基于業財融合的企業管理會計應用體系的構建

□（鄭州工業應用技術學院商學院河南鄭州451150）

一、企業管理會計應用體系的作用

（一）使業務與財務融合更加緊密，提升企業的價值創造能力

企業業財融合是把傳統的財務管理工作和各部門業務管理通過業財之間的驅動關系，通過管理會計信息化平臺實現業務、財務信息的業財信息歸集和融合，形成體系，支撐管理會計信息的管理需求。隨著我國經濟環境的復雜多變，不管是國有企業的改革和持續發展，或者是民營企業的生存和創新，都亟需企業和相關主管部門通力合作，建立具有創新價值的管理會計應用體系，以企業的具體業務活動為管理對象，通過規劃企業業務內容，細化追蹤財務和業務相關信息，使財務管理活動貫穿企業業務活動的每個環節，實現業財有效融合，使財務活動為業務活動在價值提升和風險管控等方面提供常態化和專業化的全流程關注和支撐。

（二）為企業內部管理者提供有效的決策支持信息，并逐步實現對外信息共享

傳統的財務會計主要是運用過去的數據，研究企業過去的財務信息，而管理會計則是利用統計等科學、有效的方法，將財務會計提供的信息進行統計分析，進行預測，并為企業經營戰略方案的實施、控制、評價和修訂提供有效的信息和可靠的依據。

管理會計在財務與業務融合的基礎上，在收集、加工整理和反饋信息的基礎上，為企業提供財務信息和非財務信息，這些信息相對較為全面，可以為企業決策提供依據，還可以進一步向企業外部的合作伙伴、投資人以及政府等外部人員提供服務。

（三）強化企業資源優化配置，推動企業的升級或轉型發展

企業管理會計可以采用不同的工具和多樣化的技術手段，對企業的內部和外部環境進行全面分析，同時還要關注復雜的市場行情，并對企業現有資源進行優化配置，提升企業的綜合競爭力，實現轉型升級，促進企業有序、公平的競爭，充分發揮市場在資源配置中的決定性作用。

（四）進一步完善企業現代管理制度，提升管理水平

企業管理會計體系可以進一步明確管理會計應用主體和職責，并把企業業務所涉及的范圍進行再明確，通過管理會計應用反饋，對管理會計應用操作系統進行再梳理和調整，并建立起有效的評價體系，切實有效地推動管理會計的應用開展，進一步完善現代企業管理制度，促進企業管理水平提升。

二、企業管理會計應用體系的構成要素

企業管理會計應用體系應包含以下要素：管理會計理論體系、管理會計指引、管理會計應用人才隊伍培養、信息系統建設。

（一）多方位完善管理會計理論體系建設，夯實管理會計應用的理論基礎

近年來，雖主管部門對管理會計應用發展比較重視，但是，企業應用管理會計相對較少，管理會計基本理論基礎較為薄弱，在指導管理會計實踐方面還需要再進行理論知識的補充說明。不同的環境影響和不同企業管理模式等使得管理會計應用具有較大的差異，因此，我國還應加快管理會計理論體系的建設，能夠在知識框架構建過程中體現理論的融合性和開放性，讓管理會計理論體系更好地發揮指導作用。

（二）建立相關落實制度，推動管理會計指引體系在企業的良性應用

企業應用管理會計技術與方法最為重要的工具就是管理會計指引，它為企業提供了基本的應用框架。但是由于企業環境不同和管理會計的非強制性特點，企業開展管理會計應用仍有一定難度，因此，亟需建立相應的應用制度，促進管理會計指引體系在企業中的良好應用。

（三）加快企業管理會計人才培養步伐，滿足現代企業管理業財融合的需要

管理會計在企業的應用離不開管理會計人才，管理會計人才需具備以下條件：一是熟悉企業財務核算方面的基本常識和基本方法，了解企業的業務流程和業務關系；二是需要掌握管理會計的主要工具和方法，不僅能夠將管理會計理論和企業業務進行有效的結合，而且能把企業自身遇到的特殊問題通過管理會計思想妥善解決。

（四）加快企業管理會計信息系統的建設和維護

我國的企業管理會計應用相對較少，并且管理會計要求能夠獲取較為全面的企業數據資料，目前，企業現有的財務信息系統不能完全滿足管理會計應用的需要，需要進一步的升級和改造，甚至重造。為了加快管理會計的應用進程，相關主管部門（政府）需要協調各方力量，整合應用企業資源，協調有實力的軟件公司或者推動第三方機構牽頭，開發適合企業應用的信息系統，為企業提供分門別類的信息解決方案。

三、企業管理會計應用體系構建的具體路徑

管理會計應用體系建設在歐美、加拿大等國家已經較為完善，根據我國經濟發展的現狀和趨勢，構建具有中國特色管理會計的應用體系，是管理會計建設的關鍵，這離不開政府的指導和應用主體企業的積極配合。在政府指導層面，當務之急是協調實務界、理論界和相關主管部門，盡快把應用指引規范化，積極推進管理會計在企業的應用。具體實施主要通過以下四方面的有機整合：應用體系基礎、應用系統平臺、典型案例庫和服務團隊。

（一）在國際通行的管理會計理論和企業實踐基礎上，完善和發展我國管理會計應用的理論基礎

企業管理會計理論應指導其實踐，借鑒國際先進的經驗，通過創新和改造，建立能夠滿足我國企業管理需要的管理會計規范。在財務會計應用的基礎上，對管理會計的含義、應用環境、管理目標、管理對象、相關要素、基本職能、基本原則、確認條件、可靠計量、信息報告等基本理論進行界定。

理論框架應充分反映企業管理會計應用的基本特征：（1）企業管理會計的基本職能是提供服務，借助管理會計信息系統工具和方法為企業價值創造和決策提供決策支持。（2）企業管理會計應用目標是為了提高企業的管理水平和為企業創造價值。（3）企業管理會計成為業務和財務融合的粘合劑，通過溝通提供有價值的建議，使各個部門有機地聯系起來，使企業業務和財務實現無縫對接。（4）企業管理會計應用于企業資金運動的全過程，對企業的資金進行有效利用，強化價值創造能力。

（二）構建“可理解、可操作”的企業管理會計信息系統應用平臺，提高企業工作效益和經濟效益

想在企業中發揮管理會計的作用，必須適應現代企業管理的需要，要求企業必須具備先進的辦公條件和技術手段。財政部頒布了《關于全面推進我國會計信息化工作的指導意見》（財會[2009]6號），指導企業開展會計信息化，采取了多種措施，并取得了一定的成效。所以，在會計信息化的基礎上，相關主管部門可以協調企業和系統開發機構或第三方有影響的機構，推動管理會計信息系統的建設。通過信息化建設持續提升企業成本競爭力和企業價值創造力。

建設管理會計信息系統是管理會計應用體系建設的首要任務，企業內部要設立管理會計應用的監督部門，通過信息系統把企業的業務和財務有機結合起來，讓財務部門隨時掌握業務部門執行情況，業務部門及時了解企業資金狀況和動態。業務部門通過信息系統進行資金的規劃和使用，減少繁瑣的審批審核環節，提高工作效率，提高企業的效益。

（三）構建具有典型性的企業管理會計應用案例庫，為企業提供借鑒

財政部于2016年在全國范圍內開展了管理會計案例征集，著手構建我國特色的管理會計案例庫。由于我國運用管理會計的企業為數不多，只有個別大型企業有簡單應用，不能全面反映所有企業的實際情況，因此，構建企業管理會計應用案例庫仍然是應用體系建設中的重要一環。建立的案例庫要想有借鑒意義，必須取得相關主管部門的支持，并制定出建設計劃、案例收集、篩案例選、案例撰寫、案例再造入庫的具體實施方案。

1.制定案例庫建設計劃。企業管理會計應用案例庫建設要根據管理會計在企業中應用的實際情況，必須計劃周密。要先選擇典型企業，然后安排調研進度。另外，根據選擇企業的實際狀況、位置、規模以及協作能力等做好資金規劃，借助政府支持，使企業和第三方機構做好協調溝通，保證案例庫建設順利進行。

2.調研收集案例。企業的積極參與是案例庫構建的基礎。優質案例均來源于企業的管理實踐，建設企業管理會計應用案例庫，必須首先取得企業的支持與理解。企業管理人員因為精力有限不能對企業應用案例進行全面、系統的歸納總結，導致企業經驗無法發揮應有的價值。為了解決這一問題，必須引入科研機構或第三方專門機構，來協調完成案例的梳理，深入企業走訪、調研，確保案例的真實可靠，挖掘經驗的核心價值，把企業應用的實際情況真實地反映出來。

3.篩選案例。廣泛獲取案例之后，要根據事先制定的規則對案例進行篩選，確保案例具有以下特點：（1）典型性。具有典型性的國內案例，能更好地指導我國企業應用管理會計。（2）真實性。案例庫主要是為社會其他企業提供參考，案例必須真實可靠，絕不能杜撰編造。（3）層次性。案例應該選擇不同層次的企業，大型、中型、小型和微型都應該挑選，這樣才能滿足社會上不同用戶的需要，也有助于幫助企業循序漸進地學習。（4）保密性。由于案例內容很可能涉及到企業重要的商業機密，對于這一部分的案例應做相應的變通處理。

4.整理案例。首先，把篩選出的典型案例進行總結分類，用專業的語言重新編寫整理。其次，對需要保密處理的案例，對涉及到的企業地址、名稱、人物等要進行虛擬處理。再次，案例應具有可讀性，可增加日常工作中的小故事和事件。最后，案例的編寫應該做到精益求精。

5.再造入庫。一方面邀請管理會計實踐專家團隊對整理案例的完整性、難易程度、科學合理性等方面提出改進意見和案例質量評價；另一方面邀請相關企業管理會計應用人員對案例的質量、真實性、可行性進行梳理和評價，提高案例的權威性。對已有案例進行及時維護和修訂，再納入案例庫。

（四）成立企業管理會計應用服務專家咨詢團隊

為了加快推進企業管理會計應用體系的建立，充分調動和吸收管理會計的高層次人才，應組建企業管理會計應用專家咨詢團隊，多措并舉進行專家團隊的建設。

1.選拔式建團。財政部、省財政廳和各地財政局等主管部門協調高校科研單位，選拔管理會計優良人才，組建專家團隊并制定有效的激勵措施，在企業中開展管理會計應用的實踐活動，對企業進行分類指導，并穩步推進管理會計應用。

2.考試制擇優建團。在管理會計應用中，借鑒國際先進國家的經驗，結合我國的應用實際，制定考核規則，借鑒我國會計師和注冊會計師的考核辦法，可以逐步推行分級考試取得相應級別證書。

四、企業管理會計應用體系構建應注意的其他問題

（一）盡快建立起管理會計人才隊伍

在推進管理會計應用體系的廣泛應用中，管理會計人才起著至關重要的作用。目前，由于我國企業管理會計應用不具有強制性，企業開展管理會計工作相對較晚，在實際工作中多數科班出身的企業會計人員由于管理會計知識和實踐經驗缺乏，難以勝任管理會計實踐。企業管理會計工作實踐要求相關人員不僅懂會計知識，還要懂經營管理等知識。

1.建立管理會計人才能力培養框架。以商科相關專業在校教育為起點，制定管理會計知識結構框架，開展相關的課程，結合案例進行教學。參加工作后要及時跟進管理會計繼續教育，相關部門可以制定有關繼續教育制度等促進管理會計的持續學習。另外，開展國內外學習交流，多措并舉進行管理會計人才培養。

2.多渠道進行管理會計人才培養。管理會計人才除了選拔產生外，還可以建立考試選拔模式，并制定一定的激勵政策，以更加有效地加強管理會計人才培養。另外，可以把管理會計有關知識按比例融入到會計職稱考試中去，將現有管理會計理論及應用知識逐步融入到財務會計人才考核體系，提高現有財務人員對管理會計知識學習應用的積極性。

3.加強企業管理會計應用體系專業人才培養。現代企業管理會計應用存在一定的復雜性，需要具備專業的理論知識與技術支持相融合的專業人才，才能加強企業管理會計應用體系的建設。（1）在各財經高校設置專門的管理會計專業，培養科班的管理會計人才，在校期間實行企業實訓、校外導師等制度，促進專業人才的培養。（2）在企業內部開展管理會計人才培訓。讓企業成為管理會計應用的拉動者，使管理會計應用順利推進。（3）借鑒國外先進的認證體系。借鑒或直接引入國外的管理會計考試體系，以考促用。

（二）研究管理會計在企業的應用與落地

如何深入企業，使企業積極開展管理會計應用是難題。管理會計的非強制性給企業開展管理會計帶來極大的挑戰。要對企業自身的管理需求進行深入的了解和調研，結合管理實踐，制定出符合企業實際和我國國情的管理會計應用體系標準。

（三）對企業現有的會計信息系統進行升級改造

如何提升企業對管理會計信息系統的應用需求？國內的一些會計軟件公司，也開發出了部分管理會計信息系統，但由于管理會計的非強制性和應用基礎較差，真正使用的企業較少，管理會計信息系統形同虛設。

在全面推進管理會計體系建設的形勢下，一方面，要反饋總結實踐經驗，形成一套系統的、完整的理論框架，對企業的管理實踐提供理論依據；另一方面，要和管理會計相關研究機構協作，共同規劃企業管理會計應用體系，進一步提高企業的管理水平和效益。