M公司內部審計改進研究

朱紅威

【摘要】作為新時代企業內部管理重要制度，內部審計既可以為企業提供全方位的檢驗監督，也可以為企業經營提供更加系統全面的意見和建議，解決企業經營各環節的問題。而要達到這種目的，盡快適應現代經濟的發展需要，內部審計的職能必須不斷強化。本文在理論分析的基礎上借助案例分析法，以M公司為例，依照《內部審計準則》以及《內部審計具體準則——內部審計督導》對該公司內部審計改進和完善進行研究。

【關鍵詞】內部審計；獨立性；審計改進

【中圖分類號】F239.45

一、企業內部審計理論概述

（一）內部審計機構設置原則

內部審計機構是內部審計實施的重要組織。要開展高效的內部審計，必須依托強有力的內部審計機構。而建設強有力的內部審計機構，應當遵從以下原則：一是獨立原則，二是高效原則，三是權威原則。

（二）內部審計人員要求

內部審計工作的具體執行者是內部審計人員，必須同時具備以下能力和素質：一是良好的政治素質和職業操守；二是較強的責任心和使命感；三是較高的專業知識和業務水平；四是善于溝通和協調。

（三）內部審計的方法

內部審計方法從最開始的定性分析，對審計對象進行歸納、推理和判斷，進而發展到用大數據進行全面的定量分析，切實發揮數學、統計、概率等分析手段的作用。內部審計的方法在不斷發展，目的都是為了提升內部審計的準確性與權威性。在當今社會，計算機輔助審計在內部審計工作中的應用更加全面廣泛。因此，傳統的逆查法、優選法、推理法、詢問調查法、估計法和復核法等方法被插上了計算機和信息化的金色翅膀，效率更高，準確度也更高。

二、M公司內部審計存在問題及原因分析

為了更好地進行問題分析，有效研究優化措施，筆者在對內部審計流程進行全面梳理的基礎上，通過廣泛開展交流，與系統內企業管理部門進行調查研討，并通過調查問卷查找了現存主要問題和原因，具體分析如下：

（一）內部審計機構設置不完善，獨立性受限

M公司內部審計部門自設立以來，一直存在于綜合辦公室內，不是獨立部門，缺乏應有的權威性，導致內部審計信息的收集和檢索受到限制，內部審計環境不理想。由于內部審計實施工作的獨立性難以得到保障，致使內部審計流于形式，影響了審計報告和結論的客觀性。M公司內部審計人員未及時發現以下問題：由于固定資產種類繁多，財務核算與實物保管部門核對不及時，固定資產賬面與卡片對應的固定資產累計折舊間產生差異。對于房產類固定資產，還會因裝修費攤銷年限掌握尺度不夠嚴格，造成少攤或多攤裝修費用，影響企業財務數據的準確性和真實性。

與此同時，由于被審計的對象對內部審計處理決定的重視程度不夠，由此造成了企業內部有效的審計決定無法被執行并且反饋，大大降低了內審工作成果的運用效果，對內審工作人員的工作主動性和積極性也會造成巨大的挫傷，影響后續各項工作的開展。

領導層是企業的領導核心，一把手是領導層的核心。在企業中，領導層和一把手是工作的設計者、領導者和部署者。但目前領導層普遍更加注重業務績效、經營績效和盈利績效的完成情況，而對內部審計的關注較為欠缺。

（二）內部審計工作人員配置不佳

1.內部審計人員專業素質有待提高

作為一名合格的內部審計人員，不單要有較強的專業知識，良好的職業道德修養，堅持原則、秉公辦事的品質，更加需要具有全面的業務能力和綜合知識以及專業技能。也就是說，內部審計人員不單要是會計、審計方面的行家里手，更要加強對企業管理、信息技術和領導藝術甚至是人際關系溝通技巧等方面的學習和修煉。M公司現有的審計人員基本上是由財務人員轉型而來，對經營管理、工程預算、信息技術等方面的知識知之甚少。比如在對施工項目進行審計時，因對工程成本等知識不了解，為了確保審計的有序進行，企業還要專門聘請工程成本相關人才進行輔助，不但增加了經濟成本，也造成了資源的浪費。而且，由于M公司缺乏內部審計復合型人才，對于上述工程項目之前存在的問題也沒有能力及時發現，無法保證內部審計質量。

2.內部審計人員數量不足

目前M公司擁有控股子公司6家，每個子公司主營業務板塊不同。內部審計工作全部由M公司負責。國內外學者普遍認為，內部審計人員占職工人數的2%較為合理。然而M公司內部審計人員僅有2人。由于工作人員少，遇到繁重的審計工作，必須要依靠加班加點來解決。雖然長期的加班能夠完成相關工作任務，但是由于很多時候對工作的時限要求往往高于其他要求。內部審計人員在實際工作中會根據具體項目對一些環節和程序進行簡并和簡化，這種操作，造成執行審計規章制度上的瑕疵。沒有充足的人力資源作為保障，會直接影響審計質量的基本監控力度，M公司必須要持續加大對內部審計人員的配備、培養和使用。

（三）審計職能沒有完全發揮，審查范圍狹窄

1.內審工作沒有深入到工作全領域

雖然內部審計的本質是企業的一種管理手段，是服務于企業管理層決策部署，為企業經營保駕護航的一種管理工具，但在實際執行過程中，由于過分強調管理層對內部審計工作的領導和部署，往往造成了內部審計部門得不到有效的職能發揮。內部審計人員往往是在事后補救，在事中和事前雖然有機會將違法違紀現象扼殺在萌芽階段，但由于各種因素的干擾，往往放縱了這些錯誤現象的發生。M公司內部審計在實際操作過程中會更加注重審計的項目數量，但對發現的具體問題缺乏深入的研究，相應的整改措施和跟蹤改進措施也不足。在這種情況下，作為企業的內審部門，如果聽從了錯誤意見或者受到一些影響，往往很難站在公平公正和客觀實際的立場上做出評價。與此同時，出具的審計報告雖然滿足了少部分人的需求，但是可能脫離了實際，對公司的實際運行產生負面影響。

2.審計信息的片面性

企業的管理層對于內部審計的重視不足，投入的人力、物力、財力資源不足，往往會造成審計效果的缺失和偏移。M公司在這方面也有欠缺，如對審計的反饋整改跟進關注度不夠，或者內部審計人員對事前事后的審計跟進不足，平時的審計較為集中在具體的財務事項或財務報表等內容中，雖然能夠及時發現具體的問題，但是沒有得到有效的解決。另外內部審計范圍極其狹小，也是審計工作的缺陷。若審計力量不足、審計范圍狹小，對工程項目來說，就意味著不能如實、及時辦理竣工結算，將極易引發工程結算糾紛、訴訟。

（四）內部審計信息化水平有待加強

1.缺乏內部審計信息化建設的完整規劃

M公司內部審計雖然已經有了信息化建設的完整計劃，但是很多時候卻停留在計劃和策劃上，沒有實實在在地變成文件或者落到實處。只是根據集團公司要求，在固定的時間進行系統更新，這樣做雖然符合政策管理的規定，但是內部審計還應用更多的經驗估算法。沒有整體規劃的信息化系統使內部審計所收集的信息碎片化嚴重，各模塊結合效果較差，直接影響到內部審計的效率，最終影響了內部審計的效果性。

2.內審信息輔助系統不夠科學

M公司內部審計系統還不能滿足當前審計工作的需要。目前，M公司審計輔助系統在實際運用中仍然存在很多實際的沒有解決的難題。比如項目審計和業務審計等系統還沒有形成體系性系統，由于歷史和技術等多方面原因，各種系統各自為政，操作應用過程中內部審計職能發揮仍然有待增強。

三、M公司內部審計的優化對策

（一）進一步加強內部審計機制建設

1.切實強化內部審計的獨立性

為確保審計結果真實性、公正性和客觀性，促進內部審計機制健全發展，必須保持其組織上和業務上的獨立性。在機構的設置上，內部審計機構必須獨立設置，既不能用其他職能部門替代或者兼職，也不能將獨立的內部審計部門設在二級部門之下。必須要賦予內部審計部門更多更高級別的地位和職能：首先對審計機構人員設置進行優化，確保其工作獨立性，將內部審計職能與其他職能部門之間獨立開來，才能負責企業內部審計工作。其次還應對企業內部審計質量控制和計量以及責任等方面機制進行不斷創新，利用其對審計人員工作行為進行規范，減少企業內部審計工作盲目性和隨意性，提升內部審計工作嚴肅性，確保內部審計質量得到有效提升。

2.切實強化內部審計機構的權威性

這種權威性的體現，必須使內部審計機構擁有更高更直接的權力，如由公司最高層直接負責、直接報告等權力。因此，在內部審計機構的設置上，可以采用垂直管理的模式，即在公司內部設置一系列垂直的內部審計機構，下級部門向上級部門負責，上級部門直接向公司管理層負責。只有這樣垂直設置相應的機構，才能切實發揮內部審計部門評價、咨詢、服務的職能。垂直管理的另一大好處在于各項資源能夠在短時間內迅速集中整合，發揮最大的效率和作用。在我國，一些大型國有企業集團具有監事會和設在董事會下的審查委員會兩個機構。這種審查委員會的設立，同時被賦予很高的級別和權力，能夠擺脫公司內部行政權力的干涉，進而有效地保障了內部審計任務的完成。在設置機構的同時，也要注意垂直管理的層級性，既要保障每層都有設置獨立的審計機構，層層設置、層層落實、層層監督、層層到位，又要切實避免層級過多對工作效率的影響，避免造成人員和資源的浪費。

（二）強化制度建設，提升內部審計人員素質

1.以建章立制為抓手，強化內部審計運行

要建立完整的內部審計運行及問責反饋機制，對于審計人員玩忽職守、重大違紀、違法事項不披露，或者未按規定履行審計工作職責，要設置明確的問責條款，確保內部審計有的放矢。要明確審計責任，完善獎罰激勵措施，加強對內部審計人員的考核，建立責、權、利相結合的激勵機制。應按照法律法規和企業內部審計規范，并結合企業自身戰略發展目標和運營特點與業務標準，對企業內部審計操作流程進行規范，對企業內部審計職能、目標和內容進行明確和完善，將其指導性作用發揮出來，促進審計工作開展和完善。

2.以職業道德教育為抓手，營造良好工作生態

內部審計工作涉及到問效與問責。而在德與能之間，更應當強調德為首要評價標準。因為只有樹立正確的思想品德和職業道德，才能保證做出的內部審計科學合理、公平公正。這也是內部審計工作和內部審計人員的立身之本，工作之源。因此，必須切實加強內部審計人員的職業道德教育，通過對國家財經法律法規、公司規章制度等多方面內容的培訓，使內審人員具備良好的道德修養和政策水平，進而對企業財務收支和經營管理等方面開展科學有效的審計，做出客觀公正的評價。

3.提升內部審計人員業務能力

要進一步強化對內部審計人員的能力提升，通過定期進行法律、稅務、審計、金融等業務培訓及知識更新教育，不斷提高他們的專業技能，掌握先進審計方法。

（三）結合企業發展目標，擴大內部審計范圍

要通過對企業發展目標的明確，強化內部審計的作用發揮。內部審計的根本目的是改善經營管理，提高經濟效益。在此基礎上，要將審計工作的重心跳出經濟效益審計范疇，為宏觀企業管理服務，以適應現代企業發展的要求。

（四）推進內部審計信息化建設

1.內部審計方法要與時俱進

要強化內部審計業務流程的整合。業務流程整合是對企業業務流程進行根本性的思考和徹底的重建。通過這種重建，可以使企業在成本、質量、服務和速度方面取得顯著的改善。這種重建，在一定程度上表現為在審計方法上變事后審計為事前、事中審計。通過采用事前、事中、事后審計相結合的方法，可以有效提高企業的生產、經營、銷售等環節的控制質量，持續提升企業的管理經營水平和工作業績成效。

2.企業資源計劃（ERP）審計與信息化的有效結合

企業資源計劃是通過對物資、資金和信息這三種資源進行全面集成的管理，為企業提供決策、計劃、控制與經營業績評估的全方位和系統化的管理平臺。要切實發揮ERP平臺的重要作用，運用現代企業先進管理思想，使內部審計人員從傳統的實地審計轉向遠程審計、實時審計，不但對企業已經發生的各項業務進行事后審計，還要做到審計人員對企業各項業務事前、事中和事后進行全方位的審計。要以這個平臺的廣泛推廣應用為契機，注重運用先進的理念和手段開展內部審計工作，充分運用計算機和審計軟件，降低人力成本，不斷提升內部審計工作運行的質效，切實強化內部審計的信息化建設與管理。

（五）落實企業內部審計整改

在落實審計整改的過程中，企業管理層應當高度重視審計結果，通過定期召開審計業務會議，通報內部審計中發現的問題和不足，聽取各部門的意見和建議，切實督促落實整改意見。也可以實行審計公示制度，定期、不定期對審計發現的問題予以適當地披露。企業領導層在執行審計決定時必須要嚴格按照規定堅持工作原則，不徇私情，不打折扣，對審計中查出的違規違紀現象要有堅決查處的決心，從而使內部審計保持高度的權威性。

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