大數據時代下的審計模式轉型

（中國石油大學（華東）經濟管理學院 山東青島 266000 青島黃海學院財經學院 山東青島043500）

伴隨著云計算的應用，如何更經濟更有效地從海量繁雜的數據中獲取有價值的信息成為開展各項工作面臨的首要問題，大數據基于其4V（Volume、Velocity、Variety、Value）的特點，集聚效果不容小覷。大數據技術也為審計工作帶來了新的機遇，它改變了傳統數據的采集、匯總、處理、分析、應用的技術與方法，要求審計人員運用全新的思維模式分析數據，這也為審計模式的轉型提供了最佳的時機。

一、傳統審計模式的缺陷

（一）數據采集存在信息質量與數量的不足

在傳統的審計模式下，審計人員通過收集、觀察以及詢問等方式對被審計單位的外部環境進行調查，同時審查、核對被審計單位提供的財務報表等文字信息。在這種模式下，一方面，審計人員只有在被審計單位出具報表之后才能獲得相應的財務信息，但由于企業財務報表從編制到披露往往需要一定的時間，這導致財務信息的滯后性以及不確定性。另一方面，對于外部重要的非財務信息，雖然也提出了采集要求，但審計人員往往缺乏獲取的途徑與方式，信息應有的價值沒有得到充分發揮。

從實踐來看，存在著大量審計人員通過調查外部非財務信息從而判斷財務報表的數據是否存在虛報現象的案例，因此，外部信息重要且必需，尤其是在大數據背景下，企業某個員工在社交網絡上某一活動都有可能成為判斷該企業某一重大事件的首要相關證據，審計人員必須提高對此類信息的重視程度。

（二）數據匯總過于苛求精確度

傳統的審計方法對數據的準確性與可靠性要求極高，不能否認這項要求對于審計程序的指導意義以及得到審計結論的必要性，但當我們利用大數據的科學分析方法全面監測數據信息時會突然發現，很多微小、無價值的數據有了意義，例如數據A無法單獨作為證據，所以存在著很大的被丟棄風險，然而縱觀全貌，數據A與數據B存在著重要的相關性，而數據B恰恰反映了企業某一業務的重大舞弊現象，因此傳統審計模式下對于抽樣數據準確性的嚴格要求變得不再重要，傳統審計模式下由于對于數據無法全面搜集，因此對于匯總到的每一個重要信息都要嚴格要求其精確度，然而在大數據環境下，某些被忽視的數據往往才是問題的關鍵。

大數據時代，由于成本的原因，追求精確度的可行性降低，審計人員需要掌握的是通過對冗雜多樣、參差不齊的數據匯總、分類、相關性分析后判斷事物的大致發展趨勢與關聯性，這對審計人員的邏輯推理與全面把控能力提出了新的要求，同時也要求審計人員轉變思維方式和思維習慣，認識到大數據時代下更注重數據的完整與混雜程度，從而發現事物的全貌和真相。

（三）數據處理技術手段落后

在傳統的審計模式下，審計人員進行數據分析時，更多的是利用抽樣分析和分析性程序，然而抽樣分析是有風險的，其中控制測試中的信賴過度與信賴不足風險不可避免，加之又增添了細節測試中的誤拒與誤受風險，在種種審計風險的伴隨下，審計人員下一步的分析性工作程序又依賴于其自身的職業經驗與判斷，主觀性極強且難以衡量，造成分析結果失真的可能性進一步加大。同時，抽樣的樣本受限，在未被抽取的樣本中極有可能存在著與企業生產經營業務密切相關甚至直擊要害的“漏網之魚”，造成審計人員無法對被審計單位的信息全面勘測從而忽視某些重大舞弊行為。但在會計準則中，樣本檢測數量未能達到要求不能算作審計人員的重大差錯，因此并不能對審計人員進行懲罰，這就給了某些缺乏職業道德的審計人員利用制度的缺陷進行徇私舞弊的可乘之機。

抽樣技術從本質來說是在數據量過大無法一一監測的情況下使用的一種科學計算方法，其準確度依賴于隨機抽樣的執行質量，然而在現實中，隨機性很難做到。大數據時代帶來的科學分析計算方法可以在保證信息全面檢測的同時減輕工作人員的人為修正時間，因此可以預見，對抽樣分析技術的運用在未來將逐步減少。

（四）數據分析重因果關系，忽視事件整體

人類發展至今，分析事物時總是無法擯棄傳統的觀念——抓住因果關系。人們在費心費力地搜集到有關其因果性的信息后，無論信息完整與否、準確與否，總能感受到強烈的滿足感與成就感，這種心理感受往往使人們忽視搜集過程耗費的巨大人力物力成本，以及該因果關系能否幫助我們得到最后的結論。答案通常是否定的，然而這種“不計成本”的行為在審計過程中屢見不鮮。按常理分析，一個企業在實施舞弊行為時一定會毀掉關鍵證據以及具有明顯因果關系的信息，因此審計人員搜集該信息的難度一定很大。

大數據時代下，審計人員應該將主要精力放在尋找事物之間的相關關系上，這樣的信息雖然不能直接給出事物發展的準確原因，但是它會提醒審計人員事務之間的相互聯系，從而為審計目標的確立提供方向，預測未來發展。

（五）數據利用單一、信息含量少

傳統審計模式下，審計人員最終提供給被審計單位和相關股東、債權人以及其他需要了解企業信息的人員的只有審計報告，而審計報告的格式與要求都被人為限制，因此審計報告的作用往往只是為報表需要者提供信息，對于企業管理層預測未來發展以及制定下一步規劃的作用不大，因此導致最終審計成果包含的信息含量較少。

在大數據時代下，審計人員能夠提供的最終成果除了審計報告外，還有在審計過程中采集、挖掘、處理、匯總的大量相關資料與數據，例如某被審計單位客戶在自媒體等平臺上的公眾評價度、該單位相關員工對于企業是否做出潛在有害行為等，這些信息都可以作為審計結果的附帶產品提供給被審計單位，這些信息挖掘出了該單位現階段真實的、潛在的優勢與不足，對于管理層而言，是非常有效的改善經營管理以及制定預算計劃的工具。

二、大數據時代下審計模式的轉型

（一）從單一信息獲取向多渠道、高質量信息采集轉型

隨著大數據時代的到來，先進技術例如云計算、遺傳算法、審計機器人等的逐步發展和運用，審計的實時處理和及時提供決策相關信息的目標將得到充分實現，大數據分析平臺的建立將帶來更大的便利與高效。首先，企業相關信息與會計信息系統相連，可以實時更新和修正；然后，建立企業財務報告系統對于企業的財務信息實時播報，審計人員隨時隨地可以得到企業的一手資料，在財務報表出具之前對企業的發展與運營狀況得到一定的了解，同時該系統與外部局域網相連，審計人員從自媒體、新聞采訪等渠道得到的企業相關外部非財務信息將在該網站得到處理，兩個系統的數據實時更新并實現共享，經過大數據的處理將得到差異之處，審計人員重點關注該差異并進行進一步的分析；最后，企業會計人員對相關信息及時處理并上傳至企業的公共網站，供報告使用者觀看、分析，使企業的投資者、債權人可以及時得到企業相關信息。

（二）從苛求信息精確度向全面高效把控信息資源轉型

到目前為止，大多數的會計師事務所的審計技術還是建立在準確性的基礎上。這種傳統的審計模式更多的適用于數據少且集中的情況，因為數據數量受限，又集中反映在某個經營環境中，審計人員通過精準要求數據的準確程度來發表審計結論和意見。

隨著大數據應用范圍越來越廣泛，審計人員不應再局限于對信息的精準要求上，但這并不意味著準確度不再重要，只是不再苛求每一個數據的精準程度，審計證據要求可靠性，但可靠性并不等同于準確性，而是要求數據能夠為最后的結論服務，因此審計人員需要從一個更寬泛、更全面的角度來理解、解讀被審計單位，將“樣本=總體”的觀念銘記在心，在分析總結數據時，關注數據之間的相關性以及相關程度，盡管擯棄了局部的精準性要求，卻帶來了事物的全貌以及各個分支結構，提高了工作效率。

（三）從抽樣分析技術向全樣本、多方位信息處理轉型

傳統的審計模式下，數據相對單一且集中，審計人員通過抽樣的方式推斷整個企業的運營情況，在樣本量足夠大的前提下，該數據具有一定的真實性與可靠性，但同時意味著人工成本的大幅度上升；很多小型的會計師事務所為了減輕工作量、降低成本，審計人員往往抽取了數量不達標的樣本，得到的結論與事實不符。對于一些認真工作、秉持嚴謹態度的審計人員來說，他們按照規定抽取樣本，仔細分析，但需要借助大量數學模型以及職業經驗判斷、耗費大量的時間才能得到最終的結論，而且常常面臨到因為樣本的有限性而忽視了大量的業務活動的情況，隱藏著極大的審計風險。

大數據系統帶來的便利是可以預計的，審計人員不再需要耗時耗力地構建模型分析數據，也不必使用隨機抽樣方法，而是對被審計單位的所有數據進行總體搜集與分析，大數據環境下的審計模式使得審計人員可以建立總體審計的思維模式，對被審計單位與審計對象相關的信息有一個全方位的了解與概括。

審計人員實行全樣本分析，一方面可以規避抽樣分析帶來的審計風險，將企業隱藏的細節問題得以昭示并加以處理；另一方面，總體數據具有加總效果，信息之間的聯動效應往往能反映出單個數據無法顯示的問題，例如數據A與數據B單獨看皆無問題，但結合在一起卻能反映出企業某一經營活動的重大舞弊現象。大數據技術給審計人員帶來了總體把握審計對象的便利，從而可以更針對性地發現問題。

（四）從追求因果關系向全面檢測事物相關關系轉型

大數據系統對于審計人員來說，不僅僅是一個可以利用的分析手段，還給審計人員帶來了更多思想觀念上的沖擊，為其思維模式的轉變起到促進作用。

傳統的審計模式下，對審計人員的思維能力也有所要求，其執行分析性程序時就是憑借自身多年來的經驗判斷以及分析能力，大部分審計人員工作的重點都放在整理、處理、分析相應科目以及對應數據是否真實可靠上。然而，大數據時代，對于審計人員的要求將不僅僅局限于其專業學科知識的運用能力，還對其邏輯思維能力提出了新的要求。審計人員要做到既降低審計風險又把握住企業生產經營事項之間的聯系，就要把重心從研究數據間的因果關系轉到全方位監測信息之間的相互關系上，不必深究事物發生的原因，而是要知道某事物究竟“是什么”“與什么相關聯”，通過找到事物之間的關聯，就可以捕捉到事物現階段的發展程度以及未來的發展趨勢，例如事物A的發生伴隨著事物B的發生，當事物B出現問題卻找不到證據時，不必一直糾結于原因，可以通過觀察事物A的變化得到有關結論。大數據給審計人員帶來的便利就是將其對事物的認識不僅僅停留在定性的層面上，信息數據化后，在定量的基礎上進行定性分析，數據像是連連看游戲中的物品，審計人員縱觀整個游戲版面，將相同或相似的物品相連，最后得到結論。

（五）從單一審計結果向全方位數據展示轉型

大數據為企業管理者和審計人員都提供了更大的利潤空間，未來審計人員提供的成果中將不僅包含審計報告，有關企業未來經營方向以及預測的比重將進一步加大，審計人員通過對大數據技術的應用，將促進審計成果的綜合利用。

審計人員通過對審計過程中獲取到的大量信息進行匯總后，一方面通過大數據比對分析，可以得到企業財務、業務管理方面的發展趨勢以及相對于同類型企業間的競爭優勢，該數據是計算機根據概率算出，具有很強的客觀性；另一方面，對于會計師事務所來說，審計成果以數據形式留存，形成固化的規則，再遇到同類型的問題時，審計人員通過大數據技術就可以精準判斷出事物的一般發展趨勢。同時，對于同公司的二次審計工作量將大大減輕，可以有效提高審計效率。

三、提高大數據在審計中應用的策略

（一）制定大數據應用的發展策略

大數據應用在未來的審計工作中是必然的趨勢，因此會計師事務所要做好準備，相應的審計人員要在新時代的要求下提高自身職業修養，轉變觀念，采取應對措施，建立相應的審計新程序。目前，由于大數據背景下的審計理念和審計方法還缺乏相應的理論依據，使得審計人員在運用新技術和新方法時感到無所適從，尤其是國內的會計師事務所，相較于四大會計師事務所而言對大數據的運用還處于初級階段，信息的獲取和使用上都存滯后性，這需要發揮中國注冊會計師協會的引領作用，引進人才推動大數據的應用。

（二）建立大數據財務分析應用平臺

在大數據背景下，財務信息與非財務信息的存儲方式以及分析程序都與傳統模式有所不同，信息數量的冗雜與優劣參半的特征也對審計程序提出了新的要求，為了更好地促進會計師事務所審計工作的開展，組建統一的大數據應用平臺將有利于會計師事務所實時獲得并高效利用數據，同時與企業實時共享，減少數據流動帶來的損失，降低存儲成本，提高審計效率。

四、結論

大數據時代的到來，意味著審計對象、審計風險與審計環境都發生了較大的變化。審計對象從書面信息轉變為數據信息，審計風險從數據與審計主體自身風險轉變為數據流動中的泄露風險，審計環境也相應改變，在給審計人員帶來便利的同時也帶來了全新的挑戰，如果審計人員不能及時調整自身知識修養、轉變觀念，審計工作的難度將進一步加大。本文剖析了大數據時代傳統審計模式的缺陷，重點分析在新的背景下如何抓住機遇促進審計模式轉型，并提出了強化應用的策略，期望對提高審計質量、完善審計制度有促進作用。