淺談會計造假與防范

文/李玉

一、會計造假的手段

會計造假手段分為虛增收入利潤和截留收入、虛列支出兩類，虛增收入、虛增利潤主要是國有企業和上市公司常用的造假伎倆，而截留收入、虛列支出則更適用于私人企業和個人有限公司。

（一）利用母子公司之間的關系造假

1.虛構子公司利潤

比起子公司，社會公眾往往會把更多的目光投射到母公司和合并后的企業集團的經營業績上。對于子公司的忽略，使一些潛在不法分子有隙可乘，大量虛構子公司的收入和利潤，這樣的欺詐手段，確實能使合并后的報表達到利潤目標。

2.利用業績好的子公司提升利潤

當上市公司手中持有大量資金而公司業績很差時，公司就會通過股權收購方式購買業績不錯的公司，使其成為其子公司。這樣，在合并財務報表的時候，集團公司的經營業績就會因子公司的優勢而得到提升。雖然這樣的方式并不屬于違法行為，但其不純的并購動機，也可以說是一種對投資者的欺詐行為。

（二）利用壞賬的計提造假

1.無法收回的壞賬長期掛賬

有些企業為了保持可觀的當期利潤，即使已確認賬款無法收回，仍不作壞賬損失確認，而是長期掛在賬上，也不予披露。這樣既違背了會計準則，也違反了重要性原則。這樣的虛假行為導致的后果很嚴重，一旦壞賬真實發生，數額又比較大的話，上市公司股票會大跌，受害者往往是中小投資者。

2.隨意變更壞賬計提方法

企業有權選擇適合本企業的壞賬計提方法。按道理說，企業應制定固定、合理的計提壞賬準備的政策，非特殊情況下不得變更其范圍、提取比例、賬齡、提取方法等，并在有關各方做好備案。如果遇到不得不變更的特殊情形，也應當在報表附注上予以說明。由于壞賬計提方法是企業自行確定，與計提資產減值準備、計提折舊具有相似性，也就是說企業具有很強的靈活性，所以有的企業根本不考慮謹慎性原則，而是將壞賬準備作為調節利潤的工具，隨意變更計提方法，少提壞賬準備以減少當期費用。

（三）利用會計差錯和差錯更正調節收益

會計差錯的調整，特別是對以前年度非重大差錯的調整，可以調節本期損益。簡而言之，公司可以將以前因會計差錯而少計的年度收益轉入本期，如果恰巧轉入的金額數過大，則公司利用會計差錯掩飾本年度實際收益的目的性就很明確。對于那些利潤目標完成不了的企業，尋找以前年度的會計差錯就成為了扭轉利潤的“救命稻草”。另外，當企業以前年度有會計造假等行為，當受到監管部門的質疑被調查時，以會計差錯為由，從而達到掩蓋財務造假的目的。

（四）私設“小金庫”

1.出借賬戶，非法套現存入“小金庫”

主要是指本單位相關工作人員與外單位人員狼狽為奸，借用本單位銀行賬戶套購物資或轉移資金，以占為己有或是收取好處費。

2.收款不開發票

企業在經營中，對于收到的款項都要開具發票，一方面作為付款人入賬的依據，另一方面作為企業入賬的納稅依據。而如果企業沒把營業收入按規定做賬務處理，就形成了“小金庫”的資金來源。另外，還有的企業開大頭小尾發票，即將收款聯、付給對方的發票正本聯金額數字按實際收到款項數額填寫，而將發票存根聯、記賬聯的金額寫小，或者只開不正規的內部收據。而且，一些行政事業性單位也使用這種手法獲取“小金庫”資金，而且比企業用起來更方便。

3.取得商業回扣計入“小金庫”

工業企業發生的銷售折讓或折扣，應作為產品銷售收入的抵減項目處理，但是在實際情況中，有些企業存在著對銷售折讓與折扣處理不規范、不正確的情況，且有些企業沒有設定嚴格標準的銷售折讓和折扣的制度，在執行上具有很大的主觀隨意性。

4.存款利息轉入“小金庫”

當企事業單位有大量閑置資金的時候，若沒有很好的投資機會，他們大多會選擇將閑置資金存入銀行，從銀行取得的利息收入作為單位的財務收入。但是有些企業并不將存款利息入賬，而是直接轉入“小金庫”，進而用這些非法收入為職工發放福利。

（五）利用多種方式偷逃稅款

1.以物抵債避稅

當企業資金周轉不靈，無法以現金償還到期債務時，往往會想到以物抵債。根據有關規定，以物抵債是以庫存商品等資產去抵償債務的一種方式，具有視同銷售的性質，所以要計征增值稅銷項稅額。但是有的企業不按照稅法規定辦事，在發生以物抵債事項時，直接將償債資產和應付賬款對沖，以達到逃稅的目的。

2.關聯企業壓價銷售偷逃增值稅

關聯企業，指兩個或多個存在內部關聯關系的企業，它們聯合采用的財務造假手段很多，目的也不盡相同，其中偷稅手段尤為典型。稅收優惠政策則是關聯企業之間通過轉移利潤方式偷逃稅款的利器。稅率相對較高的企業壓低價格向享受相對較低稅率的關聯企業銷售原材料或產品，稅率較低的企業經過加工或直接以正常價格銷售，以實現利潤的轉移，最終達到關聯方整體減輕稅負，偷逃稅款的目的。

3.多繳住房公積金，偷逃個人所得稅

企業為職工繳納的住房公積金是免稅項目，所以企業可以在不超過住房公積金最高標準的情況下，加大繳費率和基數。也就是相當于職工從自己的工資里拿出一部分錢繳入住房公積金項目，那么從工資額外拿出的這么一部分繳入住房公積金的資金，可以逃避個人所得稅。

4.利用內外兩套賬偷逃稅款

會計準則明確規定，任何單位都不能使用超過一本的賬簿。但是有的企業偏偏不顧準則規定設置內外兩套賬。對內的賬簿是單位真實反映各項經濟活動的“真賬”；而對外的賬簿則是企業為了達到某種非法目的而肆意篡改的“假賬”。

5.偽造職工數目，偷逃個稅

有的企業單位為了使職工少交或不交個人所得稅，虛增單位職工數量，將工資總額在虛增出來的總人數中分配，以此降低職工工資，也就降低了個人所得稅上繳額。

二、會計造假的防范措施

防止財務造假不是靠單方面的努力就可以一蹴而就的，它是一個復雜的、系統的、相互協調的綜合過程，需要集合各方面的綜合力量才能將造假防范工作做好。

（一）對于利用母、子公司之間關系造假的防范措施

對關于母、子公司之間會計造假的行為，審計時應著重考慮母、子公司之間的往來是否符合會計準則的要求，判斷集團利潤的來源。再者，母公司對新增子公司的并購行為，審計人員也要客觀去判斷該項收購對未來集團發展的影響。

（二）對于利用壞賬計提造假的防范

措施

對于壞賬計提主要應關注應收賬款的確認是否合理，必要時可以采取與相關部門、企業單位核對等方式判斷壞賬計提的合法性。對于通過壞賬計提以調節利潤的不當行為，應嚴格要求被審計單位作出調整。除此之外，審計人員在審計過程中還要考慮被審計單位的壞賬計提方法選擇是否符合本單位具體情況。

（三）對于利用會計差錯和差錯更正造假的防范措施

防范利用會計差錯及差錯更正進行利潤調整最有效的辦法就是不讓會計差錯出現。所以，審計人員就應該擔起責任，特別是注冊會計師對于上市公司的審計，更加要堅守職業道德。對于企業發生的差錯，盡最大可能在本年度發現，特別是數額反常的經濟事項，要確認其真實可靠性。另外，如果企業發生重大會計差錯更正，審計工作人員要仔細分析是否合理。

（四）對于私設“小金庫”造假的防范措施

在“小金庫”問題的審計中，審計人員要注重對庫存現金的突擊性實地盤點，盤點過程中，對現金、支票、收支票據等進行細致點查和登記，然后再與有關賬簿進行核對。審計人員還要仔細檢查銀行存款日記賬，檢查費用支出賬目和固定資產閑置的出租出借收入。

（五）對于多種方式逃稅的防范措施

對于多種方式偷逃稅款行為，審計或者稅務人員在審計過程中，要實地調查取證。發現抵消行為時，要進一步核實。對于關聯企業壓價銷售逃稅的行為，審計人員在查賬時，要以企業股東及子公司的情況為基礎，理順其資本關系，確定關聯方。再者，審計人員要對被審計單位進行詳細調查，了解企業與本行業其他企業之間的業務是否有大的出入。