基于業務流程視角重構高校內部控制的思考

（淮北師范大學 安徽淮北235000）

建設教育強國是中華民族偉大復興的基礎工程，教育進步是科技進步、社會進步的原始推動力，國家對教育的重視不斷提高，教育經費投入逐年增長。與此同時，高校業務呈多元化發展，資金來源更廣泛，組織結構更復雜，高校間的競爭也愈發激烈，高校內部控制面臨新的挑戰。如何充分利用教育資源、提高辦學效果，是當前高校亟待解決的問題，在高校管理中引入業務流程再造理論是一種積極的探索和嘗試。

一、BPR理論和UPR理論

（一）“業務流程再造”理論

1990年，美國麻省理工學院的邁克爾·哈默（Michael Hammer）在《哈佛商業評論》中首次提出“業務流程再造”理論（Business Process Reengineering，BPR），在全球管理領域迅速掀起一場思想變革。“流程”即過程，指為了實現某一目標而進行的一系列行為集合。邁克爾·哈默認為，“業務流程”是指一系列價值創造活動的組合，通過一個或多個輸入，產生特定輸出，優化資源，從而獲得增值，實現企業目標。“業務流程再造”的核心思想是建議企業重新審視自己的業務經營過程，以企業流程為改造對象和中心，對現有的業務流程進行重新審視和再設計，整合現有資源，目的是為了降低經營成本、改善產品和服務質量，通過簡化流程提高企業運行效率，獲得競爭優勢。

BPR理論主張改變企業運轉方式，強調以下幾點:

優化組織結構，重建運行機制。傳統管理思想的理論基礎是分工理論，強調組織結構的職能性，分工導致工作流程碎片化管理，各部門各司其職，在分工的基礎上建立層級制，形成了金字塔式的組織結構。分工有優勢，也有弊端，在分工越來越細的形式下，物流、信息流、資金流在各職能部門之間層層傳遞，工作缺乏靈活性，嚴重影響工作效率，各部門追求自身效益，形成本位主義，很難達到整體利益最大。業務流程再造理論突破傳統分工的限制，認為企業應以業務流程為導向建立扁平化的組織結構，壓縮層級，跨越原職能部門的約束，拉近管理層與其他利益相關者的距離，實現信息共享，做出更加及時有效的經營決策，改善企業運行機制，形成新的組織結構，各業務部門并行工作，協同管理。

改進現有業務流程，實現顧客滿意。原有的業務流程在當時可能是有效的，但隨著業務發展和技術進步，流程中各環節的重要程度發生變化，原增值環節可能變成非增值環節，需要我們識別并剔除，提高增值環節效率。在市場競爭不斷激化的形勢下，保持對現有流程的“懷疑”態度，發現現有流程的缺陷，改進業務流程，以顧客滿意為改進業務流程的出發點，滿足顧客的個性化需求，建立增值型良性業務流程。

（二）“高校流程再造”理論

作為全球最先進的管理方式之一，BPR理論最初應用于工業企業，后來被其他各種組織廣泛應用，在我國教育行業同樣適用。

高校作為典型的事業單位，提供準公共產品，以教學和科研為主要業務，以培養人才和科技進步為目標，追求社會效益最大。把業務流程再造理論引入到高等教育領域，衍生出“高校流程再造”理論（University Process Reengineering），簡稱UPR。UPR作為一種現代化的高校管理方式，以高校的顧客需求為導向，對高校業務進行重新審視和再設計，統籌協調各項業務活動，改革高校運行機制，提高辦學效益。

UPR理論強調以顧客為導向進行業務流程再造。顧客即提供服務的對象，高校的顧客不同于企業，高校顧客的范疇具有廣泛性，包括學生、教職工、企業、社會等，高校提供服務應協調各利益群體。高校的主要功能是教學、科研，教學活動直接面向學生，科研活動以教師為引導，間接作用于學生，教學和科研相輔相成，最終目的都是為了培養人才，因而，國內外學者普遍認為學生是高校的主要顧客。高校管理應注重教學、科研質量的提升，降低顧客為獲得相關服務而付出的時間成本、金錢成本，提高顧客滿意度，為顧客創造價值。

UPR理論強調以流程管理為中心，高校的業務流程具有復雜性，需要認真梳理，識別非增值環節，對流程進行重新設計。高校立德樹人的根本目標決定了教學活動、科研活動是高校的核心業務，此外，采購、基建、預算、收支、資產管理、合同管理、人事管理等也是高校發展不可或缺的業務，為核心業務提供支持，UPR理論要求對這些業務進行跨部門的流程再造。

二、業務流程管理與高校內部控制之間的關系

（一）業務流程管理與高校內部控制的區別

業務流程管理與內部控制都是高校管理可應用的方法，二者側重點各有不同。

基本工具不同。邁克爾·波特的價值鏈模型是業務流程管理的基本工具，強調在高校管理過程中識別非增值環節的業務活動，并加以改善，重構業務流程；根據COSO框架，風險管理是內部控制的基本工具，通過風險評估，識別高校管理活動的風險，設計一系列控制活動應對風險。

主導思想不同。“放權”是業務流程管理的主導思想，強調對原有的組織結構進行壓縮，減少層級，構建扁平式的組織結構，打破部門界限，縮短工作時間；“內部牽制”是內部控制的主導思想，強調嚴格的授權、審批程序，橫向有部門之間的制約和監督，縱向有上下級之間的牽制，通過內部牽制防范風險。

（二）業務流程管理與高校內部控制的聯系

盡管業務流程管理與內部控制存在一定的矛盾沖突，但從本質上分析，二者相互聯系，存在內在統一性。

最終目標相同。業務流程管理的目標是通過流程再造，優化業務流程，提高高校的管理效率和辦學的社會效益。內部控制作為一種管理思想，被廣泛應用到高校的各個方面。高校內部控制除了要實現保證高校的業務活動合法合規、財務信息真實可信、國有資產安全完整等目標，還要整合學校資源進行科學配置，提高學校管理效率，建立特色學科專業，加強師資隊伍建設，提高高等教育質量，保證社會公共服務的效果，與業務流程管理的目標具有一致性，通過內部控制，對整體流程進行監控，保證高校各業務環節運行的結果符合高校發展的最終目標，為國家培養人才，通過科技創新推動社會進步。

對風險控制的要求相同。在高校教學、科研、基建等各項業務流程中，風險客觀存在，為了實現高校管理的最終目標，業務流程管理和內部控制同樣關注風險，運用內部控制基本方法，針對每項業務活動進行風險評估，識別業務活動中風險較高的領域，重點設計控制措施，控制流程風險，保障各環節業務順利進行。

遵循原則相同。業務流程管理通過流程再造，剔除非增值環節，精簡機構，追求的是成本效益原則；高校內部控制為了提高管理效率，在進行風險管理的同時兼顧成本效益原則，注重成本控制，通過精簡業務流程，簡化傳統的內控方式，提高內控效率，減少控制成本，成本效益原則是二者共同遵循的原則。

（三）業務流程管理應用于高校內部控制的可行性

業務流程管理和高校內部控制具有內在一致性，業務流程管理應用于高校內部控制具有可行性，具體表現為以下幾點：

第一，高校內部控制本質上要求突破傳統控制范圍。傳統內部控制以對財務工作的控制為主，忽略對組織結構、服務質量、人力資源、校園文化等領域的控制，控制范圍不全面，在資金管理方面，往往注重財政資金管理，忽視對預算外資金的有效控制。如今，高校的資金來源渠道不斷擴展，除了財政撥款、學生繳費，也有銀行貸款、校辦企業收入、培訓收入、社會捐贈等，高校資金來源的多樣化增加了資金的監管難度，對內部控制提出了新的要求。高校內部控制的范圍亟需突破原有界限，從高校整體業務流程出發，構建更全面的內控體系迫在眉睫。

第二，業務流程管理與內部控制高度融合。高校內部控制實質上是以高校的各項業務流程為控制對象，在實踐中，內部控制理念和具體措施嵌入到高校各項業務流程當中，內部控制貫穿于業務流程的始終，流程管理是內部控制的有效載體。高校應在流程管理的基礎上設計內部控制方案，通過業務流程的運行來執行內部控制的具體措施，使內部控制滲透到每項業務中，建立更科學、有效的高校內部控制體系。

第三，流程管理可以強化高校內部控制。高校傳統內部控制是將教學、科研、基建、財務管理、人事管理等部門分別管理，但一項業務活動往往要涉及多個職能部門，各部門溝通成本較高，影響內部控制的效率。流程管理要求對各項業務進行梳理，發現非增值環節，即效率低下的環節，進行刪除和重構，對高校資源進行整合，通過建立業務流程小組減少各部門之間的交接手續，提升高校管理效率，通過流程優化促進內部控制在各環節的有效實施，強化高校內部控制的效果。

三、從業務流程視角重構高校內部控制的思考

（一）高校內部控制體系的建立應以流程管理為基礎

高校內部控制執行的效率、效果取決于業務流程管理的先進性，如果流程設計有缺陷，內部控制便無法發揮作用。具體來說，為了完善內部控制體系，高校的流程管理分為以下幾個步驟：首先，梳理高校各項活動，進行業務流程描述。通過調研，明確高校教學、科研、采購、基建等各項活動之間的關系，繪制出高校的業務流程圖，高校內部控制點基本和業務流程相吻合。其次，分析業務流程，應對流程風險。通過對現有流程進行評價，找出需要改進的環節，例如，針對科研活動，其關鍵控制點在于科研經費的有效使用，這就需要各部門配合，對科研經費進行協同監管，識別出科研活動的風險，采取相應措施進行應對。最后，識別各項活動中的關鍵控制點，對業務流程進行再設計，重構高校內部控制體系。

（二）重視信息技術的應用和復合型人才的培養

在大數據背景下，高校的教學管理、科研經費管理、資產管理等各項業務都面臨新的機遇和挑戰，很多高校未能形成公開透明的信息披露機制，不能保證信息在高校內部各單位之間和高校與外部之間有效的傳遞，信息溝通存在障礙，財務軟件存在安全隱患。信息技術的發展改變了傳統信息的收集、處理和傳遞方式，使流程管理和內控管理突破時間、空間的限制，為二者提供技術支持，但同時應考慮機密泄露風險，設計內部控制時應合理設置信息使用權限，實現信息的安全共享，建立高度信息化的內部控制機制。

內部控制制度由職工具體操作實施，因此應注重人才專業素質和職業道德的培養，發揮“人”在業務流程和內部控制中的核心作用。傳統內部控制要求各部門相互牽制，強調部門間職責分明，不相容崗位相分離，但業務流程管理強調各項業務活動協同進行，因此更強調符合型人才的培養，注重對職工進行多技能培訓，運用綜合業務能力和組織協調能力處理相互關聯的業務流程。

（三）高校內部控制是一個動態過程

高校的業務活動是發展變化的，例如，在教學方面，現代高校更注重學生能力的培養而非知識的傳授，這必將帶來教學管理的變革；在資金管理方面，隨著資金來源的多樣化，傳統的財務管理方式已不能適應新形式的要求。高校的各項業務活動都隨著大時代的發展而不斷更新、變化，過去先進的管理方式不一定適應當代的需求，業務流程的持續改進客觀上要求內部控制進行動態調整，在內部控制實施的過程中發現不合理之處應及時反饋信息并做出改進。