“營改增”后的建筑施工企業納稅籌劃分析

翟江華

[摘 要]“營改增”實施后，很多建筑施工企業的稅收負擔不但沒有顯著減輕，更有甚者出現了增加的現象，究其原因，可以歸結為稅收籌劃沒有跟上改革的步伐、改革前后的銜接不夠到位。建筑施工企業該如何在新的稅收制度下尋求科學高效的稅收籌劃呢？文章從當前建筑施工企業的實際情況出發，分析進行稅收籌劃的必要性，并在此基礎上提出了相應的對策，以期為建筑施工企業提供參考。

[關鍵詞]“營改增”；建筑施工企業；稅收籌劃

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.36.081

1 引 言

隨著我國稅收制度改革的不斷深入，各行各業都面臨著“營改增”所帶來的機遇和挑戰，而建筑施工企業經營方式的特殊性加劇了應對挑戰的難度，進項稅的抵扣、稅負平衡點的權衡等問題充斥在企業的經營過程之中，企業能否及時調整戰略同時進行有效的稅收籌劃成為影響建筑施工企業核心競爭力構建的重要因素，稅收籌劃關系到企業納稅成本的高低乃至企業的整體運營，不僅應引起企業的重視，還必須盡快采取措施付諸實踐。

2 “營改增”后建筑施工企業進行稅收籌劃的必要性

2.1 增加進項稅的可抵扣額度

營業稅到增值稅的改革所帶來的最大福利就是增值稅的抵扣效應，只要企業拿到經營業務所開具的增值稅發票就可以進行抵扣，然而對于建筑施工企業來說，有很多進項稅不好抵扣，因為企業施工材料的眾多供應商中不乏一些商家由于規模的限制和財務體系的不健全而無法開具增值稅發票，企業拿不到發票就不能進行相應稅負的抵扣，同時，企業在進行項目施工時要雇傭大量的建筑工人，這些工人有相當一部分都是農民工，他們不屬于正規的勞務公司，因此在勞動力成本上的增值稅也會因為無法提供有效憑證而不能扣除，這些都會在一定程度上增加企業的施工成本。那么這時，企業就必須進行相應的稅收籌劃，要事先了解各供應商的具體情況，并有針對性地選擇可以提供增值稅發票的企業進行合作，從源頭上解決進項稅無法抵扣的問題。

2.2 應對“營改增”后稅收政策的變化

“營改增”全面實施后，國家相關部門也出臺了一系列相關政策，企業必須對此有充分的了解并據此進行稅收籌劃和調整經營活動。一方面，增值稅的認證工作要在180天之內完成，其中包括收集、審核和整理的全過程，這對于增值稅來源雜而數量大的建筑施工企業來說難度很大，因為一般施工項目會分散在很多不同地區，在地域和時間上都對發票的審核和處理提出了更高要求；另一方面，雖然建筑施工企業在采購時會選擇簡易計稅，繳納3%的增值稅，但作為一般納稅人的建設項目所屬方卻會要求開具11%稅率的一般發票，而且很多時候是項目所屬方直接購買材料提供給施工單位，施工企業無法得到這些材料的增值稅發票，也不能進行抵扣，這會導致企業稅額的增加和利潤的減少，因此，企業應在事前加強稅收的策劃和控制。

2.3 有效減少企業的納稅風險

納稅項目的判定和納稅金額的計算是一件很復雜的事情，尤其是在“營改增”之后，納稅政策發生了重大變化，企業都想要抓住機會采取措施以減少納稅金額，但由于稅收過程的復雜性，這其中存在很多陷阱和漏洞，企業利用好能夠降低稅負提高利潤，但一旦觸及雷區便會得不償失，所以說企業的納稅風險是很大的。稅收籌劃是針對企業所涉及的納稅項目進行有效計劃的活動，怎樣開展業務才能減少應納稅金是企業開展稅收籌劃的最終目的，在實施過程中，企業財務人員對各個稅種和納稅項目會有更深入的認識和了解，在追求利益最大化的同時能夠學習到如何合理合法的避稅，樹立起稅收意識并且增強政策敏感度，從而有針對性地采取正確和科學的措施防范潛在的風險，進行有效的風險規避，從根本上進行防范以增強自身競爭力。

3 建筑施工企業進行稅收籌劃的對策

3.1 區分不同稅率以降低納稅額

增值稅的繳納根據所發生經濟業務的不同分為五種不同稅率，建筑施工企業從原材料的購進、運輸、使用到最后項目的交付完成，涉及的應稅事項如果分別進行會計核算，就可以根據其所屬類別繳納相應稅金，但如果不進行區分則按最高稅率征收。舉例來說，建筑施工企業在購進機械設備時廠家會提供運輸服務，在進行稅收征收時，購買設備和運輸服務都要繳納進項增值稅，但是兩者的稅率不同，分別為17%和11%，因此企業在發生購進業務時，應向廠家索要增值稅專用發票并分開進行核算，合法地減少納稅額。這要求建筑施工企業在事前進行合理的籌劃，明確各項業務對應的稅率并做好分類，從而有針對性地對施工準備和實施過程中各應稅事項進行會計核算，在不違背法律法規的前提下通過科學操作減少應納稅收額。

3.2 加強對上游供應商的選擇

由于所需原材料數量大且種類多的特點，建筑施工企業最主要的納稅項目就是進項稅額，也是獲得最多抵扣的項目，但是諸多因素的限制使得企業很多進項無法抵扣，造成了成本的增加，因此為了利潤的最大化，企業在選擇供應商時一定要將稅收作為要素之一加以考慮。一方面，建筑施工材料的供應商眾多但規模和信譽良莠不齊，企業在選擇時應盡量選擇比較正規的、能夠提供增值稅專用發票的廠家作為合作伙伴，不能再僅從價格上考慮，若進項稅無法抵扣，損失恐怕會大大超過低價格所降低的成本；另一方面，企業本身的納稅人性質也決定了企業應選擇的供應商，一般來說，在價格和質量無差異的前提下，一般納稅人的廠家應作為優先考慮對象，但如果施工企業本身是小規模納稅人的話就另當別論了，總之要根據對方納稅人資格進行最優選擇。

3.3 重視合同的規范化管理

建筑施工企業的合同主要分為材料合同和勞務合同兩大類，并且合同所涉及的金額都比較大，合同不僅是企業維護自身權益的首要依據，還是企業進行稅收籌劃的關鍵要素，因此合同的規范化管理必須引起企業的高度重視。企業應根據“營改增”的變化修訂現有的合同條目和要求，并制定相關的合同簽訂細則，同時以所發生業務適用稅率的不同為基礎對供應商和采購合同進行分類管理，并在不違反法律法規的前提下對價款和時間等條目設置一些規定，使企業獲得盡可能多的利益。另外，針對“營改增”后合同計價方式的改變，企業要制定相應的措施，在確定報價時要將增值稅考慮進去，計算扣除稅負后要達到預期收益應定價多少，同時也要明確對方應提供的單據，方便企業拿到增值稅專用發票進行抵扣以及后續會計核算工作的開展。

3.4 完善企業的稅務管理流程

稅務籌劃的開展關乎企業的整體發展，企業不僅要關注細節上如何節稅，還要在宏觀上完善稅務管理的流程以促進稅收籌劃的進行。一方面，企業應該設立專門的稅務部門并增加相應的工作人員，對采購部門所獲取的增值稅發票進行及時的審核，并結合企業的業務進行事前的籌劃和管理工作，使企業的稅務規范化和科學化。另一方面，企業應建立起信息化系統，使企業各項業務的發生都能有據可依，稅務部門可以跟財務部門有機地配合，在應稅事項發生的前后做好溝通，明確為獲得最大收益而進行稅收籌劃的形式和具體操作，而且要將其落實到業務發生的實際過程中，同時，建筑施工企業的各項具體的管理制度要與企業的稅務管理相協調和配合，使資金、合同和發票三者統一起來，以稅收籌劃推動企業的整體發展。

4 結 論

我國建筑施工企業開展稅收籌劃的起步相對較晚，但在新的經濟和政策形勢下，稅收籌劃必須引起企業的重視并將其作為經營決策的必要環節，企業應根據自身的經營特點和發展現狀有針對性地進行稅收籌劃以應對“營改增”所帶來的影響，同時要確保稅收籌劃真正降低了企業的稅負，將“營改增”的有益之處最大化地發揮而規避其不良影響，使企業在新形勢下盡快抓住機遇，獲得更好的發展前景。

參考文獻：

[1] 許麗紅.對于建筑施工企業營改增后的納稅籌劃分析 [J].時代金融，2018（2）：276-277.

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