“營改增”后建筑企業面臨的合同與發票管理問題

韓莉

摘要：國務院決定從2016年5月1日起，將“營改增”試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業和生活服務業。全面推開營改增是新形勢下黨中央、國務院全面深化改革的重要決策部署，對于助力供給側結構性改革、增強經濟持續發展動力、擴大社會就業、促進民生改善有著十分重要和深遠的意義。“營改增”實施兩年以來建筑業遇到了種種問題，本文就“營改增”后建筑企業合同與發票的管理相關問題進行探討

關鍵詞：營改增；合同；發票；建筑業

一、“營改增”前后發票的不同

“營改增”之前，建筑業提供給業主的發票“建筑業統一發票（代開）”是由地方稅務局代開的發票。開票的時候提供合同，填寫好的稅款申報表，即可到地稅窗口申報繳納稅款，由地稅局的工作人員開好發票交給建筑企業即可。實施“營改增”后，由建筑企業自身根據建設單位的需求，自行開具“增值稅專用發票”或“增值稅普通發票”交給建設單位。

二、“營改增”后增值稅發票票面稅率不同

（一）一般納稅人和小規模納稅人的區別

1.小規模納稅人是指年銷售收入在500萬以下，并且會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。所謂會計核算不健全，指的是不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額以及應納稅額。

如果小規模納稅人收入超過500萬，按稅法規定應申請轉為一般納稅人。不主動申請的，稅務機關會強制將企業納稅身份轉換為一般納稅人。

如果企業年銷售收入一直低于500萬元，但會計核算健全，能夠提供準確的稅務資料，也可以主動向稅務機關申請變更為一般納稅人。

2.一般納稅人：基本稅率為17%和11%，2018年6月1日后調整為16%和10%。實行差額征稅：銷項稅額-進項稅額即為征稅金額。銷貨方可以開增值稅專用發票，也可以開增值稅普通發票。收到對方開出的增值稅專用發票，需要在360天內認證抵扣。行業不同、征收方法選擇不同，一般納稅人也可開具3%，6%，10%（11%），16%（17%）稅率的發票。一般納稅人不減免增值稅。

小規模納稅人：基本稅率是3%，銷貨方只能自行開具增值稅普通發票，需要開增值稅專用發票的時候，要由稅務局代開。全額增收，每月不含稅銷售額3萬、季度9萬可分別享受小微企業暫免征增值稅優惠政策，相應的城建稅、教育附加和地方教育附加也一同可以減免。但只要銷售額超出1元，就不能享受此優惠政策，必須全額交稅。

（二）簡易征收和一般計稅法繳納稅率的不同（見表1）

三、“營改增”前后發票及合同管理的不同

隨著“金稅三期”的實施，國家稅務總局加強對增值稅的征管，增值稅作為國家一項重要的主體稅種，“以票控稅，網絡對比，稅源監控，綜合管理”的要求得到了更有效的執行。根據“國家稅務總局公告2014年第39號”文件的精神，一項銷售業務必須滿足“合同流、勞務流（物流）、資金流和票流”等“四流一致”的要求。建筑企業原來的粗放型管理模式已經無法適應“營改增”帶來的精細化管理要求。其一，建筑業的供應商繁多，品質良莠不齊，建筑企業自身增值稅發票的辨別經驗不足，如果取得了假發票或虛開發票，對企業造成的損失是不可估量的。其二，建筑企業與供應商簽訂合同的時候，如果對合同條款把關不夠嚴格，存在被稅務機關認定為“四流不一致”以及合同糾紛的風險。其三，建筑企業每一項工程的造價項目材料品種繁多、工序復雜，并不是每種材料都能取得合法票據。

四、建筑企業加強合同與發票管理的應對措施

（一）建立供應商優選庫

首先，企業內部建立自己的供應商優選庫，在眾多供應商中，根據其的供貨價格、供貨效率、規范程度、規模大小等，針對項目實際情況，篩選出符合項目要求的供應商。例如：“營改增”新項目，需要取得“增值稅專用發票”抵扣進項稅，對供應商的要求即為：a.是一般納稅人；b.離項目所在地距離就近；c.材料價格適中等。

其次，在與第一次合作的供應商簽約時，要審核對方是否有經營該項商品或服務的資質，也就是讓對方提供營業執照，審核營業執照上的經營范圍。如果是特殊項目，例如工程爆破項目就需要對方提供“爆破作業單位許可證”，“安全生產許可證”等。必須選擇和有相關資質的企業合作，避免因對方無證作業或無相關經營范圍，給我方企業提供假票，導致我方企業稅收風險。

（二）加強合同管理

建筑企業與成本相關的合同主要包括采購合同、出租合同、分包合同三類。在簽訂審核合同的時候有以下幾點需要注意：a.根據結算票據的不同，合同的價格是含稅價格還是不含稅價格，增值稅稅率為多少；b.明確提供發票的類型，如果是匯總開票還需要提供稅控系統打印銷售清單；c.應增加“供應商提供的增值稅專用發票應為稅務部門開出的正規發票，若發現提供虛假的發票，由此造成的一切法律責任均由供應商承擔。”的相關條款。d.合同中應明確交貨地點、驗貨人、驗貨手續等，以避免供應商利用合同進行欺詐。e.應增加“發票稅率隨國家稅收政策變動”這一條款，避免因為政策影響造成合同履約糾紛。

（三）強化發票管理

在取得供應商提供的相關發票后，首先，應做好相應的交接手續；其次，應認真審核與發票相應的出入庫單據和銷售清單，對于稅務機關要求在備注欄填寫備注的發票一定要重點審核，不要因為一時疏忽大意，等被稽查后不但要進項轉出還要繳納滯納金甚至遭受處罰；再次，登陸國稅局網站，對發票進行驗真；最后，在月末對增值稅專用發票進行認證。不符合抵扣要求的要進行進項稅額轉出。

市面上有些銷售假發票的公司，提供的發票均是正常開具的，但是對方會在當月或次月對該發票進行作廢或沖紅。作為發票的接收方，建筑企業或許已經對發票進行的進項稅認證。這種情況下，該發票在稅務局系統里就會變成異常票，稅務機關會對建筑公司啟動調查。鑒于此，應該安排人員不定期對已認證發票進行驗真查詢，謹防出現以上情況。

五、結束語

隨著“營改增”的實施，建筑企業如果不能及時、正確的轉變傳統的經營管理模式，應對“營改增”后給企業帶來的管理方式、會計核算、項目管理等一系列變化，企業不僅不能享受新稅制改革帶來的減稅紅利，反而會造成企業稅收風險和稅收大大增加。建筑企業要把“營改增”政策用足、用好，就要不斷提升企業的管理水平，完善管理體制，提高管理人員的專業素質，提升全體員工的業務能力。

參考文獻：

[1]中國建筑業協會.建筑業營改增實施指南，2016，9.

[2]潘福仁，周贊華.建設工程合同糾紛，2015，5.

[3]譚敬慧.建設工程疑難問題與法律實物，2016，2.