品，監管部門可以更多關注出口國政治、經濟形勢及其政策變動情況等，給予廣大跨境電子商務中小微企業更多指導性意見。這樣，不僅達到了監管的目的，還能有效擴大跨境電子商務出口量。

（四）提高通關監管的信息化建設水平

隨著跨境電子商務交易規模的擴大，特別是零售進出境快件數量的增多，海關工作人員往往憑經驗核定進境快遞的交易價格以便確定如何征稅，這不僅效率低下，還可能造成對進境商品征稅的不公平。雖然海關已經在積極研發新的快遞通關系統，引進各種先進設備，但其更新換代的速度趕不上跨境電子商務發展的速度，特別是快件通關管理無法實現從到達口岸、商檢、申報、查驗、納稅、退稅、核銷及后續監管各環節的全程跟蹤。未來海關應把信息化建設的重點放在利用先進科技手段加速報關審核及征稅作業的速度上。此外，還應加強各部門“共建共享，穩定安全，便于操作”的公共數據庫建設。目前，整合外貿、海關、工商、稅務、外匯、公安、銀行等12部門進出境信息流、資金流、貨物流的電子口岸已初步建成，未來各相關部門還要加強協調溝通，逐步完善，以適應跨境電子商務的快速發展。

總之，作為一種新型的跨境交易方式，跨境電子商務發展速度遠遠超過了現有相關監管法律制度訂立或修改的速度。在跨境電子商務稅收征管領域，現行的稅收政策基本建立在傳統對外貿易稅收制度之上，無法有效解決實踐中出現的各種問題，也不能很好地促進跨境電子商務的發展。雖然各行政監管部門已陸續出臺了多項稅收征管文件，但并沒有形成一體化的法律體系。我國需要加快電子商務尤其是跨境電子商務立法進程，在提高稅收征管的有效性和可操作性、利用大數據技術實施分類監管以及提高通關監管的信息化建設水平方面，為跨境電子商務的健康發展營造良好的制度環境。

注釋：

①現有進出口環節稅收的相關法律法規對征稅對象的界定皆為“進出境貨物的收發貨人、進出境物品的所有人”，而這類產品沒有實際的進出境環節。

②不管是《海關法》還是《進出口關稅條例》，關稅的課稅對象是商品和物品，均為有形商品，而數字化商品為無形商品，不屬于現有法律法規管轄的范圍。

③進口方在對外支付交易價款時依法代扣代繳稅款，在進口報關環節納稅。目前歐盟成員國之間的B2B跨境在線交易增值稅時采用這一方法。

④主要包括出口退稅專用出口貨物報關單，若為外資企業出口，則還需購進出口貨物取得合法有效的進貨憑證。

⑤電子商務企業或其代理人出口報關時提交《中華人民共和國跨境貿易電子商務進出境貨物申報清單》，海關先予以驗放，然后于每月10日前將上月結關的貨物清單匯總形成《進出口貨物清單》向海關申報。