營改增對建筑企業會計核算的影響及其完善

劉幸 肖娟 高穎

摘要：目前，隨著“營改增”政策在我國不斷地試點和推廣，傳統的房地產建筑企業在會計核算方面將面臨的影響也在不斷地增加，同時也為房地產建筑企業的發展帶來良好的發展機遇，因而在日常會計核算工作中只有強化對其影響的分析，抓住其帶來的發展機遇，才能更好地對“營改增”背景下的房地產建筑企業會計核算工作進行不斷的優化和完善。因而文章正是基于這一思路，就房地產建筑企業為例，結合會計主管工作的實踐，提出了幾點看法。希望能與同行一道促進房地產建筑企業的可持續發展。

關鍵詞：營改增;建筑企業;會計核算

一、營改增對建筑企業會計核算的影響

隨著建筑行業的發展，人們對建筑施工各個方面提出了更高的要求，如建筑結構愈發復雜，相應的機械設備和技術工藝不斷更新，這必然會導致生產成本增加。以施工設備為例，很多企業為節省成本，多會采取租賃的方式，但費用也非常昂貴。營改增的施行，可以減輕企業稅負，還能有效避免重復繳稅的問題。

二、營改增對建筑企業會計核算的影響

（一）企業資產總額核算的影響。建筑企業可能因為其大宗的設備、材料等固定資產按取得的增值稅發票進行抵扣，導致企業的資產總額的下降，引起企業負債率的上升。

（二）對收入核算的影響。建筑企業在繳納營業稅時依據的建筑企業工程的總體造價和利潤，但是改為增值稅后，由于增值稅是價外稅，其繳稅依據就成了不含增值稅的整改工程造價。另外，由于有部分增值稅可能無法抵扣，企業可能會出現多繳增值稅的現象，導致企業的利潤有所下降。

（三）對成本核算的影響。建筑企業在營改增前的成本核算為價加稅，在繳稅時就需要分成實際成本和進項稅額兩部分，但是營改增后，增值稅繳納是按照建筑企業的進項稅和銷項稅的發票徊減抵扣計算的，其進項稅和銷項稅的差距越大，繳納的增值稅就越多。

只是抵扣額和購料的供應商是不是一般納稅人與其開具的發票類型相關，由于我國很多小型建筑企業在開具專用發票上的限制，倘若實行營改增，這些小企業的納稅額就會增加，而利潤就會降低。像很多小建筑企業在人員、材料上的支出很多都沒有發票，所以想要實現增值稅的票控難度還是較大的。

（四）對現金流和利潤核算的影響。企業現金流的增減和企業整體稅負的增減成反比，企業利潤的變化取決于其收入、成本和營業稅的變化，在征收建筑企業營業稅時，還涉及建筑企業相關的稅金預繳制度的影響。

三、建筑工程類型企業應對營改增的措施

（一）適當調整財務清算和會計處理

建筑工程類型企業實施營改增之后，財務清算和會計處理的項目比之前要增多，企業所購入和發生的材料、驗工計價等很多環節都增加了稅額的核算，而且對于所繳納的稅金也進一步細化。這就要求建筑工程類型企業要調整財務清算和會計處理。企業在進行工程項目的過程中，所有與企業生產經營相關的增值稅的進項稅額都要獨立核算，而不能夠直接記入成本。單獨核算的項目主要是進項稅額的相關科目。如果沒有單獨的核算，就不能夠扣除這部分的增值稅。與此同時，在營業收入確定的時候，也要在扣除11%增值稅銷項稅額之后，才能夠將余額部分歸入到主營業務收入中。

（二）完善建筑工程類型企業財務清算和會計處理制度

建筑工程類型企業財務清算和會計處理制度的完善是建立在完善的核算體系之上，將多媒體應用到財務體系中來。此外，要提高財務人員的管理能力和職業素質，規范企業的財務清算和會計處理，對各財務人員的責任和權限給予明確。

（三）加強建筑工程類型企業的管理和控制

實行營業稅改為增值稅之后，建筑工程類型企業要立刻轉變觀念，不斷提高自身的經營管理能力，這樣才能有效降低成本。企業在必要時候可以對現行的機制進行改革，進而提高企業的內控水平，加強內部的監督。相對應的，同時加大對貨幣現金流的監管，降低企業應對營改增之后加大的支付壓力。營改增的實行也是對企業會計人員提出了新的要求，要不斷加強對會計人員的培養，以此提高大家的綜合素質，通過培訓的方式使會計人員迅速掌握營改增的核算方式，也規范了核算的環節。

四、結束語

時代的發展，科技的進步都對建筑企業會計信息化提出了更高的要求，寄予了更高的希望。營改增稅收工作的轉變也為建筑企業會計審核工作帶來了更大的挑戰。時代在不斷地進步，制度也將不斷地完善，我們除了做好本職工作以外，還要積極發現生活中存在了一些問題，并想辦法積極解決，為祖國更好更快的經濟發展做出一定的貢獻。

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