新中國(guó)成立以來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究回顧與思考

【摘要】新中國(guó)成立以來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的重大變革，會(huì)計(jì)理論研究伴隨會(huì)計(jì)實(shí)踐和會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而不斷探索發(fā)展。我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究自引進(jìn)、模仿，至消化、吸收，再到現(xiàn)在立足于中國(guó)實(shí)際的會(huì)計(jì)規(guī)范化理論建設(shè)，其發(fā)展與演進(jìn)的趨勢(shì)總體上呈螺旋式上升軌跡。本文以時(shí)間軸為主線(xiàn)，在環(huán)境變革和理論需求的視角下，對(duì)會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展歷程及現(xiàn)狀挑戰(zhàn)進(jìn)行了回顧梳理與思考。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)理論 環(huán)境 發(fā)展階段 改革開(kāi)放 演進(jìn)趨勢(shì)

縱觀(guān)我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的探索發(fā)展歷程，各發(fā)展時(shí)期由于所處背景環(huán)境的差異，理論研究呈現(xiàn)多元化發(fā)展，經(jīng)過(guò)反復(fù)的實(shí)踐和檢驗(yàn)，會(huì)計(jì)理論研究在變革中不斷地探索和進(jìn)步，并逐步趨于成熟。從新中國(guó)成立以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究歷經(jīng)了三個(gè)關(guān)鍵性階段，即理論初探階段（1949-1978）、深入發(fā)展階段（1978-2000）和創(chuàng)新探索階段（2000年至今）。其中，改革開(kāi)放作為會(huì)計(jì)理論研究的重大轉(zhuǎn)折時(shí)期，以此為節(jié)點(diǎn)，能夠更好地理解會(huì)計(jì)理論發(fā)展的進(jìn)程和脈絡(luò)。

一、理論初探階段

在新中國(guó)成立以后的三十年中，會(huì)計(jì)理論的研究一直處在社會(huì)發(fā)展和宏微觀(guān)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的巨大變遷當(dāng)中，由于會(huì)計(jì)理論的演進(jìn)步伐與其所處的特定環(huán)境之間的相互性作用，會(huì)計(jì)理論研究總體上呈現(xiàn)出“在曲折中發(fā)展，在迂回中前進(jìn)”（葛家澍，2000）的特征。

新中國(guó)成立后，社會(huì)性質(zhì)及經(jīng)濟(jì)制度的變化對(duì)會(huì)計(jì)變革及其學(xué)術(shù)理論研究的需求日益增長(zhǎng)，我國(guó)在會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)方法及其他會(huì)計(jì)基本問(wèn)題上要突破國(guó)外會(huì)計(jì)模式的借鑒，需要厘清“會(huì)計(jì)屬性”等相關(guān)問(wèn)題。建國(guó)初期，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界就“會(huì)計(jì)核算是否具有階級(jí)性”進(jìn)行了理論論爭(zhēng)，雖然當(dāng)時(shí)的言論傾向于會(huì)計(jì)具有階級(jí)性這一觀(guān)點(diǎn)，但仍然出現(xiàn)了會(huì)計(jì)“兩重性”的重要言論主張。此次論爭(zhēng)引發(fā)了會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)會(huì)計(jì)若干重大問(wèn)題的深度思考，為蘇聯(lián)會(huì)計(jì)模式的應(yīng)用奠定了深遠(yuǎn)的思想基礎(chǔ)。除此以外，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界還自主發(fā)起關(guān)于“會(huì)計(jì)對(duì)象”的問(wèn)題探討，這一基本理論問(wèn)題的探討以會(huì)計(jì)對(duì)象的新認(rèn)知為契機(jī)，激發(fā)會(huì)計(jì)學(xué)界摒棄模仿烙印，探索中國(guó)化途徑。同時(shí)，也在一定程度上促進(jìn)了對(duì)會(huì)計(jì)基本任務(wù)、會(huì)計(jì)組成部分及會(huì)計(jì)性質(zhì)等方面的創(chuàng)新性學(xué)術(shù)探討，其影響空前、意義深遠(yuǎn)。此后會(huì)計(jì)理論研究雖歷經(jīng)十年文革一度跌入停滯和倒退的困局，但就總體上來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)理論研究初始起步，中國(guó)化見(jiàn)解初露并帶有獨(dú)立思索的理論解釋?zhuān)⑽瓷钊敫匆膊煌耆泻蠂?guó)情，主要還是處于引進(jìn)、模仿和需求突破的階段。

二、深入發(fā)展階段

1978年，新中國(guó)發(fā)展進(jìn)入改革開(kāi)放的時(shí)代，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界的理論研究與學(xué)術(shù)研討迎來(lái)了前所未有的春天。會(huì)計(jì)學(xué)界擺脫精神桎梏，思想學(xué)術(shù)空前活躍，特別是中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立以來(lái)，對(duì)推進(jìn)會(huì)計(jì)理論研究緊密結(jié)合經(jīng)濟(jì)制度改革的縱深發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用。會(huì)計(jì)理論研究既秉承良好傳統(tǒng)，又積極開(kāi)拓創(chuàng)新，呈現(xiàn)出“繼承與發(fā)展”的辨證格局。

這一階段會(huì)計(jì)理論發(fā)展主要有以下特色：一是解放思想、實(shí)事求是，理正了會(huì)計(jì)理論中被顛倒的若干會(huì)計(jì)基本觀(guān)念，肯定了借貸記賬法和會(huì)計(jì)的“兩重性”，并在改革開(kāi)放形勢(shì)的有力推動(dòng)下達(dá)成會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言的共識(shí)；二是基于新形勢(shì)下的中國(guó)化會(huì)計(jì)理論建設(shè)對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)與職能等概念問(wèn)題的深入探索和學(xué)術(shù)討論，形成“管理活動(dòng)論”、“信息系統(tǒng)論”兩種具有代表性的觀(guān)點(diǎn)，成為了“改革開(kāi)放以來(lái)中國(guó)會(huì)計(jì)研究的典范”（孫錚、賀建剛，2008），對(duì)促進(jìn)會(huì)計(jì)改革和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展影響較大；三是結(jié)合我國(guó)實(shí)際打破局限，引進(jìn)并開(kāi)展對(duì)管理會(huì)計(jì)的相關(guān)研究，力求符合中國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展和學(xué)術(shù)延續(xù)；四是凸顯會(huì)計(jì)改革重點(diǎn)，推進(jìn)會(huì)計(jì)研究法制階段，在對(duì)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)、國(guó)際會(huì)計(jì)慣例進(jìn)行借鑒和探討的基礎(chǔ)上，建立健全適合我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新的會(huì)計(jì)制度，并進(jìn)一步推進(jìn)對(duì)準(zhǔn)則的完善及發(fā)展研究；五是依托中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)組織研究中國(guó)式的會(huì)計(jì)理論與方法體系，擴(kuò)大眼界縮小差距，鼓勵(lì)和推動(dòng)實(shí)證研究方法的嘗試與運(yùn)用，同時(shí)關(guān)注國(guó)際范圍內(nèi)前沿課題和最新成就，開(kāi)展會(huì)計(jì)新興學(xué)科和新會(huì)計(jì)領(lǐng)域的熱點(diǎn)問(wèn)題探討。

三、創(chuàng)新探索階段及展望

2000年以后，在國(guó)家的大力支持下，“三大基金”在會(huì)計(jì)研究項(xiàng)目的立項(xiàng)數(shù)量、立項(xiàng)類(lèi)別和資助額度上均呈增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。在有利的發(fā)展背景和良好的成長(zhǎng)土壤上，我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究取得了長(zhǎng)足發(fā)展，并逐步邁向創(chuàng)新型探索階段。

在此基礎(chǔ)上，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界結(jié)合國(guó)家基本國(guó)情和會(huì)計(jì)實(shí)踐背景推進(jìn)了一系列研究，并逐步適應(yīng)了制度背景下的研究思維模式。但隨著變革經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展，“國(guó)際化+中國(guó)化”會(huì)計(jì)模式的落地實(shí)踐仍是當(dāng)前最大的挑戰(zhàn)。就目前來(lái)看，在推動(dòng)會(huì)計(jì)領(lǐng)域全方位發(fā)展的過(guò)程當(dāng)中，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)對(duì)象的復(fù)雜多樣化趨勢(shì)，會(huì)計(jì)所面臨的新的實(shí)際問(wèn)題也在逐漸增多。由于會(huì)計(jì)理論研究相對(duì)滯后于實(shí)踐的發(fā)展變化，其相關(guān)理論體系不能及時(shí)提供有效的支撐，此時(shí)若簡(jiǎn)單借鑒國(guó)外先進(jìn)理論而無(wú)法適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，則無(wú)法從根本上解決問(wèn)題，所以，以借鑒加實(shí)踐的兩重標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，形成與之相適應(yīng)的中國(guó)特色會(huì)計(jì)模式，在真正落地應(yīng)用并切實(shí)解決新時(shí)代下所面臨的實(shí)際性問(wèn)題才是目前的難題。“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。”著眼于會(huì)計(jì)發(fā)展自身領(lǐng)域的未來(lái)趨勢(shì)，會(huì)計(jì)理論研究任重而道遠(yuǎn)。

回顧過(guò)去才能更好地展望未來(lái)。我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展歷程有著深刻的歷史性背景，也有其存在與不斷革新的合理性。基于新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展背景，會(huì)計(jì)理論相關(guān)領(lǐng)域的探索研究與實(shí)踐永遠(yuǎn)不會(huì)停歇。未來(lái)，在會(huì)計(jì)實(shí)踐和會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)的雙重催化下，中國(guó)會(huì)計(jì)理論研究需繼續(xù)推動(dòng)改革、力求突破。

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作者簡(jiǎn)介：何方，女，漢族，甘肅人，蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院碩士研究生在讀。