審計委員會對上市公司會計信息質(zhì)量治理探討

馮悅 路平

審計委員會是公司進行內(nèi)部治理的一種制度，它能監(jiān)督公司內(nèi)部的審計機構(gòu)，進而治理公司。國內(nèi)外公司都出現(xiàn)過財務(wù)造假問題，嚴重影響了企業(yè)的公信力，導(dǎo)致了社會信任危機的出現(xiàn)。因此，國家需要不斷強化公司審計委員會的內(nèi)部管理制度，提高會計信息披露的質(zhì)量。

一、五糧液公司簡介

五糧液公司位于我國的四川省宜賓市，它以五糧液酒聞名中國。五糧液公司是由傳統(tǒng)的釀酒作坊發(fā)展而來并且承載著我國的釀酒文化。公司于1998年改制為“四川省宜賓五糧液集團有限公司”，至此形成了現(xiàn)在人們所認識的五糧液集團。

（一）五糧液公司基本情況

五糧液集團是有一個擁有著雄厚資本的公司，它可以說引領(lǐng)了我國釀酒產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。目前公司除了運營五糧液酒業(yè)也發(fā)展其他產(chǎn)業(yè)，如現(xiàn)代制造業(yè)、現(xiàn)代物流、現(xiàn)代制藥等，它具有良好的產(chǎn)業(yè)發(fā)展?jié)摿?。公司?017年實現(xiàn)了高達967，372萬元的凈利潤和7，092，263萬元的總資產(chǎn)，成為了我國釀酒行業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者。此外，五糧液公司在2017年的市盈率也排在茶酒飲料行業(yè)第六名，可見公司的綜合實力在行業(yè)中屈指可數(shù)。由于五糧液集團購買的釀酒材料的品質(zhì)高，釀造工藝精湛，五糧液酒得到了顧客的認可。同時五糧液酒的材料源在四川，公司在一定程度上促進了四川農(nóng)業(yè)發(fā)展。加之，五糧液集團的企業(yè)文化也非常重視誠信、顧客、質(zhì)量等，從而形成了良好的社會影響。

（二）五糧液公司審計委員會基本情況

審計委員會是由董事會所設(shè)立的負責監(jiān)督與核查公司財務(wù)狀況的一個部門。國家也對審計委員會的成員進行了規(guī)定：1.審計委員會的人數(shù)為3人。2.審計委員會由獨立、非執(zhí)行董事構(gòu)成。五糧液公司在審計委員的構(gòu)成上也符合國家法律規(guī)定。由于五糧液公司規(guī)模大，審計委員會人員的數(shù)量比較少，這樣的人數(shù)構(gòu)成在一定程度上影響了披露會計信息的質(zhì)量。這導(dǎo)致公司于2018年7月份發(fā)生了宜賓國資公司董事長張輝涉嫌嚴重違紀違法的行為，并受到了紀律審查和監(jiān)察調(diào)查。因此，公司的審計委員的構(gòu)成數(shù)量值得商榷。

二、五糧液公司信息披露違規(guī)基本情況

中國證監(jiān)會曾經(jīng)披露過五糧液公司的會計信息中存在的違規(guī)行為，主要包括以下幾個方面：

（一）未如實披露存放在證券公司的資金及重大保證金損失

五糧液作為一家上市公司需要肩負社會責任，應(yīng)及時向社會公告公司的財務(wù)狀況。五糧液集團曾借給子公司——五糧液投資（咨詢）公司一筆資金，該投資公司投資了一家科技證券公司，由于科技公司的破產(chǎn)，導(dǎo)致五糧液公司借出的該筆資金未能收回。但是，公司并沒有向外披露此次借出資金的業(yè)務(wù)，而是以正常資金顯示在公司賬目上。因此，公司存在虛增資產(chǎn)和利潤的嫌疑。

（二）以往年度錄入的收入數(shù)據(jù)存在重大差錯

五糧液公司的財務(wù)人員曾經(jīng)把供銷公司的主營業(yè)務(wù)收入的金額輸入錯誤，使得公司當年的半年度報表中金額存在虛報的嫌疑。加之，五糧液公司的審計委員會并未在事前審查此事?？傊?，五糧液公司所披露的會計信息存在一定的問題。主要是因公司并未遵守上市公司信息披露的要求。同時該公司信息披露的時效性與完整性都有所欠缺。五糧液公司的審計委員會這一制度在會計信息披露還存在嚴重缺陷。因此，相關(guān)人員需不斷地尋找方法來完善審計委員會制度。

三、五糧液公司審計委員會在會計信息披露過程中存在的問題

以下主要是對五糧液公司在會計信息披露中存在的問題進行的深入探討，望能引起相關(guān)人員的重視。

（一）審計委員會未能有效履行審核并披露財務(wù)信息的職責

審計委員主要負責審核公司的財務(wù)報表，進而提高會計信息質(zhì)量。由于審計委員不是企業(yè)的管理者，他們了解公司的財務(wù)狀況比較有限。因此，他們掌握企業(yè)真實的財務(wù)狀況比較片面。例如，五糧液公司在半年度報告中曾出現(xiàn)過主營業(yè)務(wù)收入賬實不相符的情況，影響了公司財務(wù)的真實度。此次案例發(fā)生的原因主要是公司財務(wù)人員錄錯了金額信息。因此，審計委員會存在失職行為。

（二）審計委員會未能有效制約管理層的自利行為

由于公司的管理層往往可以獲得較多的財務(wù)信息，他們比其他人更加了解公司的價值。據(jù)調(diào)查得知：五糧液公司的管理層相對其他公司的薪資水平比較低，導(dǎo)致了他們比較容易做出偏離道德觀的行為。例如，五糧液公司的管理層曾經(jīng)拿公司的借款用來投資，進而阻礙了公司運營，給公司帶來了經(jīng)濟損失。審計委員會在出現(xiàn)管理人員挪用資金的行為后沒有進行及時的調(diào)查。因此，審計委員會未能阻止管理人員的自利行為。

（三）審計委員會未能有效監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行

審計委員會披露的會計信息需要內(nèi)部控制人員的配合，從而保證信息的客觀性。因此，內(nèi)部控制人員需要向?qū)徲嬑瘑T會提供真實的財務(wù)數(shù)據(jù)。但從五糧液公司披露的違規(guī)案例來看，內(nèi)部控制人員沒有做好自身的工作職責。同時審計委員會也沒有及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制管理的漏洞，進而為公司的會計信息質(zhì)量埋下了隱患。因此，審計委員會需要有效監(jiān)督內(nèi)部控制的審計效率，從而保障公司財務(wù)的真實性。

（四）審計委員會未能有效履行選聘及監(jiān)督外部審計師的職責

外部審計機構(gòu)具有獨立性的特征，它能審查公司業(yè)務(wù)的合法性。由于公司往往會與會計師事務(wù)所進行長期合作，公司的管理人員也會經(jīng)常會與外部審計師進行財務(wù)工作上的溝通交流。因此，外部審計師工作的獨立性往往受到限制。這種狀況就容易產(chǎn)生管理人員與外部審計師的金錢交易，間接造成了公司財務(wù)損失。如五糧液公司曾與受過行政處罰的注冊會計師合作過，進而影響了財務(wù)的信息質(zhì)量。因此，審計委員在聘請外部的審計師時需要謹慎選擇、評估外部審計機構(gòu)的職業(yè)資格。

四、完善五糧液公司審計委員會對會計信息披露治理的建議

五糧液公司審計委員會在披露的會計信息質(zhì)量存在上述問題。因此，公司應(yīng)該加強對審計委員會的管理工作，進而規(guī)避財務(wù)風險。

（一）加強審計委員會審核與披露財務(wù)信息的職責

公司的內(nèi)部管理需要擁有有效的監(jiān)督制度。因此，公司需要重視審計委員會的作用。如提高他們的管理職權(quán)、明確他們的管理職責等。

1.提高審計委員會的審核能力

為了提高審計委員財務(wù)審核能力，五糧液公司應(yīng)該明確規(guī)范審計委員會職責。首先，五糧液公司需要選擇專業(yè)能力強、判斷能力強的審計委員會成員，以便保證公司的披露的會計信息質(zhì)量；其次，公司管理者需要明確審計委員會成員運營管理事項，使他們管理公司的財務(wù)更具有針對性；最后，審計委員會成員的管理職權(quán)需要相互制衡，進而互相監(jiān)督財務(wù)信息質(zhì)量，從而提高財務(wù)審核質(zhì)量?？傊?，審計委員會的成員需要提高自身的審核能力，保證公司的平穩(wěn)運行。

2.明確審計委員會披露財務(wù)信息職責

公司的審計委員會主要分析公司財務(wù)狀況，進而做出有效的管理公司的決策。不過，五糧液公司審計委員會并為完成履行披露財務(wù)信息職責，導(dǎo)致披露的財務(wù)信息質(zhì)量存在問題。本文從下方面明確審計委員會披露財務(wù)信息職責：一、從公司內(nèi)部來講：審計委員會實行的監(jiān)督職權(quán)需要公司其他部門的支持與配合，進而形成全面性的財務(wù)報告，從而促進公司有效運營。因此，公司創(chuàng)設(shè)良好的公司環(huán)境，促進各部門之間的關(guān)系，提高審計委員會的監(jiān)督管理效率。

（二）構(gòu)建有利于審計委員會發(fā)揮作用的治理結(jié)構(gòu)

公司要想保證財務(wù)透明需要完善公司的治理機構(gòu)需要：1加強管理層管理，提高管理層道德修養(yǎng)；2弱化管理層職責，明確審計委員會職權(quán)，發(fā)揮審計委員作用。

1.加強管理層待遇與修養(yǎng)

薪資待遇方面：一、股權(quán)激勵管理層：公司可采取股權(quán)激勵政策。如公司可以以股權(quán)獎勵為公司做出突出貢獻的管理者，激發(fā)管理者工作的積極性，提高公司效益。二、公司可以開拓管理層的投資渠道，提高經(jīng)濟收益?？傊?，公司需要創(chuàng)新管理模式，提高管理層的歸屬感，保證公司財務(wù)健康運行。道德修養(yǎng)方面：一、公司要制定良好的企業(yè)文化，提高管理層的職業(yè)素養(yǎng)；二、公司的管理人員的選拔不僅重視他們的管理能力，還要對他們的人品進行考量。只有經(jīng)過公司層層選拔的人員，才能成為公司的管理人員。由此可見，五糧液公司需要采用多方面措施，提高管理層責任心，以便促進公司健康運行。

2.弱化管理層監(jiān)督職責

一、降低控股股東的持股比例。1公司可發(fā)行流通股，促進股份的分散與轉(zhuǎn)讓；2公司要以良好的經(jīng)營效益吸引投資人入股公司，進而成為公司的管理成員；總之，公司不僅要避免股權(quán)的過度集中，還要保證公司的經(jīng)濟效益。二、減少管理層成員間的交叉任職：審計委員會是由公司董事會設(shè)立的機構(gòu)，負責監(jiān)督公司管理工作情況。因此，公司應(yīng)明確董事會與管理層的管理職責，避免職能的交叉使用。一旦公司的董事會成員同時兼任管理層，就容易削弱審計委員會的監(jiān)督作用。

（三）提升審計委員會對內(nèi)部控制的監(jiān)督效用

審計委員會能監(jiān)督公司內(nèi)部的財務(wù)狀況，提供可靠財務(wù)報告，促進公司經(jīng)營。因此，本節(jié)主要從以下方面提升審計委員會的監(jiān)督作用。

1.提高審計委員會職業(yè)素養(yǎng)

審計委員會既需要監(jiān)督公司內(nèi)部的財務(wù)管理，還需要聯(lián)絡(luò)外部的審計機構(gòu)。同時他們需要審核財務(wù)報告，并對公司的董事會負責。因此，他們的工作任務(wù)比較繁重。復(fù)雜繁多工作容易導(dǎo)致他們工作效率低，從而不能有效保證公司的會計信息質(zhì)量。因此，審計委員會提高審計委員會的專業(yè)素養(yǎng)。由于五糧液的公司規(guī)模比較大，公司更應(yīng)該根據(jù)發(fā)展情況來配備合理的審計委員成員。首先，公司可以聘用會計、經(jīng)濟專業(yè)人才，進而對他們進行職能培訓(xùn)，強化他們的監(jiān)督責任；其次，公司把內(nèi)部的管理職責分配到每個人身上，實現(xiàn)分權(quán)管理；最后，公司要以良好的行業(yè)口碑吸引人才進入公司，進而篩選與培養(yǎng)審計委員會成員，從而擴大擴高審計委員會專業(yè)能力。

2.提高審計委員會成員的專業(yè)勝任能力

審計委員會主要披露公司的財務(wù)報表和監(jiān)督內(nèi)部控制。因此，審計成員的綜合素質(zhì)影響著企業(yè)的會計信息質(zhì)量。五糧液公司需要提高審計委員會的專業(yè)能力，培養(yǎng)高素質(zhì)人才。首先，公司對審計委員會成員進行定期培訓(xùn)，增強審計能力；其次，公司需要考核審計審委會學習效果，促進他們增加自身財務(wù)管理知識；再次，公司需要增強成員的監(jiān)督會計信息的能力，提高他們監(jiān)督管理水平，最后，公司可制定激勵政策對專業(yè)能力突出的審計委員會成員進行獎勵，提高他們會計監(jiān)督的積極性?？傊局挥刑岣邔徲嫊蓡T的專業(yè)能力，才能使他們更好的為公司服務(wù)。

（四）明確審計委員會對選聘和監(jiān)督外部審計師的責任

公司內(nèi)部的審計委員是直接對公司內(nèi)部的財務(wù)報表進行的披露與監(jiān)督。不過，公司內(nèi)部的會計信息質(zhì)量需要外部審計師的監(jiān)督管理，以保證公司財務(wù)報表的客觀公正性。同時外部審計師需要提高職業(yè)素養(yǎng)，加強監(jiān)管公司會計信息的力度，確保財務(wù)報告的質(zhì)量。因此，公司需要謹慎選聘外部審計人員。

1.要求外部審計師定期向?qū)徲嬑瘑T會報告履職情況

外部的審計機構(gòu)主要是對財務(wù)報表的合法性進行判斷與分析，幫助企業(yè)進行財務(wù)管理。由于外部的審計機構(gòu)屬于獨立的個體，不受公司內(nèi)部管理人員的制約，他們可以有效地解決公司內(nèi)部管理人員對披露的會計信息質(zhì)量產(chǎn)生的分歧。因此，公司需要增加對外部審計機構(gòu)的投入，以便提高披露財務(wù)信息質(zhì)量。為保證審計工作的獨立性，外部審計應(yīng)避免與服務(wù)公司的管理層成員頻繁接觸，進而提高公司披露的會計信息質(zhì)量。同時審計委員會需要與外部審計師多進行溝通交流，判斷他們的服務(wù)質(zhì)量。此外，公司可要求外部審計師定期向?qū)徲嬑瘑T會報告工作近況，以便及時獲取審計信息。首先，公司可以指派專門的審計委員會成員與外部審計師接洽工作，了解他們工作的狀態(tài)和進度；其次，外部審計師需要提高責任心，保證提交給公司材料的客觀性；最后，審計委員會成員與外部審計機構(gòu)進行溝通時還要減少公司管理層成員的參與次數(shù)，避免管理人員影響外部審計師的判斷。

2.明確審計委員會決定外部審計費用和評價審計報告質(zhì)量的權(quán)利

公司管理層成員有時會為了牟取自身經(jīng)濟利益而賄賂外部審計，從而影響了披露的會計信息質(zhì)量。因此，公司可以明確合理的外部審計費用，進而保證公司賬目的清晰。通過規(guī)定外部審計費用的方式，公司在一定程度上阻礙了管理層與外部審計人員的利益勾結(jié)。外部審計部門是公司對外聘用的審計機構(gòu)，它應(yīng)主動履行自身職責。同時公司的審計委員會也應(yīng)行使自身權(quán)力，對外部審計部門送來的審計報告進行評價，提高審計報告的質(zhì)量?？傊?，審計委員會需要明確自身職責，發(fā)揮監(jiān)督作用。

五、結(jié)論

我國的審計委員會在一定程度上能夠加強企業(yè)的財務(wù)管理，進而給公司帶來巨大的經(jīng)濟效益。此外，審計委員會所分析的客觀公正的財務(wù)報表可以增強上市公司的公信力，提高公眾對企業(yè)發(fā)展的自信心。但是審計委員會在披露上市公司的會計信息的質(zhì)量上還存在缺陷，使得公司的財務(wù)狀況不夠透明化。因此，公司內(nèi)部審計委員會成員需要強化工作流程，發(fā)揮財務(wù)的監(jiān)督作用，做好公司的財務(wù)報告。審計委員會隸屬于公司董事會，主要負責披露公司的會計信息，提高財務(wù)報告的質(zhì)量，促進公司健康運營。同時審計委員會還能制約公司管理層的違法亂紀行為，保證公司財務(wù)安全。這一制度在中國也在不斷地強化與發(fā)展，從而加強企業(yè)財務(wù)管理。但是，我國的審計委員會制度也存在一些缺陷。因此，審計委員會制度需要不斷地完善。本文主要介紹了五糧液公司會計信息披露治理存在的問題，進而提出了一些治理建議。