區塊鏈技術在稅務風險管控中的應用前景與挑戰分析

（重慶理工大學 重慶東銀控股集團有限公司 重慶400021）

進入21世紀以來，突飛猛進的互聯網技術帶來了海量的涉稅信息并呈現爆發式增長，實時、高效、準確地收集、分析涉稅數據，有效控制稅務風險，提高稅收征管效率與效益以維護國家財政收入來源穩定是稅務風險管理面臨的重大課題。目前，海量的涉稅信息分布在政府部門以及各類交易所、交易平臺等眾多交易中心。稅務部門主要通過納稅人自行申報以及稅務部門內部管理等渠道采集相關的涉稅信息。在部門利益的藩籬下，由于稅務部門與非稅部門間相互協同性不強，共享力度較弱，涉稅數據信息呈現“孤島”想象。在“互聯網+”時代背景下，依托信息化技術提升稅務風險管控效率和效益，實現稅收治理的目標顯得愈發迫切。區塊鏈技術為實現稅收治理的目標提供了強大的技術支持。區塊鏈技術通過分布式賬本構建實現實時共享數據的新型數據庫，極大地緩解了征納雙方涉稅信息不對稱的局面，高效率、高效益地防止稅收管理風險提供具有比較優勢的途徑。

一、區塊鏈的技術原理及應用優勢

（一）區塊鏈的技術原理。什么是區塊鏈呢？簡單來說，區塊鏈通過塊鏈式數據結構建立的分布式賬本系統，記錄入該賬本的數據區塊采用分布式技術在全網參與節點中存儲數據、在節點與節點之間直接傳輸并通過共識機制和數學算法加密保證的防止篡改和杜絕偽造。區塊鏈技術根據其設計理念具有去中心化、數據信息不可篡改、全網可見并可追溯其來龍去脈的信息、數據可信等特點。區塊鏈技術開發者對區塊鏈技術結構分為了數據信息層、網絡傳輸層、網絡共識層以及智能合約層和網絡應用層等。

1.數據信息層——創設數據區塊、構建最基礎的數據單元并相互鏈接，對最基礎的數據單元加密和記載時間信息。在區塊鏈技術中，采用“區塊（block）”的形式記錄經過驗證的、發生的價值交換的所有信息并以鏈的方式組合在一起，形成區塊鏈數據庫。區塊鏈分布式賬本中采用“區塊（歷史記錄）+鏈（全網驗證）=時間郵戳”的結構將全系統的全部數據存儲在各個節點，數據庫的歷史信息得以全部呈現。 因此，區塊鏈技術構建的新型數據庫中記錄的全網參與者之間的價值交換的數據信息，都能查詢其發生的歷史過程并追溯至最開始的信息并能得到準確的驗證。區塊鏈數據庫記錄的信息需要所有的參與者對每個區塊驗證后記賬，數據庫杜絕篡改和偽造。

2.網絡傳輸層——區塊鏈數據庫的運行機制，包括網絡參與者在網絡間分布式建立網絡機制、數據在網絡間的傳輸機制和數據信息在節點間驗證機制等。區塊鏈技術作為互聯網參與者的公約，將源代碼向網絡參與者開放并強調去中心化，在交易過程中，網絡參與者之間在進行價值交換時，將交換信息在全網絡中進行廣播，在通過全網參與者確定信息數據真偽后，交易節點予以記錄并同時記載交易發生的時間后生成數據區塊后傳輸給數據庫系統的各個參與節點，讓各個節點均以存儲并讓數據庫中的所有數據都實時更新。

3.網絡共識層——共同維護的記錄規則，區塊鏈技術采用數學算法、“非對稱加密”的加密手段，在區塊鏈節點之間確立共識機制。在區塊鏈數據庫中，交易雙方需要遵守的協議條款和交易雙方的權利和義務都以數學算法的形式體現，在電子設備之間建立互信，以電子技術擔保而非具有中心作用的第三方機構來建立相互信用。在信息領域數據的“雙花問題”“拜占庭將軍問題”都得到很好的解決。

4.智能合約層和應用層——在區塊鏈的底層架構上建立起智能合約，通過各類應用條件的腳本程序、各類算法和智能合約機制實現使其具備了可擴展性的特征，具備可編程特性的基礎，實現在各種場景的應用。

（二）區塊鏈的技術的核心技術及應用優勢。區塊鏈技術采用分布式賬本技術，通過“塊+鏈”的數據結構，構建的驗證系統難以被攻擊破壞。在系統內，各參與節點之間彼此不需要熟悉和了解，確保在該數據庫中記錄的一切數據信息都不是偽造的，可檢驗的。參與節點還可以根據實際應用場景靈活地設計可執行的應用程序。區塊鏈技術可以形成具有完整的數據信息不可篡改并可以追溯、去中心化結構、安全的信任機制以及智能合約機制等核心技術應用于現實生活，具有強大的應用優勢。

1.“區塊+鏈”的數據結構保證數據能完整記錄和追溯并不可篡改。區塊鏈核心技術之一就是通過對數據庫結構進行創新，解決如何構建嚴謹的數據庫。區塊鏈技術通過區塊的形式并按發生時間的先后順序將已發生的所有價值交換活動予以記錄，每個數據區塊中通過包含的其前后區塊的ID信息，從而追溯到最開始創立的節點，讓該交易鏈條體現全部的歷史交易信息。“區塊”+“鏈”展現了數據庫的完整歷史并讓參與的所有節點驗證后記賬，數據庫的信息禁止篡改和防止偽造。驗證任何事情是否存在就變得相當容易并可以通過鏈式結構追溯至最初發生的交易，逐步驗證其真實性。在區塊鏈數據庫中，數據偽造和篡改將變得不現實。

2.區塊鏈使用去中心性化的分布式結構，保障數據安全并節省大量的中介成本。區塊鏈技術采用 “區塊+鏈”模式構建新型的數據庫，并采用點對點技術在網絡參與者之間直接進行數據信息交換，中間不再通過中心機構的轉換。在對等網絡技術環境中，參與的用戶節點既是交易的參與者，又具有中心服務器的職能。在參與者需要交換的資源和需要提供的服務全部備份在網絡中全部節點上，無需中間媒介，在節點與節點中間就直接實現數據的傳輸和提供相應的服務。在這種環境下，網絡數據庫的部分端口遭受攻擊并受到破壞的情況下，對網絡數據庫的其他端口的影響很小甚至沒有。區塊鏈技術通過鏈式結構的安全防護模式來為數據安全提供保障。同時，通過共識機制對記錄在網絡數據庫的信息需要得到全網絡參與節點的公共驗證并均予以認可的情況下，才能確認數據的真實性，網絡節點之間的價值交換信息也才會在區塊鏈數據庫予以記錄。根據以點對點技術為基礎構建的網絡層傳輸協議，在區塊數據信息在數據庫中記錄后，區塊數據由參與的單個節點在沒有中介機構的支持下，直接發送給全網其他參與節點。信息盜取者就不能通過特定傳輸途徑來盜取或破壞其他節點的數據信息。區塊鏈數據庫對數據采取實時記錄并在參與的每個節點不間斷的即時更新，數據庫的安全性得到極大的保障。

3.區塊鏈使用的非對稱加密技術可實現去信用化。參與區塊鏈數據庫的各個節點彼此不熟悉，但是區塊鏈中記錄的數據信息，都會不予置否的采取信任態度。那是因為，建立在以數學算法表示的共識機制和“非對稱加密”的密碼學技術為基礎的區塊鏈技術，使網絡參與節點不會對對方產生懷疑態度。在以前中心化模式的環境中，交易主體在進行交易前需要提供自己身份的證明信息。在區塊鏈網絡系統中，各個節點是處于平等的地位，而不在存在中心節點的角色。這就是說，在交易時，要讓全網參與者都要相信自己“我是李四”，我們就需要提供相應的證據來證明，并且還能保護自己的隱私不至于泄密。非對稱加密為此訴求提供了技術支持和保障。其他參與者就無需對交易對方進行信用調查，第三方中心機構也無需對雙方交易進行擔?；蛱峁┳C明，就可促使雙方順利的完成交易。區塊鏈技術依靠嚴謹的共識機制和“非對稱加密”的密碼學技術，同時還全網認證，讓交易中達到去信用化的目的。區塊鏈數據庫的數據具有高度的可行性。

4.智能合約機制。智能合約本質上是網絡參與節點之間執行的一種以電子化形式存在的協議，通過數字代碼形式定義交易雙方的權責利，以計算機代碼的形式預先將交易雙方達成的協議內容寫入計算機系統。當交易雙方約定的一個或幾個條件滿足時，計算機信息控制系統自動執行合約條款并禁止修改，數據信息是否真實就不容懷疑，同時也保證了合約被得到有效執行，真正實現直接交易而無需中介作用的目的。區塊鏈技術還可以利用人工智能根據新環境、新情況自行設置合約內容，無法預見的交易模式或新的交易也能在區塊鏈系統中處理，保證了區塊鏈技術在未來的推廣應用永遠保持其先進性和實用性。

二、區塊鏈在稅務風險管控應用的必要性

隨著互聯網技術的迅猛發展，海量的涉稅信息給稅收風險管理工作也帶來了新的挑戰，需要利用包括區塊鏈等新技術提升管理水平。

（一）涉稅信息數據的安全受到挑戰。隨著信息技術的發展和普及，以紙質為載體記錄的納稅人的交易信息、占有的資產信息以及據此產生的憑證、賬簿、報表等財務數據正在被各類電子合同、財務軟件生成的電子財務信息所取代。電子化數據的特征相對于紙質化數據存在很大的差異，由于在計算機系統中，電子數據被篡改的難度不大并且無從知曉被篡改的時間記錄。同時，電子數據也非常容易復制并且付出的成本極其低廉甚至是零成本的。在互聯網中，電子數據極其容易傳遞造成數據泄密。在信息化的環境中，亟需可靠的信息技術手段驗證和防止泄露電子數據信息以保證數據的準確性、客觀性、可靠性。

（二）涉稅信息數據質量難以滿足稅務風險管控的需要。稅務機關獲取的稅務信息數據與納稅人真實發生的交易，始終存在信息不一致，是稅務風險管理面臨最頭疼的事情。在納稅人的稅收生態環境中，企業經營中的各種內外部因素及其相互影響生成的生產經營信息、財務信息流、稅務信息流是稅務風險管理需要掌握的原始數據。但是，稅務部門主要通過納稅人的自行申報獲取，來源單一，未能實時共享包括工商、國土、銀行等部門以及諸如交易所等第三方機構的涉稅信息，同時，納稅人填列的稅務申報表及其相關的附列資料所要求的內容并不完整，納稅人在申報過程中會受主觀意識或客觀環境等因素的影響，申報數據的真實性和正確性存疑。稅務機關分析和加工這些涉稅信息數據為稅務管理管理提供決策，就會存在很大偏差。一方面導致稅務機關對稅收風險產生的原因、事件和過程進行全生命周期的非靜態的監督、控制機制的缺位。另一方面，在目前的環境下，稅務機關只能在風險發生后采取相應的補救性措施進行處置，造成對稅務風險預防措施缺位、主觀能動性不夠的局面。當區塊鏈技術廣泛地應用在社會經濟領域的方方面面以后，將納稅人的產、供、銷以及享有的資產及其變動的涉稅信息數據在納稅人、金融機構、稅務機關等信息相關者之間實時共享、透明并不可篡改和可追溯，將充分解決數據被壟斷和割裂的問題以及數據“孤島”現象。在稅務風險管理中，稅務機關就能比較輕松地在區塊鏈數據庫中實時獲取準確的、真實的、完整的稅務信息數據，并對數據進行追蹤，查詢到數據庫記錄的每一條涉稅信息數據在什么時間產生及其演變過程。

（三）實現風險監控管理的智能化、自動化，提升服務效率并降低運營成本。未來在物聯網領域中廣泛推廣區塊鏈技術后，通過區塊鏈+物聯網+互聯網的整合協同，每一件商品從生產出來到進入倉儲、物流、分銷、零售等所有環節，其信息都能夠被采集和應用。稅務部門可以對涉稅信息全面掌握，而不必依賴中心化模式管理的電商中心、交易中心和清算、物流中心等掌握的數據，第三方數據將被拓展為“全社會數據”，成為真正的海量數據，其與稅務部門相關的都會被實時監控，特別是大企業的會計核算系統如果能實現“稅務認證”，則大企業管理會更加高效、嚴密和自動化。除了直接與稅務部門相關的涉稅業務以外，海關、國土部門招投標開展的土地出讓等其他行政機關的業務，都會對稅收收入帶來直接或間接影響。在當前的工作中，這些數據都需要部門間協調、溝通，通過協稅護稅或者涉稅數據平臺來完成，具有溝通協調的代價大、時間長、數據未能充分利用等問題。而加入區塊鏈技術，無論是納稅人還是政府部門，分布式數據將具有可信、不可刪除或非法更改、易校驗等特點，可以直接應用在納稅人申報信息中，無須再次評估核查。

（四）提升陽光執法與稅務公開，降低稅收執法風險。稅收執法風險是稅務風險管理必須研究和控制的重要組成部分，通過區塊鏈技術，將稅務機關的工作標準、工作流程等數據與區塊鏈網絡數據庫進行實時同步，讓稅務機關的執法行為接受區塊鏈的所有節點監督，讓稅務機關在陽光下執法。目前，稅務信息化體系建設取得階段性成果，納稅人能夠方便地查詢涉稅事項和獲取稅務機關公示的涉稅信息，但從技術角度看，在內部權限監督不到位的情況下，權利存在濫用或擅自使用的可能，篡改稅務管理系統中的涉稅數據信息，因稅務部門收入壓力對國家頒布的稅收優惠政策不執行或執行不到位等。通過區塊鏈技術，稅務機關的稅務執法行為以區塊的形式并將發生時間等詳細內容計入區塊鏈數據庫并禁止篡改數據信息。根據該記錄，稅務機關督查人員或上級稅務機關能夠清楚地對稅務機關的執法行為做作穿透式監督管理。稅務部門違規將和納稅人一樣，隨時可能被發現和糾正。同時，納稅人節點對記錄稅務機關執法行為的數據是否真實進行檢驗，使得稅務機關在陽光下執法，更加透明和可信，降低稅務執法風險。

三、區塊鏈技術在稅務風險管控中的應用前景

（一）建立多角度的稅務信息生態環境監控體系。隨著區塊鏈技術在供應鏈、金融支付等基礎環境中的應用，通過區塊鏈+物聯網+互聯網的整合協同，每一件商品在所有環節的信息都能夠被采集和應用，每筆資金收支信息也被實時監控，為建立以納稅人為中心的稅務風險監控網絡奠定了技術基礎。同時，建立以稅務機關為中心的稅務風險監控體系，通過與市場管理、財政部門、銀行等機構建立橫向間數據信息共享機制和稅務機關內部直接業務協作和間接業務協作的縱向間數據信息貢獻機制，多角度、多方位地對稅務信息生態環境全面監控。

（二）增值稅發票風險管理。在“以票控稅”的管理實踐中，稅務機關付出了大量的人力物力管理發票和打擊發票犯罪。但虛開發票問題仍然屢禁不止，成為稅務風險管理最為頭痛的事情，因此，在發票管理領域需要采用新的技術手段，區塊鏈技術是否能有效解決上述問題，值得探索。將作為財務憑證和購銷責任證明的紙質發票，用一串串數據區塊取而代之，減少發票管理中的風險是區塊鏈技術應用理想之地。稅務機關通過建立區塊鏈的聯盟，將不同區域、不同發票印刷企業印制的發票信息數據以區塊的形式記錄和存儲在區塊鏈數據庫中，利用分布式賬本具有的互聯互通優勢，將發票信息數據整合，發票信息將對全網參與者公開和可見，并可追溯發票的來龍去脈。在基于控制價值交換主體的角度考慮，與納稅人在供應鏈領域和金融支付領域等方面的生產經營數據的區塊鏈技術相結合，運用區塊鏈技術，將納稅人業務系統數據信息、財務會計系統數據信息和稅務申報數據信息，實現高度融合并一體化，既保證從經營信息流到稅務信息流的轉換過程中產生的信息不存在虛假，又可以克服電子發票虛假和反復使用等困境，同時，也省去了對發票數據之間的生成、驗證、追蹤和快速鑒別虛開發票和鑒別發票真偽的大量人力、物力的消耗，節省大量成本。另外，將自動功能置入發票管理系統，通過獲取生產經營數據信息自動生成發票數據信息，避免因人工填開的失誤。所以，在發票管理中，區塊鏈技術提供了具有值得高度信任、禁止篡改并且可以相互檢驗的發票數據信息，為發票虛開、錯開的風險建立了一道強大的防火墻。

（三）提升納稅信用公示系統。加強納稅信用公式系統建設，讓納稅人從主觀上減少違法的行為，降低稅務風險的產生。雖然在傳統的征管模式中，通過報刊、網絡等途徑將納稅人的重大稅收違法案件予以公示，對征管系統中公示納稅信用等級，但納稅人的交易雙方沒有更多的途徑獲取完整的納稅信用信息，納稅違法信用帶來的聲譽損失成本未能合理地體現，懲戒程度不夠。在區塊鏈技術條件下，區塊鏈數據庫實時、自動記錄納稅人每次產生的納稅信用數據和重大稅收違法案件數據信息，并且防止被篡改，構建實時、全方位、立體的納稅信用公示平臺，提供更為權威、全面、詳細的納稅信用數據。在建立納稅信用管理平臺的時候，通過“非對稱加密”，合理配置“公鑰”與“私鑰”，一方面，將查詢納稅人信用記錄的權限限制在利益相關方，將納稅信用記錄在合理范圍內使用，保護納稅人的隱私；另一方面，通過“私鑰”保證納稅人糾正納稅違法行為后能及時將不良記錄予以屏蔽，鼓勵納稅人自我糾正，恢復稅收信用。

四、區塊鏈在稅務風險管控應用中的挑戰與建議

誠然，區塊鏈正引領我們進行新一輪的技術革命，在社會、經濟等領域有著極為廣闊的應用，但也不是 “萬能良方”、無所不能。特別是在目前的初期探索階段，自身的局限性也不容忽視?！皡^塊鏈+稅務”將面臨著以下幾方面因素的挑戰，需集合各方智慧共同探討，尋求解決之道。

（一）商業挑戰。雖然區塊鏈技術強調去中心化，實現節約中介成本并可提供透明的、高質量的數據信息，但是其高能耗的瓶頸以及對區塊鏈的投資成本，在大規模的商用之前需要平衡收益和成本。區塊鏈技術比現存可以替代的技術是否具有技術上和經濟上的優勢，需要在應用以后進行比較。同時，現行運行的技術被區塊鏈完全代替同樣需要考慮是否具有最佳經濟性。

（二）技術挑戰。區塊鏈大規模商用還面臨著可擴展性、數據存儲空間、及時處理大規模的業務交易及保障數據絕對安全等諸多的技術挑戰。在可擴展性方面，區塊鏈技術在國家公共管理、社會經濟等方面運用，交易數據將是海量的，而最初區塊鏈設計的共識算法和加密驗證技術存在延遲處理和交易數量的限制，數據的抗壓能力也值得觀察，運行效率有待突破。在數據存儲方面，區塊鏈數據庫為了保證數據能完整不遺漏地記錄并免于受到外界的破壞，將數據庫自產生開始的數據均予以記錄，并且要求參與節點全部備份，新加入的節點需要下載和更新整個數據庫的數據。一旦全系統、長時間的使用，賬本中也在不斷添加新的交易數據。如果要求區塊鏈每個節點與數據庫的數據保持完全同步，區塊鏈數據庫必須要擁有足夠的存儲空間容量來存儲數據，區塊鏈技術將不得不思考如何解決存儲的技術問題。在安全性方面，區塊鏈數據庫的安全性需要關注，例如，DAO事件的出現是對區塊鏈絕對保證安全的挑戰。

（三）應用環境的挑戰。就稅務風險管理工作來說，區塊鏈技術必須在金融支付、物流、服務等基礎環境等得到完善應用并相互兼容、形成了統一的區塊鏈網絡平臺后，才能在稅務領域得到嘗試。猶如電子商務誕生之初，最初出現的8848電子商務平臺，構想通過互聯網平臺處理商品生產環節、商品流通環節、消費環節的商業模式，絲毫不遜色諸如淘寶網之類的互聯網電商平臺，但受限于當時的支付手段、快捷的物流和交易信用的困境，最終以失敗告終，區塊鏈也無法回避類似的問題。要讓“區塊鏈+稅務”應用成功，需要在物聯網、互聯網以及金融領域得到廣泛應用。區塊鏈技術在稅務管理的基礎環境中大規模商用，吸引更多的參與者，推動各行業建立行業區塊鏈并建立行業與行業之間的聯盟，推動物流、金融等相關領域良好溝通和高度合作，集聚網絡效應，擴大社會的參與熱情。同時，“硬連接”的問題是區塊鏈技術不得不面對的現實，稅務風險管理從實質上是針對現實世界的人、物和相關的流動等業務的涉稅信息進行管理，數字化信息域對客觀世界實體業務領域稅務活動的反映。稅務風險管理與比特幣存在差異，不能在數字信息領域內部運轉，需要在物質領域與信息領域進行對接和交換。發票管理領域的“真票假開”的行為，僅僅依靠區塊鏈自身的技術進化是無法解決，只有將納稅人的業務、財務和稅務業務通過區塊鏈技術高度融合和相互關聯，才能解決“真票假開”的情形。

最后，稅收政策變化頻繁并存在諸多的政策灰色空間。同時，財政、海關、稅務等部門等都具有一定的執法權限并且稅收執法自由裁量權幅度較大，稅務行政執法主體多元化，對區塊鏈技術智能合約機制的應用帶來挑戰。

（四）稅務風險管理挑戰。區塊鏈技術的應用對原有的稅務風險管理模式提出新的要求。在現行模式下，稅務機關作為稅務風險管控的主導機構，通過中心化治理結構管控稅務風險。區塊鏈技術的應用是希望去掉稅務機關的中心地位，實現稅收自治，在現階段面臨著許多挑戰。當前，稅務部門尚未集中所有與稅收相關的數據，如果改變常規模式，取消稅務機關的中心地位，即使區塊鏈的技術進化到非常先進的程度，也沒必要，當下更沒可能。另外，利用大數據技術分析和管控稅務風險，也才剛剛起步，大數據也在大力整合階段，各部門存儲的海量稅收信息等待著以風險管理為導向的新征管模式去開發和利用，離不開中心化高速服務器的技術支撐，如果不離開去中心化談區塊鏈，將變得毫無意義。在現階段，可以考慮引入具有監管控制作用的特權節點，比如說稅務機關、公證處等機構，不直接參與交易，對信息也不予記錄，只是作為特權節點，在法律允許范圍內對交易進行鑒證并可以穿透最原始的交易信息，從而確保交易行為及其信息符合稅收法規，事前規避無法預知的稅務風險。