適應國企改革創(chuàng)新內部審計的思考

□莊馥萌（無錫市建設發(fā)展投資有限公司 江蘇無錫 214000）

黨的十八大以來，國有企業(yè)改革進入了全面深化階段。2015年，中共中央、國務院頒布了《關于深化國有企業(yè)改革的指導意見》，并出臺了一系列配套文件，構成了“1+N”政策體系，為國企改革指明了方向。黨的十九大報告也對深化國企改革提出了新要求、新任務，并做出了戰(zhàn)略部署，指明了今后深化國企改革的重點突破和具體工作任務。在2018年兩會的政府工作報告上，也將深化國企改革放在了優(yōu)先位置，明確了國企改革的“路線圖”。內部審計作為國企防范風險的“第三道防線”，在國企改革的浪潮中，如何跟上改革的步伐以應對新形勢下的新要求，更好地為國企持續(xù)發(fā)展保駕護航，是當前內部審計工作應關注的重點。

一、國企改革對內部審計工作提出的新要求

在全面深化改革的新時期，國企要實現(xiàn)做優(yōu)、做強、做大，培育打造具有創(chuàng)新能力和國際競爭力的一流企業(yè)的目標，離不開現(xiàn)代化的公司治理作為支撐。內部審計作為公司治理的基石，在改革的大背景下，也面臨著新的挑戰(zhàn)。

（一）企業(yè)轉型帶來的內部控制及風險管理要求

對于國企來說，改革就是要改變原有的生產經營方式、管理體制，意味著轉型發(fā)展，往往涉及戰(zhàn)略、業(yè)務、人員等多方面，比如在戰(zhàn)略轉型中，保證不走偏；在業(yè)務轉型中，應對新領域，防范新業(yè)務拓展中出現(xiàn)的風險；在資源整合轉型中，保證不同崗位和人員有效發(fā)揮各自職能，保證不相容崗位相分離等，以上都對國企轉型中的內部控制和風險管理提出了更高要求，如何解決好這些問題是當前內部審計部門亟需思考與關注的重點內容。

（二）業(yè)務創(chuàng)新帶來的合法性、合規(guī)性的咨詢需求

創(chuàng)新是發(fā)展的首要動力，是實現(xiàn)高質量發(fā)展的關鍵。在國企大刀闊斧的改革進程中，業(yè)務創(chuàng)新是必然要求，也是必經之路，更是一條未知之路，唯有創(chuàng)新才能有效避開同質化競爭，才能在市場上占據一席之地。國企在業(yè)務創(chuàng)新的過程中，不可避免地會遇到合規(guī)、合法性問題。一方面，國企改革中的新業(yè)務可能存在與現(xiàn)行法律法規(guī)相沖突的情況，內部審計部門應及時向企業(yè)領導或者業(yè)務部門指出；另一方面，企業(yè)探索的新業(yè)務可能在法律上并沒有相關方面的規(guī)定，內部審計部門應站在整個企業(yè)全面風險的角度來考慮和提出規(guī)范。因此，在國企的業(yè)務創(chuàng)新過程中，內部審計應更好地實現(xiàn)咨詢功能，并在事前控制好風險，這對內部審計人員的綜合素質和專業(yè)能力提出了更高要求。

（三）人員市場化帶來的經營責任認定需求

人才是企業(yè)發(fā)展的基礎。在國企改革的進程中，往往伴隨著對新業(yè)務或非常規(guī)業(yè)務的開拓，需要在市場上招聘專業(yè)人才來開展業(yè)務。但是市場化招聘會加大人員的流動性，特別是一些重要崗位的中高層管理人員。為了加強對國企重要崗位負責人的管理和監(jiān)督，正確評價其在任期內的工作內容和工作成績，需要內部審計部門開展經濟責任審計，以檢查崗位負責人在任職期間各項經濟指標的完成情況，進一步督促企業(yè)加強人員管理，更好地保障國有資產保值增值。

二、內部審計工作在國企轉型時期面臨的困境

內部審計作為企業(yè)管理體系中的重要組成部分，是企業(yè)生存和健康發(fā)展的重要保障。在當前改革的大背景下，內部審計的主要矛盾表現(xiàn)在企業(yè)不斷拓展新業(yè)務領域與落后的內部審計業(yè)務水平之間的矛盾。內部審計業(yè)務水平的影響因素主要有“位、人、法”，“位”指的是內部審計部門的定位，“人”指的是內部審計人員的綜合素質，“法”指的是內部審計方法。

（一）內部審計部門在國企內部的定位不清晰

開展內部審計工作的前提是內部審計部門具有一定的獨立性和權威性，而獨立性、權威性要求內部審計部門在企業(yè)中的定位較高，而這離不開企業(yè)領導的重視。但是目前，很多國企領導更加關注的是業(yè)績考核，對企業(yè)的內部控制、抗風險能力與內部審計的關注度不夠。

近年來，在外部監(jiān)管部門的要求和推動下，很多國企設立了內部審計機構，但是由于國企領導層對內部審計的認識不到位，定位不清，導致內部審計機構難以真正發(fā)揮作用，主要表現(xiàn)在：（1）有些國企在內部審計機構的設置上，將內部審計部門設置在財務部門，審計工作由財務經理兼任，這種設置導致審計工作缺乏獨立性和客觀性。（2）有些國企的內部審計部門在企業(yè)中處于邊緣位置，內部審計部門在開展工作過程中發(fā)現(xiàn)問題后，被審計部門未予重視，未能積極整改，影響了審計工作開展的進度，挫傷了審計工作人員的工作熱情，難以保證審計工作的質量和效率，導致內部審計部門形同虛設。（3）有些國企領導者僅僅將內部審計定位于揭錯防弊的層面，重視事后違規(guī)審計，關注某些經濟活動發(fā)生之后對企業(yè)產生了怎樣的影響，忽視了對企業(yè)經營活動事前的風險預測和事中的風險防范，未對經濟活動進行全過程監(jiān)督。

（二）審計人員的綜合素質與國企轉型的需求不匹配

專業(yè)的審計人才是內部審計保質保量的關鍵，尤其是在改革的大背景下，國企紛紛開始轉型發(fā)展，內外部環(huán)境紛繁復雜，要保證審計質量，就必須建立一支專業(yè)勝任能力強、綜合素質高、人員數(shù)量充足的審計隊伍。內部審計工作是一項專業(yè)性、技術性較強的工作，根據《國際內部審計師協(xié)會內部審計標準說明》，內部審計師應具備審計、財務、企業(yè)管理、計算機、工程、法律等方面的知識。然而，在實踐中，大多數(shù)國企都面臨著內部審計力量薄弱、審計人員綜合素質不過關的問題。例如，內部審計部門負責人大多是由具有多年財務工作經驗的財務人員轉崗而來，審計視角容易局限于財務管理等微觀指標，缺乏宏觀性的風險分析能力；有些國企內部審計人員專業(yè)能力單一，雖具有較為豐富的財務知識，但是針對國企轉型過程中涉及的新興產業(yè)，缺乏對企業(yè)轉型帶來的新風險的預判性，難以滿足企業(yè)轉型期對于內部審計的需求；有些國企的內部審計人員剛剛走出校門，工作經驗較少，人員素質參差不齊，導致在審計中難以發(fā)掘潛在的風險點。

（三）缺乏先進的審計手段助推企業(yè)轉型發(fā)展

審計手段是指在內部審計開展過程中使用的方法和技術。良好的審計手段有利于提升審計工作效率、縮短審計工作的時間跨度、提高審計工作質量、及時發(fā)現(xiàn)審計問題。隨著社會的不斷進步，審計手段能否與時俱進，及時改進，對內部審計作用的發(fā)揮具有重大影響。

一方面，在實踐中，在社會經濟快速發(fā)展的背景下，國有企業(yè)財務管理已實現(xiàn)全面信息化，然而審計信息化水平卻相對落后，使用審計軟件開展審計工作的企業(yè)數(shù)量較少，大多數(shù)國企在審計過程中主要依賴會計憑證、賬簿、報表等紙質會計資料，難以保證數(shù)據的及時性、有效性、真實性和完整性，這種傳統(tǒng)的審計手段既不利于提升審計人員的工作效率，也難以對數(shù)據進行橫向和縱向比較，無法進行深入分析，很難發(fā)現(xiàn)一些隱蔽的違法違紀問題，不利于對企業(yè)的運營情況進行全面、系統(tǒng)、準確的判斷。

另一方面，對于國企在轉型中遇到的各種新挑戰(zhàn)，內部審計部門在工作中如何獲取更多有效、專業(yè)、全面的信息，對于及時發(fā)現(xiàn)問題、提出合理建議至關重要。大多數(shù)國企的內部審計由于受到人員、技術等方面的影響，不善于利用外部數(shù)據，未能利用好外部審計的成果，內部審計的質量和效果大打折扣。

三、全面深化改革背景下國企內部審計的應對措施

（一）加強管理，明確內部審計定位

在國企改革的新時期，作為公司治理基石的內部審計，不僅發(fā)揮著財務監(jiān)督的作用，還需要對企業(yè)的經營管理進行全面監(jiān)督。企業(yè)應從內部和外部兩方面共同努力，創(chuàng)建開展國企內部審計工作的良好環(huán)境。

從外部角度來看，國企的外部監(jiān)管機構，如國資委、審計機關、內部審計協(xié)會等，要加強對內部審計機構的支持和監(jiān)督，一方面，加強對國企內部審計機構的重視，通過召開會議、下發(fā)文件等形式加強國企領導層對內部審計建設的重視，同時對于內部審計建設取得優(yōu)秀成果的單位予以獎勵和表揚；另一方面，通過制度規(guī)定要求符合條件的國企必須建立內部審計機構，并明確內部審計部門的職能與權限。

從內部角度來看，加強管理、明確內部審計的定位關鍵在于國企領導層對內部審計的認知和重視度。一方面，在對內部審計的認知上，國企領導層應把內部審計工作作為考察單位財務收支運行的窗口、科學民主決策的依據、加強宏觀管理的手段、促進反腐倡廉的關口，積極支持內部審計機構依法依規(guī)開展審計監(jiān)督，幫助審計人員解決在審計工作中遇到的各種困難，為內部審計工作的開展創(chuàng)造良好、寬松的環(huán)境。另一方面，在機構設置上，為保證內部審計部門的獨立性和權威性，國企應結合自身的發(fā)展情況做到以下幾點：一是內部審計部門設在董事會之下或在董事會下設審計委員會，有利于內部審計部門不受限制地對企業(yè)的經營活動及重大項目實施監(jiān)控。二是內部審計部門由企業(yè)負責人直接管理，有利于提高審計視角的宏觀性以及審計重點的指向性。

（二）內外借力，組建高素質的審計隊伍

良好的審計隊伍是開展審計工作的重要前提。在國企改革的大背景下，為了更好地應對新環(huán)境、新挑戰(zhàn)，實現(xiàn)內部審計的價值增值功能，可以通過內外借力，組建高素質的審計隊伍。

第一，充實審計隊伍。根據企業(yè)的業(yè)務特點，在部門人員設置上，采用新老結合、多專業(yè)并行的方式。一方面，為了使審計隊伍對新業(yè)務、新領域均有所涉獵，可以招聘具有企業(yè)管理、會計、審計、計算機、工程等專業(yè)的人員。另一方面，為了高效開展審計工作，可以招聘具有豐富審計工作經驗的人員，因為有經驗的人員工作上手快，還能通過以老帶新的方式使審計新人盡快適應工作。

第二，培養(yǎng)審計人才。提升審計人員的業(yè)務水平需雙管齊下。一方面，鼓勵審計人員自身加強對審計理論與業(yè)務知識的學習，鼓勵其在工作之余參加審計專業(yè)資格相關考試。另一方面，可以通過開展企業(yè)審計業(yè)務培訓，定期聘請專家進行理論教學，組織開展業(yè)務討論和經驗交流會，還可以通過審計項目負責人輪換制、部門內部崗位輪換制等方式幫助內部審計人員不斷更新知識，優(yōu)化知識結構，加強業(yè)務能力，提升綜合能力。

第三，加強績效評價。審計項目的工作成效與審計人員的工作積極性和工作表現(xiàn)密切相關，影響著審計工作質量。為了使審計人員更好地發(fā)揮主觀能動性，需要加強對審計人員的績效評價。可以根據審計人員完成的審計任務數(shù)量、發(fā)現(xiàn)的審計問題數(shù)量、查處的涉案金額、提出的審計建議和意見采納數(shù)量等，制定相應的評價標準，以此作為審計人員績效工資和崗位晉升的依據，發(fā)揮審計人員的主觀能動性。

第四，鼓勵“走出去”。國企與政府審計機關有著較為緊密的聯(lián)系，因此可以在政府審計機關某些審計項目人手不夠的情況下，鼓勵內部審計人員參加，通過這種方式可以增加內部審計人員的項目經驗，擴展內部審計人員的眼界。

（三）創(chuàng)新審計方法，豐富審計手段

新形勢下，國企內部審計部門在開展審計工作的過程中，應充分利用現(xiàn)代化科技手段，積極運用計算機審計，創(chuàng)新審計方法，豐富審計手段，提高審計工作效率和質量。

第一，全面推進審計信息化建設。充分利用大數(shù)據技術，將信息化審計與企業(yè)的信息化建設相結合，全面搭建大數(shù)據審計信息平臺，建立審計預警機制，實現(xiàn)審計工作由現(xiàn)場審計為主轉為現(xiàn)場與非現(xiàn)場審計相結合，通過對電子數(shù)據的采集、分析，明確審計重點和審計線索，提高審計的廣度和深度，有效防范重大違法違規(guī)和腐敗案件。

第二，創(chuàng)新審計方法，探索審計新模式。新環(huán)境下，僅僅關注財務數(shù)據的審計方式已經不能滿足企業(yè)的業(yè)務需求和發(fā)展。在審計內容方面，在國企轉型改革的過程中，除了基礎的資產負債審計外，還應該對新的業(yè)務領域積極開展專項審計和風險審計，對市場化的管理層開展經濟責任審計，對企業(yè)轉型期的經濟運營情況開展績效審計。在審計方法方面，除了常規(guī)的研究財務數(shù)據和相關合同協(xié)議的工作之外，還可以采用訪談、穿行測試、制度研究等方式，了解企業(yè)的內部控制情況，查找業(yè)務開展中存在的風險點。在風險控制方面，可以通過平衡計分卡，分別從財務層面、客戶層面、技術層面和學習成長層面進行風險識別，通過一些計量風險的問卷進行測算和風險分析，并結合這些風險有針對性地開展審計。

第三，充分利用外部審計成果。對于國企來說，每年都有外部審計介入，內部審計部門應充分利用外部審計報告，一方面根據會計師事務所出具的審計報告深入挖掘財務報表舞弊風險，及時查找根本問題所在，引導相關部門予以解決；另一方面可以根據外部審計成果，對于存在的問題，積極協(xié)助整改，同時有針對性地對內部審計流程予以優(yōu)化。

四、結束語

黨的十八大以來，國企改革雖然取得了重大進展，但改革任務尚未完成。為進一步推動國有資本做強、做優(yōu)、做大，有效防止國有資產流失，需要進一步提升國企管理水平，內部審計在企業(yè)管理中對于完善內部控制機制、防范風險管理起著至關重要的作用。國企改革對內部審計提出了更高要求，面對國企轉型升級中出現(xiàn)的問題，國企應對內部審計進行合理定位，建立高素質的審計隊伍，同時內部審計部門在開展工作中應創(chuàng)新審計手段和方法，根據企業(yè)的特點和業(yè)務要求，明確審計內容和審計方向，積極為企業(yè)經營獻計獻策，確保國有資產保值增值，更好地為國企的健康有序發(fā)展保駕護航。