應用型本科審計學課程教學改革探討

□ （天津大學仁愛學院天津301636）

一、審計學課程教學培養定位

審計是由獨立的專職機構或人員接受委托或授權，對被審計單位的財務信息和管理活動進行監督、評價和鑒證的過程，依此確定被審計單位受托責任的完成或解除。作為研究審計活動的課程，審計學課程是本科院校經濟管理專業學生的必修課，該課程旨在培養學生熟悉和了解經濟組織的經營運作，掌握常規報表審計、經濟效益審計、財經法紀審計和專題審計的相關程序和步驟，并參與或獨立完成相關審計證據的獲取和工作底稿的編制，最終出具表達公允的審計報告，為相關財務報表使用者的決策提供支持。

應用型本科院校本著實現培養高級復合型經濟技術人才的目標，培養學生具備良好的職業道德和創新能力，使學生在擁有一定的數學、外語和計算機基礎等基本技能的基礎上，同時具有管理、財務、金融、法律等專業知識?？紤]到準進門檻的難易程度，應用型本科院校更側重于社會審計方向而不是政府審計方向和內部審計方向的人才培養和輸送，學生畢業后多數在企事業單位、會計師事務所、管理咨詢公司、商業銀行和證券公司等單位從事經濟基礎工作。這就要求應用型本科院校在培養學生專業能力的同時，要注重對學生溝通能力、表達能力、團隊合作能力等通識能力的培養。

二、審計學課程教學現狀及改進意見

審計學課程通常包括3個學分的理論課程（48學時）、兩周的實驗課程（64學時）以及相關專家講座和社會實踐活動。該課程一般在第六學期開設，其先修課程主要包括財務會計、報表分析、稅收理論、成本會計、管理會計、經濟法、財務管理等。由于該課程的專業術語較多，且表述晦澀、理論抽象，難以被學生廣泛接受，眾多審計工作者和學者紛紛就審計教學現狀提出改進意見。筆者查閱了中國知網自1984年至2017年8月底有關審計教學的論文共1 060篇，發現近十年的研究最為活躍；研究層次呈現出以基礎研究為主、職業指導為輔的特點。在這些研究成果中，王霞（2017）提出的翻轉課堂、吳秋生等（2017）提出的慕課教學、倪明輝（2013）提出的三維整合教學改革等都源自于審計教學實踐經驗，極大地推動了審計教學改革進程。

通過多年教學實踐，筆者認為，為了培養與時俱進、具有時代感的審計人才，在改革審計學課程教學方法時應注意以下幾點：

（一）審計活動是以職業判斷為特征的審計博弈過程，具有較強的實踐性和應用性。審計是一項高風險職業，不僅因為其涉及諸多領域而使實務中多采用矩陣式團隊組合來解決由于審計人員學科背景單一而帶來的檢查風險，更是因為審計是一個職業判斷過程，會面臨諸多訴訟風險。

審計意見的發表是以被審計單位是否存在重大錯報，即錯報程度是否導致報表使用者做出錯誤的決策為標準。一方面，它不同于會計活動具有具體的量化標準，而是完全依賴于審計人員對風險的識別和承受能力。所以審計工作者需要依據長期而豐富的實踐經驗做出縝密的推理和判斷。這種職業判斷源自于實踐，應用于實踐，具有深度思考、深度創新以及心理應對等特征，即便在人工智能（AI）時代也不可能被替代。另一方面，審計判斷需要審計人員除了具備相應的專業知識，還應具備一定的法律責任和職業道德。因為審計的目的是為了確定受托責任者的受托責任的完成或是解除，所以被審計單位的管理層有時會為了自身的利益而對治理層產生道德背叛，作為理性經濟人的審計人員也會因為各種動因的誘導或對審計風險認識模糊而導致喪失獨立性，甚至出現協同舞弊、合謀審計，所以審計活動是一個職業道德和執業能力的動態博弈過程。譬如，一般情況下被審計單位不愿意接受非標準審計報告，因此，當審計人員按照規定的程序和步驟完成審計工作，并根據掌握的審計證據和編制的工作底稿出具保留意見等非標報告時，被審計單位管理層可能會考慮更換會計師事務所或注冊會計師，以期利用新任審計人員的不熟悉來掩蓋自己財務信息的瑕疵或管理活動控制環節的薄弱，而按照規定的審計程序，首次接受委托的審計人員必然要開展期初余額審計，深度了解被審計單位更換會計師事務所或注冊會計師的原因，從而規避審計風險。這種心理上的對抗本身就是審計博弈。

因此，為了增強審計人員在職業判斷過程中的心理博弈能力，在審計學科建設中不僅要以德為本，要求學生具備一定的商法學知識，同時還要具有一定的心理學知識。譬如管理學中的計劃、組織、領導、控制，組織行為學中的組織設計與溝通、員工激勵機制、沖突的規避與提升以及心理學中的情緒的解讀、身體語言的識別、性格駕馭，等等。只有將這些課程設置到審計學課程體系中，才能使學生更好地把握和理解審計理論，提升審計博弈能力，提高審計職業判斷能力，從而規避審計風險。

（二）教學案例需要動態跟進，且與會計師事務所深度融合。毋庸置疑，審計學課程必須以案例為主線開展教學，如18世紀20年代拉開獨立審計序幕的英國南海泡沫事件，或者美國的安然事件、日本的奧林巴斯事件，等等。教學實踐證明，這些經典的審計案例或財務丑聞能夠極大地吸引學生的注意力。但是筆者在實踐教學過程中卻發現兩個現象：一是經典案例的結局大多以審計失敗而告終，違法公司破產清算、違法人員被繩之以法，或處以重金懲罰，或被吊銷執業資格，或受到刑事處罰。這些案例會在一定程度上使學生產生恐慌心理，擔心由于自己的學識、見識和膽識不夠豐富，而不能順利開展審計程序、不能獲取充分適當的審計證據、不能準確判斷被審計單位隱匿的財務舞弊，從而不能識別和規避審計風險。二是因為案例是靜態的，學生將案例當作故事來聽而不能加以研習，再加上外部經濟環境的改變，經濟關系、政策導向、人文素質、信息技術等不斷更新，案例學習過后，學生面對審計業務依然不能把握關鍵，不知如何開始著手。

以上現象表明，審計學課程教學應當引導學生與會計師事務所深度融合，關注動態案例和財經熱點，跟進當下主流財經話題，譬如萬科寶能之爭、萬達并購風云、阿里巴巴股權擴張、共享經濟等，從而使學生保有學習熱情和持續分析能力。

（三）注重審計工作底稿的講解和訓練。審計工作底稿是審計人員對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的審計證據、得出的審計結論做出的書面記錄，是按照一定格式編制的檔案性原始文件。完善的審計工作底稿可以有效降低審計人員的審計風險。而目前審計教學包括兩大部分：一部分是審計基礎理論，包括審計的概念、種類、方法、程序、組織形式、準則、依據、審計計劃、重要性、審計風險、內部控制等；另一部分是審計實務，包括采購付款循環、工薪人事循環、生產倉儲循環、籌投資循環、固定資產和其他長期資本循環以及貨幣資金循環。審計工作底稿的編制至關重要，是形成審計意見、出具審計報告的主要依據?！敦攧請蟊韺徲嫻ぷ鞯赘寰幹浦改稀分赋觯瑢徲嫻ぷ鞯赘灏ǔ醪綐I務活動底稿、風險評估底稿、進一步審計程序底稿、其他項目底稿和業務完成底稿等五個部分共100多個種類。如此翔實且豐富的內容，在一般的審計教學過程中很難娓娓道來，多數是靠審計人員在實際工作中慢慢摸索。即使是64學時的審計軟件應用課程也只能使學生初步了解審計程序和相應底稿的填制，難以把握有關工作底稿之間的內在關系和設計原理，降低了學生在就業中的競爭力。所以，更多地開展審計工作底稿的相關講解和訓練是培養應用型審計人才的重要內容。

（四）布置開放性大作業，強化信息技術在審計活動中的應用。大數據時代，互聯網技術被廣泛應用，特別是人工智能技術在制造業、醫療衛生業以及金融業等領域的推廣和運用，悄然推動著審計領域的重大變革。如何提高審計服務效率、推進審計服務水平、促進云審計平臺建設、衍生現代審計內容和對象，是審計教學過程中必須考慮的問題?，F代社會信息技術的快速進步，推動著各行各業的蓬勃發展，同時也為經濟領域的信息溝通和共享搭建了平臺。當前審計教學過程中有兩個層次的關于計算機技術方向的課程，一是公共基礎課中的大學計算機基礎，二是專業基礎課中的數據庫原理、計算機程序設計（相關語言）和管理信息系統。這些課程分別開設在本科審計學課程教學第一、第二、第三和第四學期，設置合理，內容銜接較為嚴謹。但是學生很難將之運用在審計領域以適應時代的快速發展，導致其學過的基本技能不能在專業學習過程中得以發揮。為此，審計教學應通過布置開放性大作業，使計算機技術與審計課程相銜接，從而強化信息技術在審計活動中的應用。