企業員工注意事項之工資及個稅繳納

郭宸杉

對于企業員工來說，工作不僅僅是個人理想和職業目標的成就，也是獲得貨幣報酬的重要途徑之一。貨幣報酬與員工的生活水平和質量息息相關，本文將著重對員工的工資及個人所得稅的繳納進行簡要梳理。

一、企業員工工資的組成

《中華人民共和國個人所得稅法》①（以下簡稱《個人所得稅法》）及其實施條例②（以下簡稱《個稅條例》），工資是雇員參加工作的最直接的報酬和動力，也是雇員改善生活質量、提高生活水平的主要收入來源。因此，工資對雇員而言非常重要。一般來說，工資的支付方式和頻率，可以由雇員和雇主在勞動合同中進行約定，但這種約定不能違反我國《勞動法》和《勞動合同法》的相關規定。

需要注意的是，根據我國法律法規的相關規定，雇主支付給雇員的下列費用不屬于雇員的工資：社會福利費用，如困難補助費等；勞動保護費用；按我國法律法規的規定不應計入工資組成的費用。

二、工資個稅繳納

當雇員的工資總額（一般是月工資或年工資）達到我國法律法規規定的納稅標準時，雇員就有法律義務按自己的工資收入繳納個人所得稅。根據《個人所得稅法》第二條的規定，工資和薪金都屬于雇員需要繳納個稅的勞動收入，其中，工資首當其沖，作為個人所得稅的納稅收入，只要達到繳納標準，就需要依法納稅。

三、津貼是否需要繳納個稅的問題

（一）一般津貼

針對工資組成中的津貼部分，一般來說員工出差津貼和餐補應當繳納個稅?！秱€人所得稅法》第八條對上述2.工資個稅繳納部分所提及的《個人所得稅法》第二條的范圍進行了更加詳細的界定，第八條指出，雇員因勞動工作而獲得的津貼也屬于繳納個人所得稅的范疇。

（二）關于津貼的特殊規定

《個人所得稅法》第八條雖然規定了津貼應當屬于繳納個稅的收入之一，但同時國家稅務總局關于印發《征收個人所得稅若干問題的規定》的通知③第二條第（二）款又對津貼單獨提出了規定，這一款指出，某些特殊津貼不屬于繳納個稅的收入，具體包括獨生子女的津貼、差旅津貼、誤餐津貼等等。

另外，上面提及的《征收個人所得稅若干問題的規定》并不能全文適用，這個規定為1994年國稅總局所出，在2016年被部分廢止④（稅率表及第13、15條廢止），但前述關于津貼的特殊規定依然現行有效。

四、個人所得稅計算方法

根據《全國人民代表大會常務委員會關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》⑤（中華人民共和國主席令第四十八號）（以下簡稱《決定》）以及《國家稅務總局關于貫徹執行修改后的個人所得稅法有關問題的公告》⑥，我國開始適用個稅7級超額累進個人所得稅稅率表，工資、薪金所得，以每月收入額減除費用三千五百元后的余額（即“全月應納稅所得額”），為應納稅所得額。

針對此次改革，凡是在2011年9月1日以后（包括2011年9月1日當天）實際取得獲得的工資、薪金所得，均應按照《決定》以及《公告》所修改的7級超額累進個人所得稅稅率表計算個人所得稅；而對于2011年9月1日前（不含當天）實際獲得的工資、薪金所得，無論個稅稅金是否在2011年9月1日以后入庫，均應按照《決定》修改前的稅率計算表，計算繳納個人所得稅。

計算公式：應納稅所得額=工資薪金所得-3500

應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數

7級個人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）

五、對于在外商投資企業工作的中方人員以及外籍員工的特殊規定

在實踐中，除了中國企業及中方員工之外，隨著國際經濟的發展，我國境內出現更多的外企、外商投資企業、駐華辦事處等機構。針對這些機構中工作的人員，我國法律專門作出了特殊規定：

（1）對于上述企業中的中方人員，應當對其工資收入全額征收個人所得稅；如此情況下的中方人員屬于派遣人員，工資由實際用人單位和派遣單位兩方支付的，那么兩方單位均應按照《稅法》第八條的規定，為中方人員代扣代繳個稅。

（2）對于上述企業中的外籍員工，以及雖然工作在境外、但在中國境內有住所的個人，均需要繳納個人所得稅；但不同的是，此處外籍員工、外籍專家及個人所享受的個稅起征點不同，也就是說他們的應納稅所得額在正常計算公式的基礎上再減去1300元。此情況下的個稅計算公式如下：

外籍人員計算公式：

應納稅所得額=工資薪金所得-3500-1300

應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數

注釋：

①《中華人民共和國個人所得稅法（2011修訂）》[主席令第四十八號]-全國人民代表大會常務委員會.

②《中華人民共和國個人所得稅法實施條例（2011修訂）》[國務院令第六百號]–國務院.

③《國家稅務總局關于印發〈征收個人所得稅若干問題的規定〉的通知》國稅發[1994]089號.

④《關于公布全文廢止和部分條款廢止的稅務部門規章目錄的決定》國家稅務總局令第40號.

⑤《全國人民代表大會常務委員會關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》[主席令第四十八號].

⑥《國家稅務總局關于貫徹執行修改后的個人所得稅法有關問題的公告》國家稅務總局公告[2011]46號.