“營改增”企業如何進行增值稅納稅籌劃

劉陽

摘要：本文對“營改增”的基本含義進行概述，從企業稅收壓力、企業財務核算、企業稅收總額三個方面入手，對“營改增”給現代企業帶來的影響進行解析，并以此為依據，提出“營改增”背景下企業增值稅納稅籌劃的優化對策。

關鍵詞：“營改增”；企業；增值稅；納稅籌劃

中圖分類號：F812.42；F275文獻識別碼：A文章編號：2096-3157（2018）13 -0094-02

“營改增”稅收政策是當前我國重點執行的稅務政策，從近幾年執行情況來說，已經獲得了良好的成果，是實現我國向各個領域征收增值稅的重要舉措。在“營改增”背景下，可以將我國重復納稅現象進行規避，以此實現稅務鏈條的完善。通過全面落實“營改增”稅收政策，可以讓企業稅收更具規范性和合理性，給企業健康發展提供條件。但是，怎樣實現規范性增值稅納稅籌劃，保證“營改增”稅收政策全面實施，是當前相關部門首要思考的問題。因此，我們需要結合當前企業運營發展情況，對增值稅納稅籌劃方案進行全面探究，結合探究結果，科學設定納稅籌劃方案，引導企業稅務以及管理工作更好落實，給企業合理納稅提供引導，以此促進我國“營改增”稅收政策的穩定發展。

一、“營改增”的基本概述

所謂的“營改增”稅收政策就是一種稅務形式的轉變，也就是把企業之前繳納的營業稅進行改變，更改為繳納增值稅。在這種稅務體系的作用下，可以防止重復納稅現象出現，緩解企業整體稅務。從“營改增”稅收政策自身角度來說，具備的主要特性在于減少納稅，緩解企業整體稅負以及稅務風險，減少成本投放[1]。在“營改增”背景下，可以引導企業納稅行為的規范性，促進我國整體經濟框架的修整，給我國企業轉型以及和國際對接提供條件，以此實現我國社會的穩定發展。

二、“營改增”給現代企業帶來的影響

1.企業稅收壓力方面

近幾年來，隨著我國社會經濟體系改革的逐漸深化，在營業稅稅務體系環境下，已經無法實現企業稅負的減少。加上采用原始的營業稅計量方式，將會引發企業虛盈實虧的情況。基于此，“營改增”運營范疇逐漸擴充，促進了現有稅務體系的深入改革。從增值稅自身角度來說，具備較高的抵扣作用，可以緩解企業運營壓力，減少運營成本出發，降低企業稅負，給企業創造更好的效益。

2.企業財務核算方面

隨著“營改增”稅收政策的全面落實，這給企業運營發展帶來了嚴重影響，企業財務部門核算方式也因此出現了一定的改變，重點體現在企業財務報表形式以及財務核算指標等方面。在沒有落實“營改增”稅收政策之前，企業稅費核算方式較為單一，僅僅結合營業額進行納稅，而在“營改增”稅收政策背景下，增值稅可以實現抵扣，進而給企業財務核算增添了一定難度，企業在進行財務處理時，需要消耗大量時間和精力[2]。

3.企業稅收總額方面

在“營改增”稅收政策背景下，能夠將相同項目重復納稅等現象進行規避，以此降低企業納稅成本。并在在“營改增”稅收政策下，在16%以及11%稅率的基礎上，還增添了新型的稅率，能夠讓企業更好的把控稅收額。從營業稅角度來說，部分企業通過實現稅務改革體系的高度應用，減少企業稅收總額，給企業創造更好的效益。但是在稅務改革過程中，部分起步相對較落后的企業，能夠申請3%小規模企業納稅人的稅率，以此緩解企業稅負壓力，給企業穩定發展提供保障。例如，針對小規模企業而言，在企業創建初期，需要投放大量成本，資金運作能力不高。所以，通過全面落實“營改增”稅收政策，可以給企業運營營造良好的環境。

三、“營改增”背景下企業增值稅納稅籌劃的優化對策

1.加強稅務改革過渡期政策把握

隨著“營改增”稅收政策的全面落實和推廣，這給企業運營發展提供了條件，在“營改增”稅收政策試運營過程中，同時也頒布了諸多過渡期稅務優惠政策，以此確保“營改增”稅收政策全面落實。在這種情況下，企業納稅人員可以結合稅務優惠政策，加以高效應用。例如，鑒于試點方案相關要求，對跨區域稅務類型進行適當修整，也就是納稅人可以在機構所在領域構建增值稅納稅點，采用計算繳納的形式，對異地繳納稅務進行增值稅抵減；對于非“營改增”稅收政策試點范疇的納稅人員，可以在“營改增”稅收政策試點領域中，所獲取的營業稅已經可以結合相關要求實現營業稅納稅[3]。因此，企業可以結合自身實際狀況，建設分支機構，以此實現增值稅納稅的合理籌劃。

2.合理選擇納稅人身份

結合有關標準我們得知，在進行一般納稅人和小規模納稅人身份分配時，常常以企業年營銷額500萬為標準，也就是說，當企業年營銷額高于500萬，為一般納稅人；而年營業額低于500萬，為小規模納稅人。但是針對汽車營銷或者運輸領域來說，假設年營銷額低于500萬，也可以申請一般納稅人，在進行增值稅計量時，可以采用簡易計量方式實現。在進行納稅人身份選擇時，假設為一般納稅人，能夠實現進項稅額的抵扣，而小規模納稅人所繳納的稅率比較小，但是無法實現進項稅額抵扣。在企業運營銷售過程中，一般納稅人可以向對方索要增值稅專用發票；而小規模企業直接將其計入到產品成本，其中涉及了無法抵扣的增值稅進項稅額，在某種程度上抵減了企業所得稅。因為小規模企業無需向對方進行增值稅銷項稅額的繳納，其營銷價格相對較少。不管納稅身份怎樣，均可以緩解企業稅負，以此達到企業合理納稅籌劃的效果。另外需提醒的是，當小規模納稅人要轉為一般人時，要注意將原有存貨銷售后再辦理變更手續，否則原有存貨沒有可用于抵扣的進項，銷售時卻要適用16%的增值稅稅率，會給企業帶來不必要的損失。

3.做好增值稅專用票據的相關工作

隨著“營改增”稅收政策全面落實，企業在開展財稅管理工作時，增值稅專用發票的應用和開據等工作均需要由財務部門來負責。因此，在落實財務管理工作時，需要對財稅相關政策進行思考，全面開展增值稅專用發票管理工作。在固定資產采購等資金支出環節中，應該開據對應的發票，實現分類抵扣，避免發生進項稅額無法抵扣現象而引發稅務風險出現。另外，假設進項稅發票獲取難度相對較高，應該應用分包等方式，采用轉移的形式緩解企業稅負。

4.明確可以抵扣和不可以抵扣的進項稅項目

在“營改增”稅收政策全面推廣的背景下，進項稅額作為“營改增”主要的稅收要素，是企業可以實現抵扣的稅務，企業需要采用合理籌劃的方式獲取最高的進項稅額抵扣額度，以此達到減稅的效果。由此可知，要想實現進項稅額抵扣，就要加大財務管理力度，嚴格把控日常運營管理活動，保證抵扣憑證完善性，提升增值稅發展完整性。從進項稅額抵扣環節來說，在進行納稅籌劃的過程中，應該作為供應廠家納稅人身份的明確工作，不可以一時貪圖利益，而沒有給予增值稅專用發票開據和管理充分注重，并對進項稅額抵扣情況有深入了解，實現企業稅務風險的科學把控[4]。對于一般外購取得增值稅專用發票來說，可以采用稅務認證的方式實現抵扣，假設無法通過稅務認證進行抵扣，可以將其直接納入到外購成本范疇中，重新實現企業效益分配，以此實現稅務風險的合理規避。

四、結束語

總而言之，“營改增”作為我國稅務改革的重要舉措，在我國社會經濟發展中起到了舉足輕重的效果。所以，企業需要在給與“營改增”改革充分重視的情況下，根據自身真實狀況，實現增值稅納稅框架的優化，建立迎合企業發展需求的籌劃防范，以此確保企業增值稅納稅籌劃的合理性和合法性。

參考文獻：

[1]顧勝紅.探討企業增值稅的納稅籌劃[J].企業導報，2016，（20）：28.

[2]李芮.面對“營改增”企業如何進行增值稅納稅籌劃[J].現代經濟信息，2016，（16）：224.

[3]李樹珍.“營改增”與企業增值稅籌劃方式的研究論述[J].財會學習，2016，（16）：169～170.

[4]陸亞如.“營改增”試點企業如何進行增值稅納稅籌劃[J].財會研究，2013，（05）：45～47.

作者簡介：

劉陽，供職于沈陽金杯進出口有限公司，會計師。