我國代理記賬存在的問題及對策

□（福建廣播電視大學經管系福建福州350003）

所謂代理記賬是指經財政、工商管理部門批準設立的接受不具備設置會計機構和會計人員條件的獨立核算單位或個人的委托、從事代理記賬業務的會計咨詢、服務機構及其他中介機構，其主要業務是辦理記賬、算賬、報賬等綜合性社會服務活動，是會計工作社會化、專門化的表現。代理記賬使得委托人獲取代理記賬機構提供的專業會計咨詢以及其他增值服務，從而實現優化資源配置、提升生產經營管理效率的目標。代理記賬是西方國家近年來發展較快的財務代理模式，如何在我國建立規范的代理記賬市場已經受到社會各界關注。

一、代理記賬在我國的發展現狀

我國《會計法》（1993年）確定“代理記賬”的法律地位之后，代理記賬行業在我國得到快速的發展，緩解了企業會計人員短缺的矛盾，節約了委托人的成本，規范并提升了企業的會計信息質量。隨著我國市場經濟改革的深入，代理記賬已經成為我國基本的財務代理模式。

（一）我國代理記賬行業的法規逐步健全

1994年，我國首次通過《代理記賬管理暫行辦法》，對代理記賬的資格申請、業務范圍、審批程序以及委托方和受托方雙方權利和義務等內容進行規范。2005年，我國財政部修訂了《代理記賬管理暫行辦法》，修改了機構取得代理記賬資格的條件、從事的業務內容，并規范了代理記賬資格的審批程序以及代理機構的社會監管等內容。為了促進行業的有序發展，激發代理記賬市場的活力，財政部于2016修訂和頒布新《代理記賬管理辦法》，調整了代理記賬的準入門檻，簡化資格的申請，建立信用約束機制，同時也加強事中、事后監督以及處罰力度，為各級行政主管部門積極開展對代理記賬行業的監管以及審批工作提供法理依據。為了促進代理機構更好的發展，中央和一些地區通過制定法規、制度規范代理記賬機構發展，并制定相關的扶持政策推動代理機構的業務開展。

（二）我國代理記賬行業的業務日趨多元化

根據《代理記賬管理辦法》（2016年）的規定，代理記賬業務范圍包括會計核算、對外提供財務會計報告、向稅務機關提供稅務資料以及委托人委托的其他會計業務。隨著經濟的發展和競爭的加劇，代理記賬機構的承辦業務從傳統的提供開戶、證照辦理、會計核算、納稅申報等常規服務，逐步延伸到財務管理、稅收籌劃、管理咨詢、制度建設以及企業戰略決策支持等高端的會計服務領域。隨著互聯網技術的發展和計算機軟件的的推進，云端會計、在線代賬必然影響代理記賬行業的代理模式。

（三）我國代理記賬行業的發展不均衡

2013年財政部對全國開展代理機構的普查顯示：我國代理機構的發展程度直接受到地區經濟發達程度的影響。在經濟發達的地區，小微企業較為活躍，代理記賬機構相對集中，而且代理機構擁有更多可開發的客戶資源。其客戶的經濟業務內容豐富，尋求專項業務代理的意愿強，需求代理的服務種類比較多，對于代理記賬的質量要求更高，從而帶動經濟發達地區代理機構的發展。相比之下，經濟較為不發達地區的代理記賬機構的服務理念、服務種類和發展模式相對較為落后。由此可見，代理記賬行業的發展程度受地區經濟發展程度的影響，使得我國代理記賬行業在各地發展不均衡。

二、我國代理記賬行業發展中存在的問題

隨著經濟的發展，我國代理記賬行業的內涵不斷深化，業務范圍逐步擴大，已取得實質性的進步和轉變，但是我國代理記賬行業的發展仍存在以下問題。

（一）法律建設和行業監管不到位

首先，我國的法律規范建設有待完善。我國的《會計法》明確了代理記賬的合法性，《代理記賬管理辦法》《會計基礎工作規范》對代理記賬工作以及會計相關基礎工作進行了規范、指導和監管，《代理記賬管理辦法》（2016年）明確政府部門審批代理記賬業務的資質，指出只有縣級以上人民政府財政部門才能對代理記賬機構的設立及其從事業務進行審批，并要求通過建立代理記賬機構信息報告公示制度強化對代理記賬行業的社會監督。可見，我國對于代理機構的設立準入以及管理的規定比較明確，但是新《代理記賬管理辦法》對于代理業務的工作流程、工作職責以及內控制度等都缺乏實際指導意義的相關細則。同時，我國沒有對代理記賬機構的退出機制以及行業監管等進行具體的明確，這些都會影響代理記賬機構的長遠發展。

其次，行業監管沒有落到實處。根據規定，縣級以上人民政府財政部門有權對代理記賬機構的設立及業務進行指導和監督。但由于財政部門缺少具體的相關指導和規范，使得我國代理記賬行業的整體業務基本是脫離財政部門的監管。我國目前尚未建立專業的代理記賬行業協會對行業進行統一的規范和管理，使得行業監管成為空談。

第三，我國缺乏對于個人代理記賬（兼職會計）的法律規范。個人兼職在我國代理記賬市場普遍存在，而我國的相關法規政策主要是針對代理記賬機構，對于個人的代理記賬沒有進行明確的規范。相對于代理機構而言，個人兼職沒有形成完善的組織機構，缺乏統一規范的收費標準，從業人員的業務能力參差不齊，使得會計的監督不到位，干擾代理記賬市場有序、健康發展。

（二）代理記賬機構運行不規范

首先，代理機構準入門檻低。我國《代理記賬管理辦法》對于代理記賬機構設立的門檻要求比較低，從業人員業務整體水平要求不高，使得部分代理記賬機構追求短期利益，以壓低收費進行惡意競爭，或者違反財經法規按照委托單位的需求進行代理記賬，依靠規模效益盈利，使得代理服務質量偏離行業要求，影響行業的社會形象及公信度。

其次，代理機構缺乏統一的行業標準。作為提供專業會計服務的中介組織，代理記賬的業務涉及到會計憑證、賬簿以及會計報表的編制、會計檔案的保管、交接等基礎會計核算工作。這些基礎工作缺乏健全的內控制度以及操作規范，不僅影響代理記賬機構的業務處理水平，而且容易引發委托雙方的法律經濟糾紛。只有建立規范的業務流程才能保證相關會計資料的真實、合法，減少代理記賬帶來的風險。只有建立風險防范意識，代理記賬機構才能著眼于長遠利益，著力提升業務質量，規避相應的經營風險。

（三）從業人員素質有待提高

首先，我國代理記賬的部分從業人員受教育程度偏低。根據財政部2013年的調查，在參與普查的68 302名從業人員中，90.8%為專職從業人員，94.4%取得會計從業資格證書，26.7%具有初級專業技術資格，25.4%具有中級專業技術資格，3.5%具有高級專業技術資格，56.9%獲得大專學歷，27.8%獲得本科學歷，1%獲得碩士研究生及以上學歷。部分會計人員專業素質低，缺乏對財經制度改革的全面認識和研究，使得其對會計政策制度理解不到位，直接影響代理機構為委托人所提供的代理服務的質量。《代理記賬管理辦法》明確，會計從業資格證書是代理記賬機構專職人員必須具備的條件，但是這個條件隨著我國會計從業資格證書的取消，已發生了變化。2017年頒布的新會計法明確提出會計人員應“具備從事會計工作所需要的專業能力”，但是專業能力的衡量缺乏規范的標準以及考核和考量標準，這將直接影響委托人的利益，從而影響代理記賬的整體質量和水平。目前我國的代理記賬機構服務的對象基本以小微企業或中小型企業為主，其服務內容也主要是以核算、記賬、報稅為主，對于財務咨詢、稅務籌劃、財務分析等內容涉及的比較少，也使得代理機構從業人員的整體業務素質偏低。

其次，缺乏規范的在崗培訓。經濟的不斷發展以及代理記賬內涵的不斷深化，都對代理記賬從業人員的業務能力提出了更高的要求。我國的經濟正處于快速發展階段，財經制度政策變化較大，代理記賬人員必須及時掌握相關的經濟政策并及時做出反應。互聯網的高速發展使得財務共享、數據共享以及服務共享的代理記賬模式成為必然，這些都對相關從業人員的專業技術水平以及知識結構提出了更高的要求。我國尚未建立規范的代理記賬人員在崗培訓制度，對于代理記賬從業人員的培訓仍然依托于會計從業人員的繼續教育。代理記賬從業人員涉及的行業較多，專業知識以及相關技能的要求更高，會計從業人員的繼續教育層次單一，內容簡單使得代理記賬人員的在崗培訓流于形式、形同虛設。

三、促進我國代理記賬行業發展的對策

代理記賬行業的發展涉及到行業、企業和政府三方，只有共同努力，處理好數量和質量、自律和監管、收益和風險的關系，才能保證代理記賬健康、可持續的發展，促進我國經濟建設總體目標的實現。

（一）加強行業的法律建設與行業監管

1.加強法律法規建設。首先，積極推進代理記賬相關法規及其實施細則的建設。相關部門應該積極規范代理記賬機構的設立、審批、年檢、業務管理等工作，明確委托代理雙方各自的權利和義務以及在辦理業務時的法律責任，有效地防范委托人的財務風險，促進代理行業的健康發展。其次，探索制定代理記賬的業務規范。通過建立統一的代理記賬業務規范，統一明確行業責任，統一行業服務質量標準和統一的操作標準，制定收費標準，形成行業自律機制，降低行業發展的風險。第三，建議規范個人代理記賬行為。我國的相關法規政策應明確個人代理記賬的合法性，并增加兼職會計人員從事代理記賬業務的相關規范和規定，從財政政策、稅收監管等方面加以規范管理，促使代理記賬行業的健康、可持續的發展。

2.強化社會監督。首先，促進建立代理記賬行業協會。設立代理記賬行業協會的目的是促進行業的自律管理，強化日常監督管理，以保障行業的健康發展。其次，促進建立信用等級評定制度，并按照等級管理代理機構所辦理的業務。按照代理記賬機構專職從業人員的限定條件和認定標準、審核程序，財政部門督促行業協會每年通過年初規劃、年終測評、年終考核報備以及聯動檢查對代理記賬機構進行等級評定，并將評定結果公示，接受社會監督。根據機構的不同等級差異，確定其可以辦理的業務范圍。例如以核算、記賬、報稅業務為主的代理機構與辦理財務咨詢、稅務籌劃、財務分析等業務的代理機構的資質要求應該有所差異。只有對代理機構辦理業務進行規范管理，才能更好地保證委托雙方的權利。第三，促進建立代理機構信息監管平臺。為加強對代理記賬機構的監督和管理，財政部應從制度上規范代理記賬機構和從業人員的執業行為，并通過建立代理機構的信息監管平臺，在平臺上定期發布代理記賬機構和個人代理記賬代理業務情況以及誠信檔案等信息，以供社會各界查詢。

（二）促進代理機構的完善和發展

1.提高代理記賬機構設立以及運行門檻。我國新《會計法》（2017）對從業會計人員不再要求持有會計從業資格證書，而是強調“具備從事會計工作所需要的專業能力”。因此，應建立專職從業人員的專業能力的考核制度。在代理記賬行業競爭激烈的背景下，可以考慮對不同等級代理機構的主管負責人增加學歷、從業年限以及年齡上限等彈性要求，以增強代理機構的競爭力和活力。為了提升代理服務的質量，有效地保障委托人的權利，應對不同等級的代理記賬機構的專職從業人員的資質實行差異化管理。另外，應該注重代理機構的后續管理。對于不參與機構等級評定的或者不能按照規定完成年度資料報備的機構，主管財政部門應在相應平臺公布其實際情況；如果兩年未達到評級要求，主管財政部門除公布其信息外，應對其代理業務范圍進行限制；如果三年未達到評級要求，主管財政部門可以撤回其代理記賬業務許可證。

2.制定健全的內控制度及相關操作規范。健全的內部控制制度和操作規范是代理記賬機構良性、有序發展的根本。只有建立健全的內部控制制度，才能保證從業人員按照既定的會計業務流程、質量控制以及業績考核的標準等具體的規則辦理相應的業務，提升代理行業的整體執業質量和服務水平。只有建立規范的操作程序，嚴格按照國家的各項法律規定規范處理相關的經濟業務，明確經濟責任，代理機構才能為委托人提供規范、及時、高效的服務。

（三）加強從業人員素質以及業務教育

作為提供會計服務的專業中介機構，代理記賬的服務對象涉及較多的利益相關者。處理業務的水平高低不僅直接影響委托人的經濟利益，還會產生法律經濟糾紛。只有從業人員具備良好的業務素質和職業道德水平，才能保障雙方的權利和義務的實現。

1.提高從業人員的準入門檻。隨著經濟的發展和高等教育改革的推進，我國代理記賬從業人員的學歷要求水平也在逐步提升。我國取消對會計從業資格證書的要求之后，應該盡快修訂申請代理記賬資格的條件，可以考慮增加對于專職從業人員的學歷和專業技術職務資格的要求。通過提高從業人員的準入門檻，促進機構服務質量的提升，更好地促進代理行業的發展。

2.強化從業人員的職業道德和職業規范。我國代理記賬機構設立時對專職從業人員人數以及主管代理記賬業務的負責人的專業技術職務資格都有相應的要求，缺乏對行業從業人員的職業道德以及職業規范的考核。優秀的代理記賬從業人員既要有扎實的專業知識，也要有以誠信為首的基本職業道德水平。只有從業人員嚴格規范自身行為，遵守職責，才能保障代理記賬的工作質量。因此，會計教育不僅要重視加強高層次學歷教育，也要通過日常的宣傳以及在崗教育等多元化教育，提高從業人員的道德規范意識，培養其客觀、正直、保密、獨立的業務能力與道德自律。主管財政部門的統一平臺也可以向社會公布相關從業人員的職業道德操守等相關信息，以利于代理機構以及委托人等及時了解相關從業人員的職業道德情況。

3.加強從業人員的繼續教育。通過繼續教育，開展職業的規劃、財經政策制度、信息技術、社會責任等多方面的培訓，提升相關從業人員的專業水平與職業道德水平，以適應經濟發展的全新要求。為了保障繼續教育的質量，主管部門應設立具有彈性的多層次的繼續教育體系，以吸引相關從業人員的積極參與。用人單位也可以考慮將參加繼續教育情況作為其考核評價、崗位聘用的重要依據，以避免繼續教育流于形式。