高校財務(wù)內(nèi)部控制存在問題及對策研究

■梁清泉

徐州醫(yī)科大學(xué)

近些年，我國高等教育體制改革進程加快，高校經(jīng)費來源渠道逐漸多元化，已經(jīng)不僅僅依靠單純的財政撥款，其辦學(xué)自主權(quán)也越來越大。越來越多的學(xué)校往綜合型大學(xué)發(fā)展。這些變化為高校發(fā)展提供了新的機遇，但同時也增加了財務(wù)風(fēng)險，這就急需一個健全的內(nèi)部控制體系來控制、降低風(fēng)險，不僅是管理和控制財務(wù)內(nèi)部的經(jīng)濟活動，還要涵蓋整個學(xué)校的資金活動，建立一個一體化的內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)。

一、高校財務(wù)內(nèi)部控制概述

高校是非營利性的事業(yè)單位，是以為國家培養(yǎng)人才為主要目的，因此其內(nèi)部控制的目的又不同于企業(yè)。根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》的相關(guān)規(guī)定，高校內(nèi)部控制是高校根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，為了保證教學(xué)、科研等活動正常開展，以及學(xué)校的資金和資產(chǎn)的安全、完整，校內(nèi)經(jīng)濟活動的合理、合法，從而對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動所進行調(diào)整、評價而制定的制度與程序。高校內(nèi)部控制主要是指與其有關(guān)的經(jīng)濟事項活動，比如教學(xué)經(jīng)費收支、科研經(jīng)費收支、固定資產(chǎn)購置與報廢、后勤與基金資金支出等。

二、高校財務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

(一)高校財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境是整個內(nèi)控體系的基礎(chǔ)，由于我國大部分高校，只重視教學(xué)、科研等制度的修訂，內(nèi)部控制制度建設(shè)起步比較晚，高校管理層對內(nèi)部控制的概念理解不深，部分領(lǐng)導(dǎo)認為財務(wù)工作就只要保證高校經(jīng)濟活動正常運轉(zhuǎn)，不出現(xiàn)腐敗問題就行，使得內(nèi)控意識較為薄弱。正式由于自上而下的不重視、不了解，雖然出臺了部分規(guī)定，但往往形式化，比如只有財務(wù)部分崗位實行不相容崗位相分離，只有簡單的章、票、印相分離，而沒有將其控制范圍擴大到全校的經(jīng)濟支出，因此當遇到實際問題時，往往因為存在漏洞，發(fā)生經(jīng)濟風(fēng)險，并且難以防范。

(二)高校財務(wù)內(nèi)部控制體系不健全

首先，隨著高等教育的規(guī)模日益擴張，尤其是前些年各高校新校區(qū)建設(shè)的展開，單一的財政資金來源滿足不了學(xué)校擴張的要求，為了籌措資金，產(chǎn)生了“銀校合作”的模式，大量舉借貸款。在最初的幾年，財政部門大力支持，每年的預(yù)算資金中都會下達相關(guān)的化債資金，但隨著財政銀根的縮緊，化債資金逐年減少，部分高校已經(jīng)難以正常運轉(zhuǎn)。其次，現(xiàn)有的高校財務(wù)內(nèi)部控制體系覆蓋范圍不夠全面，盡管財務(wù)內(nèi)部出臺相關(guān)內(nèi)控制度，但規(guī)定內(nèi)容比較籠統(tǒng)，控制對象也僅限于部分科室部分人員，而對高校其他行政、院系所涉及的經(jīng)濟活動，并沒有將其納入到系統(tǒng)中。

(三)缺乏監(jiān)督與控制機制

高校的內(nèi)部審計是財務(wù)內(nèi)部控制中關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，是對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督、檢查的的重要手段之一，目前，大部分高校在實際運行中存在的不足主要有：首先，審計項目的覆蓋面不全。現(xiàn)有的審計部門，其審計工作內(nèi)容，主要包括財務(wù)部門賬務(wù)審計、基本建設(shè)審計、大額儀器設(shè)備購置審計、財政撥款專項資金審計等，忽略了諸如院系的日常資金收支、部門創(chuàng)收經(jīng)費的提成與分配、校辦企業(yè)的成本核算等；其次，審計人員的專業(yè)技能有待提高。高校的審計部門審計部門人員，大多只審計校內(nèi)日常資金活動，一些金額大、性質(zhì)重要的資金支出，往往聘請專業(yè)的會計/審計事務(wù)所來辦理，致使在審計的環(huán)節(jié)上，沒有進行全程的跟蹤；再次，缺乏事前和事中審計。目前審計部門大多是在經(jīng)濟項目完成之后，再對其進行審計，主要為事后審計，缺乏事前項目立項的論證、事中項目的審核和檢查，結(jié)果資金使用完畢，到底有沒有得到預(yù)定的效益，沒有一個準確的結(jié)果。可見，我國高校財務(wù)內(nèi)部控制的外部監(jiān)督形同虛設(shè)。

三、建立高效財務(wù)內(nèi)部控制機制的對策

(一)完善內(nèi)部控制制度和環(huán)境

首先，各高校要結(jié)合自身發(fā)展情況與戰(zhàn)略，設(shè)計符合校情的內(nèi)部控制制度，并對已存在并發(fā)現(xiàn)的問題加以修正，不斷完善；其次，要正視所面臨的人文環(huán)境，一個學(xué)校內(nèi)控制度執(zhí)行的好壞，關(guān)鍵還是要靠人，尤其是學(xué)校管理層。只有引起高層的重視，內(nèi)控制度才能更好的推行；最后，完善機構(gòu)人員配置。內(nèi)部控制制度的出臺與執(zhí)行，并不是財務(wù)部門的內(nèi)部實行，還關(guān)系到國有資產(chǎn)、審計、甚至是全校的經(jīng)濟活動，因此，要科學(xué)、合理的安排工作崗位，實行不相容崗位相分離制度，使得各個人員各司其崗，保證其工作的獨立性。

(二)進一步推行國庫集中支付制度

國庫集中支付制度是以單一國庫賬戶體系為基礎(chǔ)，以國庫集中支付為撥款主要形式的財政管理制度，是各高校目前主要的支付方式。實行國庫集中支付制度，不僅可以追蹤資金的使用效率、使用去向，還能確保資金按照既定的用途來實現(xiàn)，有利于提高資金使用效率，降低內(nèi)部控制風(fēng)險。通過國庫集中支付平臺，政府部門也可以對各個高校的資金使用進度進行監(jiān)管，做到資金去向有跡可循，降低部門高校違規(guī)轉(zhuǎn)移資金的風(fēng)險，同時，還可以大幅度提高預(yù)算執(zhí)行的準確程度，便于決算數(shù)據(jù)的橫向和縱向比較。

(三)建立風(fēng)險預(yù)警和防范機制

高校不同于企業(yè)，不以追求利益最大化為目的，因此其風(fēng)險意識弱于企業(yè)。但隨著近些年高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴大，“銀校合作”模式的不斷加強，貸款的風(fēng)險越來越大，高校管理者必須建立起較強的風(fēng)險管理與防范意識。首先，應(yīng)建立風(fēng)險預(yù)警機制，做好事前風(fēng)險的預(yù)警與防范；其次，加強事中經(jīng)濟事項事中、與事后的檢查與評價，請校外的專業(yè)機構(gòu)，參與大型經(jīng)濟活動的跟蹤調(diào)查，變革陳舊的撥款方式，分批次、分進度，就同一經(jīng)濟事項，根據(jù)評價反饋來進行下一批次的撥款，及時發(fā)現(xiàn)和解決問題；最后，各級財政主管部門要加強監(jiān)管力度，著重調(diào)查“銀校合作”所產(chǎn)生的貸款，防止高校因為盲目擴張，而引起的貸款危機，建立有效的監(jiān)督、約束機制，促進高校更科學(xué)、健康地發(fā)展。

(四)加強對內(nèi)部控制的監(jiān)督與檢查

我國高校對內(nèi)部控制的監(jiān)督與檢測主要分為兩個部分：一是內(nèi)部監(jiān)督，主要指審計部門；而是外部監(jiān)督，主要指會計、審計、稅務(wù)等外部機構(gòu)，對高校的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。就校內(nèi)審計部門而言，其職能主要是對經(jīng)濟活動的資金收支進行審核，監(jiān)督其實物、資金、信息、進度等，并對經(jīng)濟事項的完成結(jié)果進行科學(xué)、有效的評價。可見，其在內(nèi)部控制的建設(shè)過程中，發(fā)揮著不可或缺的作用。而加強內(nèi)部審計的的監(jiān)督，不僅是審核賬本和合同，而是要拓寬其審計范圍，增強管理審計和風(fēng)險審計。同時，要加強內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng)與提升，保證其工作的獨立性，穩(wěn)步提升工作質(zhì)量。推行審計事項公開制度，及時公布財務(wù)數(shù)據(jù)，減低風(fēng)險，防止出現(xiàn)挪用公開、因私舞弊等問題，更好的執(zhí)行黨和國家的相關(guān)法規(guī)，提高學(xué)校的公信力。同時，應(yīng)強化問責(zé)機制。對實際工作中出現(xiàn)的違反法律、法規(guī)，造成資產(chǎn)流失等重大舞弊行為，進行追責(zé)，切實提高工作質(zhì)量，保證高校內(nèi)部控制工作正常、有序的展開。