社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究文獻(xiàn)綜述

□張 玲（教授/博士）李 倩（河北農(nóng)業(yè)大學(xué) 河北保定 071000）

一、國(guó)外社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀

（一）國(guó)外社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的理論研究

英國(guó)著名學(xué)者歐利文·謝爾頓（Oliver Sheldon）在 1924年出版的《The Philosophy of Management》一書(shū)中首次提出了“公司社會(huì)責(zé)任”概念，他將公司社會(huì)責(zé)任與公司經(jīng)營(yíng)者滿足產(chǎn)業(yè)內(nèi)外各種人需要的責(zé)任與公司社會(huì)責(zé)任聯(lián)系起來(lái)，并認(rèn)為公司的社會(huì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)包括道德。但是，由于人們對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任沒(méi)有足夠認(rèn)識(shí)，他的觀點(diǎn)當(dāng)時(shí)并未引起普遍關(guān)注。“企業(yè)社會(huì)責(zé)任之父”伯文 （Howard R.Bowen）在1953年出版的著作《商人的社會(huì)責(zé)任》一書(shū)中，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的描述才使得這一概念第一次有了較為清晰確切的定義。伯文認(rèn)為，商人應(yīng)根據(jù)社會(huì)合理的目標(biāo)和價(jià)值來(lái)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，企業(yè)的行為決策，應(yīng)向政府政策靠攏。企業(yè)的行為動(dòng)機(jī)，不僅僅是出于經(jīng)濟(jì)與利益的目的，而應(yīng)考慮到企業(yè)對(duì)社會(huì)帶來(lái)的影響。1960年，Davis Keith對(duì)“責(zé)任定律”進(jìn)行了界定，他指出，企業(yè)要適度承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，不承擔(dān)社會(huì)責(zé)任或者承擔(dān)過(guò)多的社會(huì)責(zé)任都會(huì)對(duì)企業(yè)帶來(lái)消極影響。如果管理者只關(guān)注企業(yè)短期利益，會(huì)阻礙企業(yè)的發(fā)展。短期來(lái)看，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任會(huì)增加企業(yè)當(dāng)期成本，但從長(zhǎng)期發(fā)展來(lái)看，企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的成本會(huì)在未來(lái)得到補(bǔ)償甚至獲得更多的收益，但補(bǔ)償會(huì)體現(xiàn)出一定的滯后性。

1968年，企業(yè)社會(huì)責(zé)任的理論研究進(jìn)入新階段，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家 David F.Linones發(fā)表了題為“Social—Economic Accounting”的文章，首次提出社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)涵，他認(rèn)為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是衡量和分析政府及企業(yè)行為對(duì)社會(huì)公共部門(mén)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效果。企業(yè)的管理者不只需要對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)，還需要對(duì)社會(huì)承擔(dān)受托責(zé)任，企業(yè)的資產(chǎn)屬于社會(huì)財(cái)富的一部分，承擔(dān)著載體的作用，企業(yè)家代為管理社會(huì)財(cái)富，就應(yīng)當(dāng)使社會(huì)財(cái)富效用最大化，最大程度地發(fā)揮對(duì)社會(huì)的積極作用。這篇文章引起了美國(guó)社會(huì)對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的熱烈討論。

1979年，Carroll在《公司績(jī)效的三位概念模型》中提出了廣義的社會(huì)責(zé)任概念，他認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任應(yīng)該包括法律責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、自愿責(zé)任和道德責(zé)任四個(gè)方面。將企業(yè)社會(huì)責(zé)任劃分為三個(gè)維度，分別是：社會(huì)責(zé)任、社會(huì)響應(yīng)和社會(huì)問(wèn)題。

2008年，Juan L.Nicolau提出，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任可以為企業(yè)帶來(lái)超額利潤(rùn)，1981年，李·H·瑞德堡和杰佛里·S·阿潘比較了不同國(guó)家社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在核算內(nèi)容、計(jì)量方法及披露形式等方面存在的差異。企業(yè)對(duì)環(huán)境、社會(huì)關(guān)系的關(guān)注，還可以提升企業(yè)所處地區(qū)的整體經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和生活水平等。

Harlan從利益相關(guān)者視角提出，企業(yè)撰寫(xiě)社會(huì)責(zé)任報(bào)告時(shí)，可按照利益相關(guān)者的需求差異對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分類(lèi)。2010年，Lina Dagiliene用年報(bào)的形式研究分析了企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)披露的方法。通過(guò)這樣的形式進(jìn)行披露，可使利益相關(guān)者更有效地獲取相關(guān)的信息。2014年，Belen Fernandez-Feijoo、Silvia Romero、SilviaRuiz 站在可持續(xù)發(fā)展的視角分析，認(rèn)為企業(yè)向利益相關(guān)者傳遞社會(huì)責(zé)任信號(hào)最有效的方式是可持續(xù)發(fā)展報(bào)告，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)報(bào)告的形式向外界詳細(xì)披露社會(huì)責(zé)任的履行情況。

（二）國(guó)外社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)踐研究現(xiàn)狀

1974年2月，美國(guó)會(huì)計(jì)人員協(xié)會(huì)的企業(yè)社會(huì)績(jī)效委員會(huì)在《管理會(huì)計(jì)》雜志上發(fā)表了第一篇關(guān)于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的專(zhuān)題研究報(bào)告，報(bào)告中將社會(huì)績(jī)效分為四個(gè)主要范圍：人力資源、社會(huì)關(guān)系、產(chǎn)品或服務(wù)貢獻(xiàn)、自然資源和環(huán)境貢獻(xiàn)。

美國(guó)是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)源地，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在產(chǎn)生之初就得到了美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）、美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（NAA）、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）美國(guó)會(huì)計(jì)三大協(xié)會(huì)的大力支持：AICPA發(fā)表了《企業(yè)社會(huì)業(yè)績(jī)》研究報(bào)告，為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)建立了初步的計(jì)量系統(tǒng)；NAA成立了企業(yè)社會(huì)行動(dòng)會(huì)計(jì)委員會(huì)，界定了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的范圍、目的、程序和溝通方式等內(nèi)容；AAA成立了多個(gè)委員會(huì)進(jìn)行研究，推動(dòng)了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的理論研究。法國(guó)政府也在1977年制定了社會(huì)責(zé)任披露方面的法律，從法律層面上對(duì)社會(huì)責(zé)任披露的模式、框架進(jìn)行了細(xì)化，并規(guī)定了94個(gè)強(qiáng)制披露指標(biāo)，多側(cè)重于對(duì)職工福利和環(huán)境的保護(hù)。

英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1980年出版的 《公司報(bào)告》一書(shū)中鼓勵(lì)企業(yè)編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告。英國(guó)政府原則上是自愿披露，但同時(shí)也規(guī)定了強(qiáng)制披露范圍，實(shí)質(zhì)上是自愿披露與強(qiáng)制披露相結(jié)合。

20世紀(jì)末期，西方各國(guó)都出現(xiàn)了關(guān)于CSR多邊組織，這些多邊組織在CSR的評(píng)價(jià)體系和認(rèn)證制度方面做了很多努力，并切實(shí)起到了推動(dòng)作用。

經(jīng)濟(jì)優(yōu)先權(quán)委員會(huì) （Council on Economic Priorities，簡(jiǎn)稱CEP）是一個(gè)長(zhǎng)期研究社會(huì)責(zé)任及環(huán)境保護(hù)的國(guó)際非政府組織，一直積極支持并參與制定社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)的活動(dòng)。2001年12月12日，經(jīng)過(guò)深入的公開(kāi)咨詢和研究，發(fā)布了全球第一個(gè)可用于第三方認(rèn)證的社會(huì)責(zé)任國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，即SA 8000標(biāo)準(zhǔn)修訂版（SA 8000：2001）。

二、國(guó)內(nèi)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀

（一）國(guó)內(nèi)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的理論研究

我國(guó)關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的研究起步較晚，從20世紀(jì)90年代開(kāi)始，我國(guó)學(xué)者開(kāi)始對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行系統(tǒng)研究。1985年，華惠毅發(fā)表的《企業(yè)社會(huì)責(zé)任——訪南華公司催化劑廠》中，首次出現(xiàn)“社會(huì)責(zé)任”一詞，比西方國(guó)家遲了半個(gè)多世紀(jì)。1990年，袁家方在《企業(yè)社會(huì)責(zé)任》一書(shū)中首先對(duì)“企業(yè)社會(huì)責(zé)任”的概念做出解釋?zhuān)J(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任是企業(yè)在維持自身利益和發(fā)展的同時(shí)，面對(duì)社會(huì)問(wèn)題和社會(huì)需要，為維護(hù)國(guó)家和人類(lèi)的根本利益，必須履行的責(zé)任和義務(wù)。該定義體現(xiàn)了一定的時(shí)代特色，具有重要的歷史意義。

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)更加深入。1998年，李炳毅、李東紅提出，企業(yè)不能被動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，而應(yīng)將社會(huì)責(zé)任加入到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念中，體現(xiàn)在企業(yè)的戰(zhàn)略管理中，納入企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃中。劉俊海教授（1999）認(rèn)為，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任就是企業(yè)在追求自身生存和發(fā)展時(shí)，應(yīng)從社會(huì)整體利益出發(fā)，重視員工、消費(fèi)者、環(huán)境及社會(huì)公共利益等，不應(yīng)以股東盈利作為自己的唯一目的。盧代富（2002）認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任是企業(yè)在謀求股東利潤(rùn)最大化之外，所承擔(dān)的維護(hù)和增進(jìn)社會(huì)公益的義務(wù)。與此同時(shí)，一些社會(huì)機(jī)構(gòu)也積極參與到企業(yè)社會(huì)責(zé)任的研究中。本文認(rèn)同《中國(guó)企業(yè)管理年鑒》對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的界定：“企業(yè)出于對(duì)自身長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的考慮，必須關(guān)心、承擔(dān)的責(zé)任，既有強(qiáng)制性的法律方面的責(zé)任，也有自覺(jué)的道義方面的責(zé)任。”

2006年，隨著我國(guó)全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、構(gòu)建和諧社會(huì)戰(zhàn)略思想的提出，在企業(yè)和社會(huì)公眾中引起了強(qiáng)烈關(guān)注，履行社會(huì)責(zé)任的活動(dòng)以及相關(guān)的研究文獻(xiàn)也不斷增加，越來(lái)越多的企業(yè)、組織關(guān)注并參與到企業(yè)社會(huì)責(zé)任的理論及實(shí)踐研究中去。隨著新《公司法》的修訂實(shí)施和國(guó)資委、深滬兩大證券交易所等的積極倡導(dǎo)，各類(lèi)企業(yè)開(kāi)始編制并披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告。但由于社會(huì)責(zé)任機(jī)制體制設(shè)計(jì)不完善，缺少行業(yè)規(guī)范，絕大多數(shù)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露的信息沒(méi)有太大的使用價(jià)值。

楊海林、張集瓊、王光（2010）對(duì)我國(guó) 2006—2009年的社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行了深入分析，結(jié)果顯示，社會(huì)責(zé)任披露主體以國(guó)有企業(yè)和沿海地區(qū)企業(yè)居多，報(bào)告內(nèi)容基本為企業(yè)對(duì)自己的標(biāo)榜，多空話套話，無(wú)論是格式還是內(nèi)容都沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。盡管愿意披露社會(huì)責(zé)任的企業(yè)越來(lái)越多，但是一份合格的、客觀的、有可利用價(jià)值的報(bào)告并不多見(jiàn)。

趙馨燕 （2013）對(duì)我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論研究進(jìn)行整理，分析認(rèn)為我國(guó)國(guó)情不適合采用自愿披露社會(huì)責(zé)任的形式，且我國(guó)政府沒(méi)有給予足夠的監(jiān)督和指導(dǎo)，需要政府強(qiáng)制要求披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任，建立有效機(jī)制和措施提升社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量、改進(jìn)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)現(xiàn)狀。

楊敏（2014）通過(guò)博弈分析認(rèn)為，企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任、披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的行為，很大程度上受到利益相關(guān)者的影響。要順利推行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步和企業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)，刻不容緩。

彭紅利（2015）認(rèn)為，國(guó)有企業(yè)在履行社會(huì)責(zé)任中應(yīng)發(fā)揮“排頭兵”的作用，他提出通過(guò)建立“政府-企業(yè)-社會(huì)”三位一體聯(lián)動(dòng)的企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任長(zhǎng)效機(jī)制，促進(jìn)政府、企業(yè)和社會(huì)的有效合作與良性互動(dòng)實(shí)現(xiàn)和諧共贏。

楊蕊、吳賢龍（2015）運(yùn)用聚類(lèi)分析對(duì)53家能源類(lèi)上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露水平進(jìn)行評(píng)價(jià)，研究結(jié)果為整個(gè)能源類(lèi)上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露水平整體處于中等偏低，這基本吻合我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露處于起步階段的現(xiàn)狀。

馮麗艷、肖翔、趙天驕（2016）認(rèn)為，自愿披露制度不影響經(jīng)濟(jì)績(jī)效對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的影響效應(yīng)，良好的經(jīng)濟(jì)績(jī)效可以促進(jìn)企業(yè)提高社會(huì)責(zé)任信息披露水平，但在強(qiáng)制披露要求下，企業(yè)會(huì)降低對(duì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的關(guān)注，經(jīng)濟(jì)績(jī)效對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的影響效應(yīng)會(huì)減弱。

（二）國(guó)內(nèi)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的實(shí)踐研究

企業(yè)社會(huì)責(zé)任發(fā)展中心于2009年在《WTO經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊》中發(fā)表的《中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告研究（2001—2009）》，為首次發(fā)布中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告整體發(fā)展?fàn)顩r的研究報(bào)告。這份研究報(bào)告指出，中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告受到社會(huì)公眾空前重視，呈現(xiàn)“井噴”式增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。但報(bào)告內(nèi)容水平不高，報(bào)告指標(biāo)覆蓋率和國(guó)際化程度不高，信息披露的廣度和深度仍存在不足，與利益相關(guān)方要求和公司價(jià)值體現(xiàn)尚有一定差距。

2009年11月，中國(guó)社會(huì)科學(xué)院學(xué)部企業(yè)社會(huì)責(zé)任研究中心發(fā)布了我國(guó)第一本企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告便攜手冊(cè) 《中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告編制指南（CASS—CSR 1.0）》。為進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告編制工作，該中心又制定并發(fā)布了我國(guó)第一份社會(huì)責(zé)任報(bào)告評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)——《中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)（2010）》，并邀請(qǐng)我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任實(shí)踐者、研究者以及各行業(yè)專(zhuān)家共同組成一個(gè)開(kāi)放的“中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告評(píng)級(jí)專(zhuān)家委員會(huì)”，負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)發(fā)布的社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行評(píng)級(jí)。2011年，該中心在廣泛聽(tīng)取各界專(zhuān)家意見(jiàn)的基礎(chǔ)上發(fā)布了 《中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告編制指南（CASS—CSR 2.0）》，隨之更新發(fā)布了《中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)（2011）》；2013年3月，中心再次對(duì)評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行修訂、優(yōu)化和完善，發(fā)布《中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)（2012）》。通過(guò)六大指標(biāo)對(duì)報(bào)告進(jìn)行量化打分：完整性、可比性、可讀性、實(shí)質(zhì)性、創(chuàng)新性、平衡性，并對(duì)六大指標(biāo)賦予了不同的權(quán)重。此外，報(bào)告評(píng)價(jià)采取星級(jí)制，對(duì)評(píng)價(jià)方式做出了細(xì)致的規(guī)定。這一系列的行為推動(dòng)提升了我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的質(zhì)量水平。

三、研究評(píng)述

綜上所述，西方各國(guó)有關(guān)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的研究總體進(jìn)展要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)我國(guó)。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)從西方國(guó)家誕生至今，產(chǎn)生了許多優(yōu)秀的研究成果，推動(dòng)了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論體系的建立，為我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的研究提供了參考；很多國(guó)家也在法律法規(guī)、制度上對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任做出了具體的規(guī)定，為我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的實(shí)踐提供借鑒。雖然西方國(guó)家無(wú)論是在理論研究還是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上都走在了世界前列，取得了較為優(yōu)異的成績(jī)，但仍有不足之處：體系尚沒(méi)有完全地建立，實(shí)踐方面也還需要時(shí)間的考驗(yàn)。

我國(guó)對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的研究呈上升趨勢(shì)，研究?jī)?nèi)容也越來(lái)越豐富，理論研究現(xiàn)狀可總結(jié)為研究范圍覆蓋較全面，研究深度有待加強(qiáng)。我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究在理論基礎(chǔ)、披露、計(jì)量等方面都有涉及，但優(yōu)秀的研究成果大多集中在概念及可行性研究方面，關(guān)于披露、計(jì)量等方面很少有重大突破。實(shí)證研究也不足，理論與實(shí)踐的結(jié)合有待進(jìn)一步加強(qiáng)研究。另外，相關(guān)法律尚未完善，政府對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建有著重要作用，相關(guān)法律的建立可以推進(jìn)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的規(guī)范和進(jìn)步。

雖然，我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)還不成熟，但可以相信社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)將會(huì)成為未來(lái)發(fā)展的必然趨勢(shì)，在會(huì)計(jì)學(xué)中的地位也會(huì)日益凸顯。