淺談營改增對工程造價帶來的變化和影響

柯凱

摘要：建筑業對于國民經濟具有不可或缺的作用，其是否健康生長直接影響到國民經濟發展和社會穩定。建筑業實施“營改增”政策是一個任重而道遠的系統工程，“營改增”過程中涉及多方利益，需要企業了解其所產生的變化和影響，仔細研究應對措施，使“營改增”政策在建筑施工企業中造價體系平穩過渡，將影響降到最低。

關鍵詞：“營改增”；工程造價；影響

2016年，李克強總理在政府工作報告中提出從當年5月1日起，將“營改增”的試點范圍擴大到房地產和建筑行業中，從而揭開了建筑行業“營改增”改革的大幕。因此，我們認為建筑行業“營改增”改革的成敗關系到我國“營改增”改革工作的成功與否，所以我們要提高對建筑“營改增”工作的分析與認識，不斷推進“營改增”順利進行。

一、增值稅與營業稅

我國在不同行業中積極推進“營改增”改革的根本目的是為了轉變經濟發展方式，為經濟增長注入內生動力，促進經濟不斷發展。推廣“營改增”，是國家適應新的經濟社會發展需要和發展戰略背景的總體要求。在不同行業中推廣“營改增”，既能夠促進各行各業穩定快速發展，降低發展壓力，同時也能夠促進行業進行自我革新，提升企業綜合管理能力，從而促進行業和國民經濟健康發展。可以看出，“營改增”是為了保證我國經濟社會不斷發展的重大戰略措施，因此各行業要積極推動“營改增”改革，促進國民經濟良性發展。

綜合分析增值稅與營業稅存在以下方面的區別：

（1）計稅方式：營業稅是將營業額作為計稅基數，納稅額由計稅基數乘以稅率得到，因而其是一種價內稅。增值稅的計稅方式有兩種：一般計稅方式、簡易計稅方式。這兩種計稅方式的計稅基數都為銷售額，但計算的方式卻不完全相同。一般計稅方式首先要計算出銷項稅額，銷售額乘以稅率即得到銷項稅額，銷項稅額減去進項稅額即得到增值稅；簡易計稅方式是用銷售額乘以征收率，從而得到增值稅。

（2）財務工作：由于增值稅與營業稅的稅收計算方式存在差異，因此，財務對這兩種稅收的處理方式也會不同。

（3）本質區別：營業稅下，成本和費用科目核算包含了進項業務的增值稅進項稅額，主營業務收入涵蓋了營業稅，因此營業稅應通過稅額來計算；增值稅下，成本的費用核算不包含進項業務的增值稅進項稅額，因此項目稅額不通過損益類科目核算。

二、“營改增”對工程造價的影響

（一）“營改增”對工程預算的影響

由于價內稅和價外稅不同，全額征收和差額征收的本質差異，“營改增”后價稅分離，沖擊著原有的計價模式，必然導致預算造價同傳統方式產生一定的差距，進而轉變原本建設項目的造價構成乃至計價方式，這不僅影響著各施工單位的投標報價，更使造價預算失去實際指導作用，從而會對工程的任務承攬造成較大的影響。因此，“營改增”后傳統預算方式必將改變，相關部門更應出臺增值稅稅率配套工程造價和計價體系，確保投標報價有章可循，推動造價行業平穩發展。

（二）“營改增”對成本管理的影響

工程項目成本包含了人工費、材料費、機械使用費、間接費用、規費和稅金而構成。營業稅狀態下，工程項目成本包含了增值稅。“營改增”后，工程項目在收入、成本核算中應當依照價稅分離的政策。因為核算模式的改變，則會令所有財務標準有所改變。眾所周知，建筑成本預測是工程造價的核心環節，成本管理更是造價控制的重要措施。建筑行業不同于其他任何行業，建筑過程是環環相扣的，營改增后將原本包含在營業稅中的增值稅分離出來，增加了成本預測需考慮的因素，同時也加大了建筑工程成本預測難度。例如：總包在對建設項目進行管理過程中，傳統方式下所承擔的稅額為結算價減去分包工程成本的3%，而“營改增”后，所承擔的稅額為不含稅收入和進項稅額之間的差同不含稅收入之間的比值，并且建筑工程的進項稅率大于8%時，其工程造價成本會降低。而實際上，在“營改增”改革下，如何把握進項稅額率大于8%成為難點所在，因而需要加強對建筑成本的控制，減少差異，提高工程造價的實際作用。

（三）營改增對傳統工程造價體系的影響

根據相關調查顯示，在營改增政策全面落實執行后，以往傳統工程造價體系徹底遭到淘汰，這時就需積極構建全新工程造價體系，具體指的就是工程項目中的預算模式主要是參考實際工程量清單進行計價進而準確計算出各個環節產生成本費用，而承包商則需利用分包手段實現工程造價的有效控制，隨后無論是合同簽訂還是人工費用均會產生較大變化。例如：營改增具體落實后，建筑企業在進行材料供應時出現了激烈競爭局面，工程造價遭到嚴重肢解，而人工費用也只能按照小規模納稅人標準進行抵扣，實際上卻在工程造價中銷項稅中占據較大比例，在這種情況下，建筑企業稅務負擔必定會大幅度提升，急需構建創新型工程造價體系，推動工程造價能夠朝向更好方向前進發展。

（四）“營改增”對經營方式的影響

現階段，我國大部分建筑企業主要以法人形式為主，同時企業旗下附屬諸多子公司，在落實工程項目時，一般采用承攬形式對管理和施工進行負責，從營業稅角度來說，工程項目部門主要作為營業稅繳納的主要機構，在“營改增”背景下，增值稅自身含有抵扣鏈條以及發票管理等特性，所有納稅環節均要根據銷項抵扣的形式進行，然而由于該鏈條比較長，從而加劇稅務風險的出現。

三、“營改增”實施過程中建筑企業的應對對策

（一）提升預算管理水平

只有提升建筑企業預算管理水平才能更好的應對營改增帶來的影響，切實在企業招投標的過程中提高報價水平，在尊重計價規律的基礎上有效減少稅費方面的不確定性。營改增推進之后，增值稅的范疇進一步擴展，建筑企業要更加專業和深入的分析計算稅費，樣才能提高報價準確性。

（二）提高財務分析能力

提高建筑企業的財務分析能力對于提高建筑企業的項目管理水平有重要的意義。特別是在營改增背景下更應當對工程造價進行全面的分析，著力在涵蓋所有建材、人工、機械設備費用基礎上，進一步將增值稅納入到整體成本當中。在營改增政策推動下進一步采取價稅分離的措施，有效改變核算形式，進一步提高繳納有關業務人員的知識水平，切實改革建筑企業的財務管理機制，發揮財務人員在核算復雜項目方面的作用。

（三）完善投標報價體系

隨著國家相關政策的頒布實施，企業稅收制度的改變，企業管理人員及財務管理人員都需做適當的調整。增值稅與之前的營業稅不同，工程計價不包括稅價，長期以來的建筑業工程計價的方案發生了根本性的轉變，企業招標的工作受到了直接的影響。因而企業管理人員及財務管理人員要及時了解相關內容，完善投標報價體系，建立合理的收購制度，健全管理制度。對于招標項目的預算，應將稅收來源的成功率考慮在其中，盡量爭取獲得最大數額的增值稅發票，從而提高企業的競爭力。

（四）構建工程造價體系

在施工過程中，控制好施工的成本，減小實際投入與預算成本之間的偏差，通過現代信息技術的運用，促使施工進度與財務變化保持一致。通過減少項目的運作，降低建筑成本系統的負面影響。

四、結語

綜上所述，營改增的推行涉及建筑企業管理的方方面面，要求企業要不斷提升造價管理水平，實現精細化、專業化管理，摸索出最適合自己的方法，以應對“營改增”帶來的變化和影響，提升企業競爭力。