《政府會計制度》下的醫(yī)院科研項目經(jīng)費核算與管理

鄭大喜，宋科，程燕

(華中科技大學(xué)同濟醫(yī)學(xué)院附屬同濟醫(yī)院財務(wù)處，武漢市 430030)

公立醫(yī)院是由政府出資舉辦，資金來源多樣(含財政、科教、自有資金)，集醫(yī)、教、研為一體的獨立核算公益二類事業(yè)單位，具有資金規(guī)模大、業(yè)務(wù)活動復(fù)雜等特點。《醫(yī)院會計制度》(財會〔2010〕27號)根據(jù)醫(yī)院職能定位與業(yè)務(wù)活動特點，在收支分類中單獨核算科研項目收支。《政府會計準則——基本準則》(財政部令第78號)將公立醫(yī)院作為“與本級政府財政部門直接或間接發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的事業(yè)單位”而納入政府會計主體。為適應(yīng)權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革需要，規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算，財政部2017年10月印發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》(財會〔2017〕25號)，自2019年1月1日起施行，屆時公立醫(yī)院不再執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》規(guī)定：“單位會計核算應(yīng)當具備財務(wù)會計與預(yù)算會計雙重功能，實現(xiàn)財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接，全面清晰反映單位財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。”醫(yī)院等政府會計主體承擔了大量科研任務(wù)，尤其是追求醫(yī)、教、研協(xié)同發(fā)展，以臨床研究帶動整體醫(yī)學(xué)水平提升，助推頂尖科技成果快速轉(zhuǎn)化惠及患者的醫(yī)院，科研經(jīng)費核算工作量較大，項目預(yù)算管理要求和審計極為嚴格。2012—2016年，科教項目收入平均占每所醫(yī)院總收入的比重分別為0.46%、0.42%、0.41%、0.45%、0.41%[1]。本文擬對《醫(yī)院會計制度》《政府會計制度》下的醫(yī)院科研項目經(jīng)費核算與全生命周期管理進行比較分析。

1 《醫(yī)院會計制度》與《政府會計制度》科研項目經(jīng)費會計核算標準的比較

醫(yī)院科研項目經(jīng)費，按照經(jīng)費來源的不同，分為縱向科研經(jīng)費(財政科研經(jīng)費)、橫向科研(非財政科研專項經(jīng)費)經(jīng)費和自籌配套科研經(jīng)費。其中，縱向科研經(jīng)費是指醫(yī)院通過項目申報、主管部門批準立項，獨立或聯(lián)合承擔的，從中央和各級政府部門獲得的財政科技計劃(專項、基金)等經(jīng)費撥款，包括中央財政科技計劃安排專項資金，如國家自然科學(xué)基金、國家高技術(shù)研究發(fā)展計劃(863計劃)、國家重點基礎(chǔ)研究發(fā)展計劃(973計劃)、公益性行業(yè)科研專項等；地方財政科技計劃安排專項資金，如省科技計劃項目、科技攻關(guān)計劃項目，市科技攻關(guān)計劃項目等。橫向科研經(jīng)費是指醫(yī)院以市場委托方式取得的科研協(xié)作、科技服務(wù)咨詢等收入以及國際科技合作項目中和境外企業(yè)的合作經(jīng)費，納入單位財務(wù)統(tǒng)一管理，按委托方要求或合同約定管理使用。自籌配套科研經(jīng)費是醫(yī)院以自有資金為縱向經(jīng)費按比例進行配套的經(jīng)費。醫(yī)院取得的科研項目經(jīng)費必須與委托單位簽訂項目任務(wù)書(或合同)，作為預(yù)算執(zhí)行、審計監(jiān)督檢查和財務(wù)驗收的依據(jù)。

1.1 《醫(yī)院會計制度》與《政府會計制度》科研項目經(jīng)費核算基礎(chǔ)和體系設(shè)計

《醫(yī)院會計制度》明確了“大收大支”的概念，將醫(yī)、教、研進行合理分類處理，將科教項目納入收支管理，設(shè)置了“待沖基金，科教項目結(jié)轉(zhuǎn)(余)，科教項目收入，科教項目支出”科目，以便反映醫(yī)院科研項目收支情況，改變了此前科研經(jīng)費在“專用基金或其他應(yīng)付款”科目核算的混亂局面。為了完整、清晰地反映單位科研項目收支的總體情況，《政府會計制度》設(shè)置了“預(yù)提費用/科研項目間接費用或管理費，累計盈余，事業(yè)收入/非同級財政撥款(科研項目收入)，業(yè)務(wù)活動費用/科研項目費用，事業(yè)預(yù)算收入/非同級財政撥款(科研項目預(yù)算收入)，事業(yè)支出/科研支出，非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)(項目間接費用或管理費、本年收支結(jié)轉(zhuǎn))，非財政撥款結(jié)余(項目間接費用或管理費、結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入)等科目。

1.1.1 《醫(yī)院會計制度》與《政府會計制度》都以雙基礎(chǔ)、雙功能核算科研經(jīng)費。《醫(yī)院會計制度》規(guī)定：“醫(yī)院會計采用權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)。”醫(yī)院確認各項收入，以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，科研項目收入以收付實現(xiàn)制為補充，即科研項目收入在實際收到時按實際收到金額確認；醫(yī)院費用確認主要以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，科研項目支出確認以收付實現(xiàn)制為補充，以科研項目資金形成的折舊則沖減待沖基金[2]。《政府會計準則——基本準則》規(guī)定：“政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成，預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定，財務(wù)會計實行權(quán)責發(fā)生制；政府會計主體應(yīng)編制決算報告和財務(wù)報告，向報告使用者提供與政府預(yù)算執(zhí)行、財務(wù)狀況、運行情況(含運行成本)和現(xiàn)金流量等有關(guān)的信息。”《政府會計制度》規(guī)定：“單位財務(wù)會計核算實行權(quán)責發(fā)生制；單位預(yù)算會計核算實行收付實現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，按其規(guī)定。單位對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)進行預(yù)算會計核算；對其他業(yè)務(wù)，僅進行財務(wù)會計核算。”可見，《醫(yī)院會計制度》與《政府會計制度》都以權(quán)責發(fā)生制、收付實現(xiàn)制雙基礎(chǔ)核算科研項目經(jīng)費，兼顧財務(wù)管理和預(yù)算管理雙功能。在《政府會計制度》下，醫(yī)院因開展科研活動從非同級政府財政部門取得的經(jīng)費撥款，以權(quán)責發(fā)生制確認科研活動實現(xiàn)的收入(事業(yè)收入/非同級財政撥款)、購置資產(chǎn)使用價值損耗所發(fā)生的分期折舊攤銷(業(yè)務(wù)活動成本費用)，以收付實現(xiàn)制確認科研活動取得的現(xiàn)金流入(事業(yè)預(yù)算收入/非同級財政撥款)、實際發(fā)生現(xiàn)金流出(事業(yè)支出/科研支出)，如實反映自身科研活動形成資產(chǎn)、成本費用和項目預(yù)算執(zhí)行，強化財務(wù)會計和預(yù)算會計功能，以便項目財務(wù)決算驗收[3]。

1.1.2 《醫(yī)院會計制度》以單系統(tǒng)而《政府會計制度》以雙系統(tǒng)核算科研經(jīng)費。《醫(yī)院會計制度》規(guī)定：“醫(yī)院會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。‘待沖基金/待沖科教項目基金’科目核算醫(yī)院使用科教項目收入購入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時予以沖減的基金。”《政府會計制度》規(guī)定：“單位會計要素包括財務(wù)會計要素和預(yù)算會計要素，財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用，預(yù)算會計要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。‘業(yè)務(wù)活動費用’科目核算單位為實現(xiàn)其職能目標，依法履職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動所發(fā)生的各項費用，為履職或開展業(yè)務(wù)活動所使用的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提的折舊、攤銷，按計提金額，計入業(yè)務(wù)活動費用科目。”《政府會計制度》采用了雙系統(tǒng)(預(yù)算會計和財務(wù)會計)+八要素+雙基礎(chǔ)的會計核算模式，《醫(yī)院會計制度》采用了單系統(tǒng)(財務(wù)會計)+五要素+雙基礎(chǔ)的會計核算模式[4]。《醫(yī)院會計制度》用“待沖基金”科目解決科教項目資金購買資產(chǎn)時形成的預(yù)算支出，以及資產(chǎn)分期損耗形成的折舊，區(qū)分科研項目資金和非科研項目資金形成的資產(chǎn)，對科研資金形成的資產(chǎn)進行過程性管理，在一個財務(wù)會計系統(tǒng)同時容納科研項目經(jīng)費預(yù)算信息和財務(wù)信息；而《政府會計制度》通過預(yù)算會計和財務(wù)會計雙系統(tǒng)、雙要素、雙基礎(chǔ)的方式呈現(xiàn)政府綜合財務(wù)報告，全面確立“實提”折舊、攤銷的政策要求，要求固定資產(chǎn)計提折舊(或無形資產(chǎn)攤銷金額)根據(jù)用途計入當期費用或相關(guān)資產(chǎn)成本。《醫(yī)院會計制度》從資金來源角度，將使用科研項目資金購置資產(chǎn)的價值損耗，在按期折舊、攤銷時沖減待沖基金，而非計入費用的“虛提”折舊、攤銷的規(guī)定執(zhí)行得不好，沒有發(fā)揮折舊和攤銷在醫(yī)院內(nèi)部成本費用管理和資產(chǎn)管理中的作用，而“實提”折舊和攤銷規(guī)定有利于客觀反映資產(chǎn)價值、推進成本核算與管理[5]。政府會計建立了預(yù)算會計和財務(wù)會計雙系統(tǒng)，醫(yī)院科研項目資產(chǎn)可按權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)界定，在財務(wù)會計子系統(tǒng)中按權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)界定收入、費用，收入和費用可以準確反映項目資源管理能力與績效，而預(yù)算會計子系統(tǒng)則可以提供預(yù)算收支執(zhí)行情況、資金結(jié)余情況、實際支出等情況。

1.2 《醫(yī)院會計制度》與《政府會計制度》科研項目經(jīng)費賬務(wù)處理標準的比較

醫(yī)院科研項目經(jīng)費賬務(wù)處理，涉及收入確認、支出核算、期末結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余處理。為落實財政科學(xué)化、精細化管理要求，建立科研項目成本補償機制，醫(yī)院可將科研項目經(jīng)費分為直接費用與間接費用，直接費用指在項目研發(fā)過程中發(fā)生的與之直接相關(guān)的費用，包括設(shè)備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、出版/文獻/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費、勞務(wù)費、專家咨詢費和其他支出，間接費用指醫(yī)院科研項目發(fā)生的無法在直接費用中列支的費用，包括為項目研究提供的現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋，日常水、電、氣、暖消耗，管理費用補助和績效支出等。在《政府會計制度》下，為核算科研經(jīng)費撥款，醫(yī)院可以在“事業(yè)收入”科目下設(shè)“非同級財政撥款/科研項目收入”明細科目，在“事業(yè)預(yù)算收入”下設(shè)“非同級財政撥款/科研項目預(yù)算收入”；同時，為核算科研項目發(fā)生的費用或支出，醫(yī)院可以設(shè)置“業(yè)務(wù)活動費用/科教項目費用/科研項目費用”財務(wù)會計科目，下設(shè)固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、會議費/差旅費/國際合作與交流費、出版/文獻/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費、勞務(wù)費、專家咨詢費、科研協(xié)作費、其他費用；在“事業(yè)支出/科研支出”預(yù)算會計科目下設(shè)置設(shè)備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、會議費/差旅費/國際合作與交流費、出版/文獻/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費、勞務(wù)費、專家咨詢費、科研協(xié)作費、間接費用或管理費、其他支出明細科目，并按項目進行核算。年末，醫(yī)院可以將科研項目結(jié)項留歸本單位使用的剩余非限定用途的資金轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余。為說明科研經(jīng)費核算，筆者梳理了《醫(yī)院會計制度》與《政府會計制度》科研經(jīng)費賬務(wù)處理(見表1、表2)。

表1 《醫(yī)院會計制度》下醫(yī)院科研項目經(jīng)費賬務(wù)處理

表2 《政府會計制度》下醫(yī)院科研項目經(jīng)費賬務(wù)處理

從表1、表2可見，《醫(yī)院會計制度》與《政府會計制度》科研項目經(jīng)費賬務(wù)處理的共同點在于，二者均將科研項目資金作為“開展科研及其輔助活動從非同級政府財政部門取得的專款專用、單獨核算經(jīng)費撥款”，對其收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余資金核算進行全面規(guī)范，以雙分錄核算醫(yī)院使用科研項目資金購入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或庫存物資發(fā)生支出，并按項目核算。雙分錄的核算本質(zhì)是為真實反映單位的財務(wù)狀況，同時不影響預(yù)算執(zhí)行情況的表達。相較于《醫(yī)院會計制度》財務(wù)會計單系統(tǒng)下的雙分錄，《政府會計制度》對按規(guī)定從科研項目收入中提取間接費用或管理費作了規(guī)范，明確了雙軌制形態(tài)(適度分離并協(xié)調(diào)政府財務(wù)會計和預(yù)算會計，政府會計包含預(yù)算會計和財務(wù)會計兩個相對獨立的子系統(tǒng)，預(yù)算會計和財務(wù)會計各司其職，以預(yù)算會計自政府預(yù)算批復(fù)后被觸發(fā)、運行，反映和控制預(yù)算資源取得、使用過程及結(jié)果，以財務(wù)會計自支出實際發(fā)生后追蹤支出所形成資產(chǎn)的陸續(xù)折舊、攤銷等，反映政府財務(wù)狀況、運營績效)下的“平行記賬”規(guī)則[6]。平行記賬是政府財務(wù)會計和預(yù)算會計功能適度分離又相互銜接核算模式的典型特征，相對于《醫(yī)院會計制度》中的雙分錄核算模式，更能全面準確反映單位財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。醫(yī)院在以科研項目資金發(fā)生購入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或庫存物資費用、折舊、攤銷(權(quán)責發(fā)生制)或支出(收付實現(xiàn)制)方面，對于部分涉及到現(xiàn)金收入和支出的活動，兩個子系統(tǒng)需要同時進行賬務(wù)處理。

2 《政府會計制度》下醫(yī)院科研項目經(jīng)費的全生命周期管理

為保障中央財政科研項目的組織實施，我國制定了《國務(wù)院關(guān)于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》(國發(fā)〔2014〕11號)、《關(guān)于深化中央財政科技計劃(專項、基金等)管理改革方案的通知》(國發(fā)〔2014〕64)、《中共中央辦公廳國務(wù)院辦公廳印發(fā)〈關(guān)于進一步完善中央財政科研項目資金管理等政策的若干意見〉的通知》(中辦發(fā)〔2016〕50號)、《財政部科技部教育部發(fā)展改革委關(guān)于進一步做好中央財政科研項目資金管理等政策貫徹落實工作的通知》(財科教〔2017〕6號)、《國家科技重大專項(民口)資金管理辦法》(財科教〔2017〕74號)等一系列加強中央財政科研項目資金管理政策文件，提出了激發(fā)科研人員創(chuàng)新熱情、提升資金使用效的“松綁+激勵”措施。衛(wèi)生計生行業(yè)財政科研項目資金管理政策落實方面，有些單位觀念轉(zhuǎn)變不到位，不愿行使已下放的管理自主權(quán)；有些單位沒有理順單位、項目組、科研人員之間的利益關(guān)系，未及時細化間接費用、績效支出、結(jié)余資金留用處理方式等管理規(guī)定；有些單位管理薄弱，內(nèi)部控制制度落實不到位，資產(chǎn)出入庫管理、現(xiàn)金管理不規(guī)范，未按規(guī)定在內(nèi)部公開項目預(yù)算、預(yù)算調(diào)劑、資金使用等情況[7]。醫(yī)院科研經(jīng)費管理主要存在項目預(yù)算編制隨意性較大，經(jīng)費到位滯后、執(zhí)行進度緩慢，經(jīng)費開支管理粗放、支出過程缺乏必要的控制，項目執(zhí)行進度和預(yù)算規(guī)定支出進度脫節(jié)，資產(chǎn)管理不完善，缺乏項目成本核算，形成的固定資產(chǎn)購置、使用不合理，結(jié)余經(jīng)費處置不規(guī)范，忽視科研成果價值管理等問題[8]。《政府會計制度》將科研活動作為醫(yī)院開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動作了規(guī)范，明確了醫(yī)院因開展科研及其輔助活動從非同級政府財政部門取得經(jīng)費撥款的核算。為推動政府會計準則制度的貫徹實施，醫(yī)院財務(wù)人員需要領(lǐng)會財政科研項目經(jīng)費“放管服”改革精神，加強科研項目經(jīng)費的科學(xué)化、專業(yè)化、精細化管理，明確經(jīng)費開支范圍、支出審批流程和會計科目設(shè)置，完整準確反映項目資產(chǎn)、收入、費用、預(yù)算資金到位和預(yù)算支出執(zhí)行情況。醫(yī)院科研項目經(jīng)費管理涵蓋項目申報、立項、經(jīng)費預(yù)算上賬、預(yù)算執(zhí)行、支出審核、中期檢查、結(jié)題審計驗收、使用效益考評全過程，要基于生命周期管理理念，由財務(wù)協(xié)調(diào)科研、項目承擔科室、采購、后勤等部門，從科研項目實施的有效性、成本可控性和長期經(jīng)濟效益、社會效益出發(fā)，做好從項目啟動立項、項目實施到結(jié)項驗收的全過程管理。醫(yī)院財務(wù)人員要主動參與科研項目經(jīng)費管理，加強預(yù)算審核把關(guān)，規(guī)范財務(wù)支出行為和核算，為項目從申報與立項、經(jīng)費到達與經(jīng)費支出、項目決算和結(jié)題審計全生命周期提供專業(yè)服務(wù)。

2.1 項目申報時，協(xié)助科研項目負責人合理準確地編報全口徑經(jīng)費預(yù)算

科研項目實行全口徑預(yù)算編制，應(yīng)全面反映項目實施各項收入、支出，做到收支平衡。研究經(jīng)費預(yù)算及籌資方案是科研項目申報投標書的重要內(nèi)容，醫(yī)院財務(wù)人員要協(xié)助科研項目負責人嚴格按經(jīng)費主管部門和本單位管理規(guī)定，結(jié)合科研任務(wù)實際需要和預(yù)期實施進度，堅持“目標相關(guān)性、政策相符性和經(jīng)濟合理性”原則，圍繞項目目標、任務(wù)、技術(shù)路線等細化測算經(jīng)費支出預(yù)算。各科目支出應(yīng)嚴格執(zhí)行專項經(jīng)費管理辦法和有關(guān)財經(jīng)法律法規(guī)；直接費用下的各類支出應(yīng)根據(jù)本研究領(lǐng)域規(guī)律和研究特點據(jù)實編報，并從預(yù)算科目和任務(wù)兩個角度對經(jīng)費預(yù)算進行說明，包括各科目支出主要用途、與研究的相關(guān)性及測算方法、測算依據(jù)，研究內(nèi)容、任務(wù)設(shè)置，經(jīng)費預(yù)算需求、測算方法、測算依據(jù)等說明，對儀器設(shè)備購置、合作單位資質(zhì)及擬外撥資金進行重點說明。在預(yù)算正式上報前，對項目負責人提交的經(jīng)費預(yù)算表草表(非正式上報)進行預(yù)先審核。經(jīng)費預(yù)算審核通過后，可在正式上報的預(yù)算表上蓋章，留財務(wù)處存檔一份(封面由項目負責人簽字確認)。

2.2 項目實施中，提供科研項目支出報銷審核，保障資金使用規(guī)范有效

醫(yī)院從各種渠道獲得的科研項目資金應(yīng)按“專款專用、單獨核算、注重績效”原則統(tǒng)籌使用和管理，保障項目資金使用安全規(guī)范有效。在科研項目實施過程中，醫(yī)院財務(wù)人員要按照《政府會計制度》規(guī)定以及專項資金管理辦法、國家有關(guān)財經(jīng)法規(guī)和單位內(nèi)部財務(wù)管理制度，充分利用財務(wù)信息化，建立院內(nèi)信息共享平臺，將科研管理系統(tǒng)申報立項環(huán)節(jié)維護的項目支出預(yù)算和財務(wù)系統(tǒng)報銷環(huán)節(jié)形成的經(jīng)費支出關(guān)聯(lián)，跟蹤經(jīng)費預(yù)算使用情況，及時發(fā)現(xiàn)問題，自動預(yù)警項目執(zhí)行期和執(zhí)行率，避免預(yù)算和實際支出脫節(jié)，并使財務(wù)部門、科研管理部門、科研項目負責人方便地查詢科研項目進展、經(jīng)費使用情況、設(shè)備購置狀況，促進資源共享和優(yōu)化配置[9]。做好經(jīng)費到位上賬，項目預(yù)算調(diào)整調(diào)劑審核，支出合同履行、資產(chǎn)購置驗收入庫、費用審核報銷、外撥資金、預(yù)算下賬、中期檢查會計資料提供等服務(wù)，強化預(yù)算約束、資產(chǎn)管理和內(nèi)部控制，嚴格按規(guī)定開支范圍和標準審核支出。科研項目進行中期評估時，經(jīng)費主管部門會組織專家或委托中介機構(gòu)對專項經(jīng)費使用和管理進行專項財務(wù)檢查，專項財務(wù)檢查結(jié)果作為調(diào)整項目預(yù)算安排的依據(jù)。醫(yī)院科研項目中期檢查主要是由專家對項目階段性研究進展和成果進行評價，目的是評價項目階段研究進度、成果質(zhì)量和經(jīng)費使用情況。科研項目負責人接到中期檢查通知后，應(yīng)盡快開展財務(wù)自查，會同醫(yī)院財務(wù)部門清理賬目，正確計算課題實際成本，并填報項目經(jīng)費支出明細表及文字說明，經(jīng)財務(wù)人員進行支出合規(guī)性審核后提交經(jīng)費主管部門。對于科研項目年度報表、中期財務(wù)檢查、專項檢查，科研項目負責人可通過醫(yī)院內(nèi)部信息網(wǎng)“項目預(yù)算查詢”打印年度(或中期)報表，按照檢查要求填制規(guī)定表格后，由財務(wù)人員審核各項預(yù)算執(zhí)行歸類是否正確、支出的相關(guān)性、間接費用(管理費)是否扣除，收支填報是否準確。

2.3 項目完成后，配合科研項目負責人做好財務(wù)驗收審計和決算報告

對醫(yī)院科研項目而言，項目驗收包括任務(wù)驗收與財務(wù)驗收(內(nèi)容包括財務(wù)管理制度執(zhí)行、資金到位和落實、會計核算和財務(wù)信息情況、支出內(nèi)容合規(guī)有效、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理和內(nèi)部控制等情況)，財務(wù)驗收是任務(wù)驗收的前提，兩項工作統(tǒng)一部署、同期實施。以《項目預(yù)算書》和批復(fù)項目預(yù)算為依據(jù)，對項目預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)費管理和使用進行考核，旨在客觀評價專項資金使用總體情況、進一步提高資金使用效益的財務(wù)驗收是進行醫(yī)院科研項目驗收的重要組成部分，財務(wù)審計報告則是財務(wù)驗收的重要依據(jù)。科研項目資金實行全口徑?jīng)Q算報告制度，醫(yī)院應(yīng)將按規(guī)定應(yīng)列入項目決算的所有資金全部納入項目決算。提交財務(wù)驗收的項目要符合項目已完成、已出具財務(wù)審計報告、驗收材料真實完整準確等條件。科研項目結(jié)束后，項目負責人應(yīng)依據(jù)任務(wù)合同書、批復(fù)的預(yù)算、專項管理規(guī)定和相關(guān)財政財務(wù)制度，全面梳理項目研究成果，認真清理經(jīng)費支出賬目，正確計算項目實際成本，準確編報項目財務(wù)驗收申請報告。項目負責人應(yīng)會同醫(yī)院財務(wù)、審計、科研部門，配合經(jīng)費主管部門或其委托的會計師事務(wù)所做好科研項目審計檢查，認真準備相關(guān)資料(項目立項和論證報告、任務(wù)書；項目預(yù)算及其批復(fù)；各年度經(jīng)費計劃及撥入、撥出經(jīng)費依據(jù)；協(xié)作合同；醫(yī)院科研項目財務(wù)管理制度；審核蓋章后的相關(guān)報表、賬目及會計憑證等)，填報科研項目審計相關(guān)經(jīng)費支出報表。按合同需要延遲撥付的應(yīng)付未付款項，醫(yī)院須在編制財務(wù)驗收申請報告時說明。審計重點不僅限于醫(yī)院科研經(jīng)費使用，還關(guān)注預(yù)算管理、項目管理，目的在于規(guī)范經(jīng)費使用，發(fā)現(xiàn)、堵塞經(jīng)費管理漏洞。對審計提出的需整改的問題，醫(yī)院科研項目負責人應(yīng)盡快提供書面整改措施，整改到位的科研項目則可通過財務(wù)驗收。項目財務(wù)決算是預(yù)算執(zhí)行情況的全面反映，是撥款和實施績效評價的重要依據(jù)，在正式上報決算前，醫(yī)院財務(wù)人員應(yīng)審核項目負責人提交的經(jīng)費決算表草表。根據(jù)科研經(jīng)費管理相關(guān)規(guī)定，項目完成任務(wù)目標并一次性通過驗收，承擔醫(yī)院信用評價好的，結(jié)余資金留歸承擔醫(yī)院使用，兩年內(nèi)統(tǒng)籌用于科研活動直接支出。對已結(jié)題的項目課題進行及時結(jié)賬，防止長期掛賬，可改進科研經(jīng)費使用效率。此外，科研項目完成后，醫(yī)院應(yīng)依據(jù)預(yù)算，組織專家對項目實施進行績效評價，就科研經(jīng)費預(yù)算的合理性，執(zhí)行的規(guī)范性、執(zhí)行率，經(jīng)費使用效率，經(jīng)費結(jié)余率，以及科研成果轉(zhuǎn)化、推廣應(yīng)用產(chǎn)生的經(jīng)濟效益、社會效益，綜合得出科研項目績效分值，并以此為依據(jù)建立科研人員獎勵機制，調(diào)動科研人員開展科研積極性[10]。

總之，會計核算和財務(wù)支出、預(yù)算執(zhí)行是科研經(jīng)費管理的重要內(nèi)容，建議國家衛(wèi)生計生委開展政府會計制度研究，制定出臺《政府會計制度》與行業(yè)會計制度的銜接辦法，適時調(diào)整完善行業(yè)財會制度，規(guī)范醫(yī)院科研經(jīng)費核算管理。醫(yī)院財務(wù)人員需要認真領(lǐng)會和熟練掌握《政府會計制度》下的科研經(jīng)費核算要求，改進科研項目資金管理，探索“互聯(lián)網(wǎng)+科研服務(wù)”模式，采取自助終端、微信等手段，節(jié)約報銷時間，搭建醫(yī)院信息管理平臺，發(fā)揮科研經(jīng)費核算、查詢、預(yù)警、控制、信息推送等功能，加強事前預(yù)算編制指導(dǎo)，事中預(yù)算支出審核控制，事后財務(wù)報表審核和經(jīng)費支出績效評價，為科研人員在項目預(yù)算編制、支出會計核算、財務(wù)決算與驗收等提供專業(yè)化服務(wù)。醫(yī)院科研部門關(guān)注項目管理、合同管理、成果產(chǎn)出、績效考核，財務(wù)部門依托財務(wù)軟件側(cè)重于科研項目經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行、支出審核和收支確認，科研項目負責人對科研經(jīng)費使用的真實性、有效性承擔經(jīng)濟和法律責任，項目負責人、科研部門和財務(wù)部門要分工明確、各司其職。科研經(jīng)費管理涉及醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)、審計、設(shè)備、器材、科研管理等部門，要優(yōu)化管理流程，以科研、財務(wù)部門為核心，建立多部門聯(lián)合參與的醫(yī)院科研經(jīng)費管理模式。建立健全項目預(yù)算調(diào)劑、差旅會議、資金使用(重點是間接費用、外撥資金、勞務(wù)費發(fā)放、結(jié)余資金使用)、支出報銷、科研財務(wù)助理崗位設(shè)立、信息公開等科研經(jīng)費細化管理辦法，提高核算和管理精細化程度。科研項目承擔醫(yī)院是項目資金使用和管理的責任主體，應(yīng)強化法人責任，嚴格遵守國家科技計劃經(jīng)費管理辦法與有關(guān)財務(wù)制度，建立健全項目資金內(nèi)部管理制度和報銷規(guī)定，明確內(nèi)部管理權(quán)限和審批程序，加強預(yù)算管理、收支管理、合同管理、固定資產(chǎn)管理、科研項目資金管理、檔案管理等內(nèi)部控制，將項目資金納入單位財務(wù)統(tǒng)一管理，單獨核算、專款專用，按批復(fù)預(yù)算執(zhí)行；調(diào)動財務(wù)人員的積極性、主動性，將財務(wù)管理貫穿于科研項目管理的全生命周期，管好、用好科研資金，確保資金使用合規(guī)、有效。