淺談增值稅抵扣制度對行業增值稅稅負影響的實證

劉傳路

（中國鐵路通信信號上海工程局集團有限公司濟南分公司，濟南250100）

1 引言

在傳統銷售稅的征收中，存在多重征稅的問題，而增值稅避免了該問題。我國增值稅抵扣制度可以分為收入、生產和消費三種類型，現代增值稅將商品以及勞務納入到征稅的范圍，已經成為增值稅改革的發展方向。我國增值稅抵扣制度在2009年由生產型向著準消費型改革，而在1994年，我國改革由外固定稅向著生產性勞務的方向改革。增值稅抵扣制度改革影響主體承擔的稅負[1]。2016年，我國進一步擴大增值稅抵扣制度的應用范圍，擴展到建筑業以及人力資源等行業，進一步降低稅負，調整企業的發展差距。因此，通過實證分析的方式，探究增值稅抵扣制度對增值稅稅負的影響具有重要價值。

2 三次抵扣制度對稅負的影響分析

2.1 三次抵扣制度的內容

第一次增值稅抵扣制度主要集中在油氣企業，允許生產性勞務抵扣。油氣企業存在稅負較高的現象，對石油以及天然氣的發展產生了影響，在1994年，我國財政部以及稅務總局頒布了規范文件，提出生產性勞務的理念，并且對油氣企業的15類勞務進行認定，對原材料以及零部件做出進項稅額的抵扣規定[2]。2000年，國務院制定了新規范，擴大增值稅征收范圍，并且規定了100項不允許抵扣的稅種范圍，通過該方式，可以對進項稅額進行抵扣。從制度變化的角度而言，油氣企業增值稅具有一定的特殊性，是唯一允許外購勞務抵扣的產業。

第二次增值稅抵扣制度是允許外購及其設備增值稅抵扣。其主要是根據我國《增值稅暫行條例》的內容轉化而來，其主要可以分為兩個實行階段，第一階段是從1994年到2008年，國家允許對購進的原材料以及零部件的稅額進行抵扣處理，而對于不動產等資產，則不允許進行抵扣，對于外購機器而言，不動產固定資產已經納入不抵扣的范圍內，屬于生產增值稅。在第二階段，其從2009年開始，我國允許擴大征收范圍，但是其仍然屬于不完善的消費型增值稅。

第三次營改增在2016年5月實行，將試點的范圍擴大到建筑業、金融業以及生活服務業，同時將企業不動產增值稅納入到抵扣的范圍內，保證行業的稅負只減不增。三次增值稅抵扣制度的調整，存在明顯的差異，且對我國經濟環境的發展產生了直接影響，因此，探究增值稅抵扣制度對稅負的影響具有重要價值。

2.2 三次抵扣制度對稅負的影響對比

我國從2004年開始，分別在各地建設增值稅抵扣試點，2009年在全國范圍內實行，2016年擴大抵扣范圍。本次研究，選擇2003年、2009年和2016年為節點，對三次增值稅稅負的變動情況進行分析，其結果如表1所示。

表1 增值稅抵扣制度對各行業增值稅的影響（%）

通過上述分析可以看出，與2003年相比，我國在2009年的稅負呈現下降的趨勢，且在2016年進一步下降，說明我國在2016年實現增值稅稅負對建筑業以及人力資源等行業具有較大的影響，從行業的角度而言，變化最大的屬于電力和建筑行業，其次分別為采礦業以及金屬加工行業。

3 現行增值稅抵扣制度對稅負的影響分析

根據國際準則，現行的增值稅是對服務以及商品共同征收的稅務，探究稅負制度改革前后的變化具有重要的價值,具體表現如下：

3.1 現行增值稅稅負計算方式

增值稅制度存在多樣化的特點，并且存在稅額不穩定的現象，但是在抵扣制度下，通過投入產出分析法，可以對稅負進行計算，按照消耗價值，根據增值稅原理來進行計算。如對于石油和天然氣的消耗中，通過一年內消耗的電力來計算，假設稅負為rj，j表示消耗的產品量，xij表示j行業在i部門的消耗量。Xj表示j行業的總產值。在計算中，分別表示進項稅率和銷項稅率。則aij=xij/Xj，mj表示j行業銷項稅額，，另外，設定 wij為 j行業第 i產品的稅額，wij=ujxij，則可以確定表示進項稅稅額。因此，可以將增值稅稅負定義為（銷項稅額-進項稅額）/銷售額。經過綜合分析，rj=，通過該公式，可以對理論稅負進行計算。

3.2 數據來源分析

將國家發布135個行業投入產出表作為數據來源，假設其技術結構穩定，通過投入產出表，可以對稅負進行計算。

3.3 結果及分析

通過上述方式，對油氣田企業的稅負進行計算，并且計算數量為90個行業，其平均稅負為4.72%，差異系數為1.67，建筑行業的稅負達到10.97%，高于平均稅負，燃氣企業稅負為0.65%，說明稅負差異較大。表2對排名前五和后五的稅負進行統計，如下所示。

表2 部分行業稅負情況表（%）

通過分析發現，由于口徑存在差異，導致數量以及幅度的變化無法反映對稅負的影響，通過稅負的排序，可以確定其影響程度，如果排序的變化超過0，則可以證明縮小了稅負，可以提升行業的綜合競爭能力。通過研究發現，對石油加工、燃氣生產和建筑等行業具有積極的促進作用，對于有色金屬等產業的發展起到了抑制作用。運用變動數來測量稅負的敏感度，發現對抵扣制度敏感較大的依次為石油天然氣、煤炭以及核燃氣等，并且對農藥制造以及有色金屬產業的發展起到了抑制作用，而對于文化辦公產業而言，并無明顯影響。

4 結語

本文對1994年以來我國的增值稅抵扣制度進行分析，通過研究發現，該制度對行業的影響存在差異，通過調節抵扣制度，有利于縮短行業差距，并且我國在2016年進一步擴大了抵扣范圍。結合分析發現，我國應該充分結合抵扣制度對稅負的影響，以此來調節行業間的稅負差異。