上市公司非財務報告內部控制缺陷研究

（云南財經大學會計學院 云南昆明 650000）

一、非財務報告內部控制缺陷研究背景

（一）非財務報告內部控制缺陷產生的重大影響。內部控制源于風險，而風險對于企業來說難以避免。在復雜的商業環境中，發展戰略、人力資源等方面都存在著風險。而這些風險的降低或是規避有賴于企業非財務報告內部控制的完善。一旦非財務報告內部控制存在缺陷，會影響企業的正常運作，甚至會造成嚴重的經濟損失。

（二）各類非財務報告內部控制缺陷狀況。對我國全部上市公司的非財務報告內部控制自我評價缺陷與非財務報告內部控制審計評價缺陷的數據進行統計分析發現：在2010—2016年的2 396項上市公司非財務報告內部控制評價缺陷中，組織架構控制、人力資源控制、監督控制、內部信息傳遞控制的占比較大，分別占總數的31.22%、22.25%、16.86%、11.44%。這就提醒了我國上市公司應逐漸提高對非財務報告內部控制的重視程度，并且在組織架構控制、人力資源控制、監督控制、內部信息傳遞控制等方面尤為關注。在2010—2016年的141項上市公司非財務報告內部控制審計缺陷中，組織架構控制、內部信息傳遞控制占比相對較大，分別占總數的38.30%、24.11%，這就提示注冊會計師在審計過程中注意這兩項的控制是否存在缺陷。詳見表1。

二、羅平鋅電公司非財務報告內部控制缺陷案例分析

（一）基本情況。羅平鋅電公司是基于羅平縣豐富的水電、鉛鋅礦資源優勢，在羅平縣委、縣政府制訂的“電礦結合”發展地方工業經濟的戰略架構下成立的。羅平鋅電公司聯合羅平縣訊達實業有限責任公司等五家法人，于2000年12月21日在云南省工商行政管理局登記注冊成立，并于2007年2月15日在深圳證券交易所掛牌上市。

（二）案例分析。由表2可知，2014—2016年三年時間，羅平鋅電公司的非財務報告內部控制均存在缺陷，而且對公司都產生了經濟影響。其中2014年的羅平鋅電鋅廠綜合車間發生砷化氫中毒事故，當班人員11人，造成8人中毒，其中3人在救治中相繼死亡，直接經濟損失326.20萬元。然而，羅平鋅電不是個例，因非財務報告內部控制存在缺陷而受到巨大影響的企業數不勝數。所以，對非財務報告內部控制缺陷的研究迫在眉睫。總結羅平鋅電公司缺陷具體如下：

1.人力資源控制缺陷。2016年，羅平鋅電公司認定一項一般缺陷：根據羅平縣勞動人事仲裁結果，對公司富樂采礦廠20名臨時工進行29.25萬元的仲裁補償。企業隨后立即做出整改。

表1???????????????2010—2 016年非財務報告內部控制缺陷類型統計?非財務報告?內部控制類型?上市公司自評?缺陷數量?占非財務報告內控自評缺陷總數的百分比?審計?缺陷數量?占非財務報告內控審計缺陷總數的百分比?組織架構控制? 748? 31.22%? 54? 38.30%?發展戰略控制? 54? 2.25%? 5? 3.55%?人力資源控制? 533? 22.25%? 9? 6.38%?社會責任控制? 114? 4.76%? 13? 9.22%?企業文化控制? 43? 1.79%? 13? 9.22%?內部信息傳遞?控制? 274? 11.44%? 34? 24.11%?信息系統控制? 226? 9.43%? 1? 0.71%?監督控制? 404? 16.86%? 12? 8.51%?合計? 2?396? 100%? 141? 100%?

2.社會責任控制缺陷。（1）受環保局行政處罰。羅平縣環保局和云南省環保廳環境聯合監察執法人員發現公司污水處理站向外抽排經處理后的回用廢水行為違反法律，處以六萬元的行政處罰。（2）受國土資源局行政處罰。公司富樂采礦廠在生產過程中，超越批準礦區范圍進行采礦，受到10萬元的行政處罰。（3）砷化氫中毒事件。

3.組織架構控制缺陷。（1）管理制度不夠細化。2014年度的內控自評報告中，企業提出部分管理制度制定不夠細化，個別內控制度執行力度不夠。（2）專項管理制度不健全。2011年，內控自評報告提到：盡管公司就相關制度中年度報告披露重大差錯行為進行了規定和約束，但在公司層尚未形成公司年報信息披露重大差錯追究專項管理制度。（3）對規章制度認識把握不足。2010年，內控自評：尚需加強對《企業內部控制基本規范》《中小企業板上市公司規范運作指引》等規章制度的學習認識和把握。

4.監督控制缺陷。2010年，內控自評：需加強對內部監督的認識，充分發揮董事會下設的各委員會作用，強化職能，充分發揮內部審計作用。2014年，在內部控制監督方面的內控自評與2010年一致。

5.內部信息傳遞控制缺陷。2011年，內控自評：在開展投資者關系活動時，未能在每次活動結束后按要求向深圳證券交易所報備投資者關系管理檔案。

（二）產生非財務報告內部控制缺陷的原因。

1.利益驅動。無論是臨時工追求合法權益，還是違法抽排水事件，抑或是采礦超越合法范圍事件，法律意識薄弱，員工疏忽有一定的影響作用。但是，對于企業來說社會責任大還是企業利益為先，這樣的結論不易斷定。我們不能斷定但也不能不考慮企業利益會成為瓦解企業社會責任內部控制的催化劑。所以解決企業的社會責任控制缺陷就應從外部出發。

2.缺乏監督。羅平鋅電公司因違法抽排水被罰，因超越采礦范圍被罰，這些事件不是偶然發生的。而抽排水問題，采礦超越范圍問題對于這類企業并不罕見。那為什么明知會出問題的事情，還是沒有做到有效的預防呢？這與沒有有效的監督有很大的關系，而是否應由審計機構承擔部分監督責任并未做出明確的規定，所以責任的不明確也造成了監督缺失。

3.輕視安全。每個企業都存在它的安全隱患點，只是在企業運行期間是否有人關注，是否有人督查才是解決這一缺陷的重要突破口。

4.學習運用制度的能力有待提高。5年時間，均在同一個非財務報告內部控制上出問題，足以見得企業對相關制度學習能力有待提高，同時還應提高制定嚴密制度的能力。

5.內部監督執行力差。在2010和2014兩年的內控自評報告中，企業在監督控制方面提出相同缺陷，這也從側面說明了5年時間，內部控制監督系統在實際中起到的作用較小，未發揮其應有的作用。

三、完善上市公司非財務報告內部控制的措施建議

（一）監管部門。

1.重視非財務報告內部控制缺陷在內部控制中的作用。非財務報告內部控制的概念在近幾年才引起注意，尚未引起多數企業的重視，證監會等監督部門應加強宣傳，并提高處罰力度，提高企業對相關內容的重視程度。

2.發揮公眾對企業社會責任的監督作用。企業的社會責任，如保護環境，節約資源，與我們的生活息息相關。這就需要社會公眾隨時關注企業行為。所以政府部門應鼓勵公眾檢舉企業違法行為，以實現生活中的廣泛監督作用。

3.明確監督責任。明確職能部門與會計師事務所對企業違法行為的監督責任。注冊會計師有責任做到勤勉盡責，對企業可能存在問題的非財務報告內部控制缺陷關鍵點實行應有關注。

4.加強對企業制度的學習指導。隨著社會的發展，相關規章制度會不斷更新頒布，頒布部門應組織相應的學習培訓，以便企業更好地理解相關制度并將其運用到相關的企業管理中去。

（二）會計師事務所。

1.關注企業的利益點。會計師事務所應關注不同企業的利益點，根據以往經驗總結企業在哪些非財務報告內部控制方面可能存在缺陷，并在審計過程中對這些風險進行應有的關注與驗證。

2.發揮會計師事務所的協助作用。制定比較嚴密的內部控制制度，尤其是非財務報告的內部控制制度對于企業來說可能有一定的困難。所以應發揮會計師事務所的協助作用。企業可以聘請事務所為其制定適合企業且嚴密的相關制度，以推動企業非財務報告內部控制的完善。

（三）上市公司。

1.加強企業安全控制。不同企業都有不同的安全隱患關鍵點，企業應定期排查安全隱患，做好安全方面的防控。

2.企業提高對內部監督的重視程度。企業的“唯銷售論”在當前的社會似乎已經不再適用，如果企業的內部監督系統較差，就會使企業承受很多不必要的損失。所以，企業應認識到內部監督系統及其執行力的重要性，使內部監督有效進行。