審計基礎與實務信息化教學設計—函證應收賬款

邵苗苗

【摘要】當前信息化教學改革已經成為各地區高職院校的共識，進行有效的課程教學設計促進信息技術與學科教學的深度融合。高職院校的教師只有進行高效的信息化的教學設計，才能更好地提高自己的教學水平。本文通過高職課程《審計基礎與實務》函證應收賬款這一模塊的信息化教學設計作較深入的研究，展示應收賬款函證模塊信息化教學流程，以期為高職院校審計課程信息化教學提供有效案例。

【關鍵詞】《審計基礎與實務》 函證應收賬款 信息化教學設計

函證應收賬款模塊從任務目標、任務分析、情景案例、任務實施四個方面展開，任務實施具體從課前預習、知識回顧、知識講解、做任務、練技能、知識拓展、課堂小結、布置作業八個方面開展教學。

一、任務目標

（一）素質目標

第一，具有良好的職業道德。

第二，擁有較強的團隊合作意識和溝通交流意識。

第三，培養應對特殊情況的謹慎和冷靜態度。

（二）能力目標

第一，能夠確定應收賬款的函證對象。

第二，能夠選擇恰當的函證方式。

第三，能夠處理審計過程中出現的問題。

（三）知識目標

第一，掌握應收賬款的函證對象。

第二，明確應收賬款的函證方式。

第三，掌握應收賬款回函的處理方法。

二、任務分析

（一）教學重點

第一，重要知識點是應收賬款的函證對象的確定，函證方式的選擇；

第二，關鍵技能點是填制企業詢證函和函證結果匯總表。

（二）教學難點

是對應收賬款回函的處理。

三、情景案例

介紹被審計單位山東星輝家具有限公司的相關資料。

四、任務實施

課前預習：

在學生提前預習應收賬款預習案的基礎上提出問題：

1.什么函證？

2.應收賬款的函證對象包括哪些？

五、應收賬款預習案如下

（一）應收賬款審計預習案

1.應收賬款的審計目標。第一，確定應收賬款是否存在（存在）；第二，確定記錄的應收賬款是否歸被審計單位所有（權力與義務）；第三，確定應收賬款及壞賬準備的記錄是否完整（完整性）；第四，確定應收賬就是否可收回，壞賬準備的計提方法和比例是否恰當，計提是否充分（計價和分攤）；第五，確定應收賬款及其壞賬準備的期末余額是否正確（計價和分攤）；第六，確定應收賬款和壞賬準備在報表上的列報是否恰當。（計價和分攤）。

（二）應收賬款的實質性程序

1.獲取或編制應收賬款明細表。獲取或編制應收賬款明細表，復核加計是否正確，并與總賬數和明細賬合計數校對是否相符，結合壞賬準備科目與報表數核對是否相符。

2.函證應收賬款。第一，函證的定義：是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關列報認定的項目的信息。通過直接來自第三方對有關信息和現存狀況的聲明，獲取和評價審計證據的過程。

第二，應收賬款函證的范圍和對象：除非有充分證據表明應收賬款對被審計單位財務報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則注冊會計師應當對應收賬款進行函證，如果注冊會計師不對應收賬款進行函證，應當在工作底稿中說明理由，如果認為函證很可能是無效的，注冊會計師應當實施替代審計程序，獲取充分、適當的審計證據，函證數量的多少、范圍是由諸多因系決定的。主要有：

①應收賬款在全部資產中的重要性，若應收賬款在全部資產中所占的比重較大。則函證的范圍應相應大一些。

②被審計單位內部控制的強弱。若內部控制制度較健全，則可以相應減少函證，反之，則應相應擴大函證范圍。

③以前期間的函證結果。若以前期間函證中發現過重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應相應大一些。

④函證方式的選擇，若采用積極的函證方式，則可以相應減小函證量；若采用消極的函證方式，則要相應增加函證量。

一般情況下，注冊會計師應選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目；與債務人發生糾紛的項目；關聯方項目；主要客戶（包括關系密切的客戶）項目，交易頻繁但期末余領較小甚至余余額為零的項目；可能產生重大錯報或舞弊的非正常的項目。

（三）知識回顧

第一，應收賬款審計目標。

第二，應收賬款實質性程序：（1）獲取或編制應收賬款明細表；（2）對應收賬款實施分析程序（賬齡分析）。

（四）知識講解

知識點1：函證的定義。

是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關列報認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關信息和現存狀況的聲明，獲取和評價審計證據的過程。

知識點2：應收賬款的函證對象。

1.大額或賬齡較長的項目。

2.與債務人發生糾紛的項目。

3.重大關聯方項目。

4.主要客戶（包括關系密切的客戶）項目。

5.交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目。

6.可能產生重大錯報或務必的非正常項目。

（五）做任務

要求：根據已獲取的應收賬款明細表，請選擇應收賬款函證對象，并說明理由。

知識點3：應收賬款的函證方式。

講到此知識點時插入動畫（積極式函證和消極式函證）。積極式詢證函適用于欠款金額較大和有理由相信欠款可能存在爭議或差錯時，格式如下：

企業詢證函

××（公司）：

本公司聘請的××會計師事務所正在對本公司××年度財務報表進行審計，按照中國注冊會計師審計準則的要求，應當詢證本公司與貴公司的往來賬項等事項。下列數據出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請在本函下端“信息證明無誤”處簽章證明；如有不符，請在“信息不符”處列明不符金額。回函請直接寄至××會計師事務所。

回函地址：

郵編： 電話： 傳真： 聯系人：

1.本公司與貴公司的往來賬項列示如下：

單位：元

2.其他事項。

本函僅為復核賬目之用，并非催款結算。若款項在上述日期之后已經付清，仍請及時函復為盼。

（公司蓋章）

年 月 日

結論一：信息證明無誤。

（客戶蓋章）

年 月 日

經辦人：

結論二：信息不符，請列明不符的詳細情況。

（客戶蓋章）

年 月 日

經辦人：

同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極函證方式：（1）重大錯報風險評估為低水平；（2）涉及大量余額較小的賬戶；（3）預期不存在大量的錯誤；（4）沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。

（六）練技能

學生思考上表中所列公司應采取何種函證方式進行函證？

知識點4：應收賬款函證結果的處理。

（七）知識拓展

對于貨物未收到的，應審核其貨運文件等資料，以查明貨物現在何處？

企業詢證函

編號：001

山東友誼有限責任公司（公司）：

本公司聘請的山東弘信會計師事務所正在對本公司2015年度財務報表進行審計，按照中國注冊會計師審計準則的要求，應當詢證本公司與貴公司的往來款項等事項。下列數據出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請在本函下端“信息證明無誤”處簽章證明；如有不符，請在“信息不符”處列明不符項目?；睾堉苯蛹闹辽綎|弘信會計師事務所。

回函地址：山東濟南市和平路150號

郵編：250000 電話：0531-8091389 傳真：05318091389 聯系人 李麗

1.本公司與貴公司的往來賬項列示如下：

2.其他事項。

無

本函僅為復核賬目之用，并非催款結算。若款項在上述日期之后已經付清，仍請及時函復為盼

（公司蓋章）

2016年1月23日

經辦人：李麗

結論一：信息證明無誤

（公司蓋章）

年 月 日

經辦人：

結論二：信息不符，請列明不符項目及具體內容。

（公司蓋章）

2015年12月26日所購貨物從未收到，金額25萬元 2016年1月30日

（八）課堂小結

應收賬款函證、應收賬款的函證對象、應收賬款的函證方式、對應收賬款回函的處理。

（九）布置作業

1.完成所有的應收賬款的審計工作底稿，下次課上交。

2.完成本任務的鞏固練習題。

3.預習下一項目“采購與付款循環審計”中的采購與付款循環控制測試。

參考文獻

[1]徐艷清.高職稅務會計實務課程教學設計思路的探討[J].濰坊學院學報2012.06.

[2]唐平華，信息化環境下的高職數學教學設計[J].科教文匯，2015.10（下）.

基金項目：本文系2016年度山東經貿職業學院教學改革研究項目高職課程信息化教學研究-以《審計基礎與實務》課程為例、2017年度山東省職業教育教學改革研究項目高職課程信息化教學設計及實證研究-以《審計基礎與實務》為例（編號H03G221202）的階段性研究成果。