國企高管經濟責任審計風險模型的構建研究

張鵬

[摘 要]本文結合國企高管經濟責任審計的特征，在分析現代風險導向審計模型的基礎上，構建了國企高管經濟責任審計風險模型，在模型構建環節中，結合假設和應用等方式，結合國企的具體實踐，對風險模型進行驗證。

[關鍵詞]國企；高管；經濟責任審計；審計風險模型

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.18.004

[中圖分類號]F239.47 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2018）18-00-02

國企高管經濟責任審計具有一定的特殊性，審計工作不僅涉及基礎的財務審計，同時也涉及企業經營評價和相關的經濟責任。因此，在國企高管經濟責任審計執行環節中，會產生各類風險，風險通常具有隱蔽性特征，審計風險模型也與平時的審計風險模型存在很大的差異。對國企高管經濟責任審計風險模型進行分析，在一定程度上可以有效預防國企高管經濟責任審計風險。

1 國企高管經濟責任審計風險模型假設

國企高管經濟責任審計風險是由專門的國家審計機關和審計人員承擔，這些機關和人員主要負責經濟責任審計。國企高管經濟責任風險的產生是由于國有資產的受托經濟責任具有一定的特殊性，審計機關是國家機構，要執行國家工作，評價企業資產。審計人員與國企高管之間具有密切的聯系，其構成特殊的審計關系。審計方式并不是單純的收費，要結合相應的審計風險，對審計失敗的類型進行總結，通常采用經濟賠償的方式。

2 國企高管經濟責任審計風險模型和基本思路

審計風險模型可以設計為“審計風險=重大報錯風險×檢查風險”，主要在常見的財務收支審計中使用。該模型中審計風險包括審計檢查階段的風險，但審計評價和處理階段產生的風險不包括在內。

在國企高管的經濟責任審計中，審計工作的主要任務在于對當事人履行經濟責任的效果進行評價，及時掌握違法事件，及時懲處違法行為。審計人員在審計工作和評價中，也會存在風險，這類風險被稱為評價風險。在審計工作中，國企領導在審計評價中也存在不公正的情況，不能進行客觀評價。審計執行環節也會產生風險，導致國企領導由于審計不公而出現行政復議，挑戰審計部門和審計人員的權威性，會使審計機構的權威性下降，甚至會產生法律糾紛。

國企高管經濟責任審計風險主要包括檢查風險、重大報錯風險、處理風險和評價風險，這些風險都具有自身的特征。在這4類風險中，重大報錯風險和檢查風險是以獨立狀態存在的，二者幾乎沒有任何聯系。評價風險和處罰風險是在檢查風險出現的基礎上產生的，也會受檢查風險制約。各類風險要素出現的順序具有明顯的規律性，在評估各類風險要素的過程中，審計人員首先要評價重大報錯風險和檢查風險，然后才是處理風險和評價風險。各類風險要素產生的差異很大，重大報錯風險一般都是由審計對象導致，與審計人員無關。檢查風險、評價風險與審計人員之間的關系非常密切，與審計對象無關。

各類風險要素均大于零，都會對審計風險產生一定的影響。重大報錯風險和檢查風險之間存在一定的差別，評價風險和處理風險之間聯系密切，并且建立在檢查風險之上。因此，在建立審計風險模型后，還要結合處理風險和審計評價風險，從而構成國有企業高管經濟責任審計風險。

國企高管經濟責任審計風險的模型可以設計為：經濟責任審計風險=重大報錯風險×檢查風險+處理風險+評價風險。

3 國企高管經濟責任審計風險模型應用

目前，我國的國企高管經濟責任審計還是采用制度方式，是一種基礎審計模式，在審計模式建立環節中，要充分結合企業的各項制度和經濟責任審計風險模型，找出審計中存在的風險，從而有效控制審計風險。

風險基礎審計模型主要以經濟審計為主，在這種特殊的審計模型中，審計人員要充分結合企業的內部要素、經營方式和管理方式，在分析內部因素和外部因素的基礎上，進行審計風險評估，將客戶的經營風險直接納入風險評估中。在審計中結合風險基礎，經濟責任審計風險模型就能充分應用在高管經濟責任審計環節中，在審計的準備階段和終結階段能夠發揮較好的效果。

在審計的最初階段，審計人員要落實審計方案，對被審計對象進行評估，預測相應的風險。在這個環節中，經濟責任審計風險模型主要是檢查風險水平，在明確各類風險及因素后，可以確定審計模型的內容，從而規避產生風險。這時先不處理風險和評價風險，在確定檢查風險之前，審計人員應對企業的經營情況進行分析，對企業的重大報錯風險進行客觀評價，對風險級別進行評估。在不分析評價風險的情況下，審計人員要將企業的可容忍風險計算出來，在了解風險產生的內部和外部因素后，確定好檢查風險，計算出可容忍風險后，對重大報錯風險進行評價，在確定計劃檢查風險后，再對審計證據進行收集和整理，并進行風險測試，從而制定出合理的審計程序和方法。在進行風險處理和風險評估環節中，審計人員應該結合經濟責任審計風險模型，對整個審計項目的可容忍風險水平進行科學評估。

在審計環節基本完成后，審計人員要建立終極風險防范模型，在對終極風險進行評價的環節中，要對檢查風險的指標進行相應評估，將終極風險計算出來，并將終極風險與整個審計項目中的可容身風險進行對照，如果終極風險比較小，那么審計結果是合理的。如果終極風險非常大，說明審計風險在評估環節中有些方面具有不合理性，所以要重新審視風險的各個類型，重新制定審計程序，確保審計工作更加完備。

4 國企高管經濟責任審計風險模型驗證

在國有企業中，審計風險評價不僅要結合重大報錯風險，還要結合檢查風險，甚至要分析評價中產生的風險。重大報錯風險不僅包括國有企業在進行各項經濟活動中的職責模糊，以及經濟業務中資產錯誤產生的固有風險，同時也包括國有企業內部控制中存在的缺陷。重大報錯風險系數最小為0，最大為1。檢查風險主要是指審計人員在操作環節中，發現審計企業經濟業務和經濟責任存在的問題，其風險系數最小值為0，最大值為1。評價風險是審計活動執行后，國有企業不能客觀和公正地評估審計工作中產生的風險，其會產生處罰風險，其風險系數最小值為0，最大值為5%。處罰風險是國企高管針對審計中存在的問題不能進行合理處罰導致的問題，是一類后續風險，是由于審計機構和審計人員名譽受損后產生的風險，以及國企高管在申請行政復議后產生的連帶責任，此類風險系數最小值為0，最大值為2%。

例如，某企業按照經濟責任審計小組實施計劃，對該企業董事長的經濟責任情況進行審計，結果發現審計人在工作中存在多計費的問題，甚至還存在偷稅和漏稅行為。該公司在經濟責任審計中出現了重大報錯風險、檢查風險和評價風險，在處理中應該從以下幾個方面進行。

4.1 確定可以接受的審計風險

審計小組在分析大量的數據后，可以確定經濟責任審計風險的因素，從而能夠進行有效控制。

4.2 分析重大報錯風險

審計人員結合被審計人的述職報告后，能夠了解企業的經營過程，從而能夠強化企業的內部控制制度和財務管理制度，使重大程序決策制度更加規范、財務收支更加合法。被審計人員要具備良好的職業素養，從而才能嚴以律己，嚴格要求內部職工，才能更加迅速地了解領導的意圖，更好地處理財務問題。公司內部應該建立一套完整的內部控制制度，結合個別制度的執行情況，分析資金和基本建設項目審批不嚴格的情況，防止公司出現不能對子公司進行嚴格監管的情況。在檢測公司的內部控制制度的基礎上，審計人員要分析內部控制制度不能發揮作用的原因，針對借款長期不能收回的問題，要進行嚴格的資產管理，防止產生不良資產。結合穩健性原則，審計人員應該有效地控制企業的風險，在更大的范圍內加強內部控制，并在完善各類測試后，規范業務程序。

4.3 確定檢查風險

審計人員要對子公司采用抽樣檢查的方式，抽樣范圍設計為10%，從而結合重大經營決策和重大投資項目，對被審計公司進行實質性的測試，結合公司的會計報表，進行余額審查。在分析性復核執行環節中，余額測試要針對各類賬目，尤其是重大項目，要對經營決策業務進行全面審核，降低檢查風險發生的概率。經濟責任審計質量越高，抽取的樣本和審計證據也就越充分，可以節省時間，降低人力資源的使用成本，結合信息化手段提升效益成本。

4.4 評估評價風險

審計人員可以采用抽樣的方式，抽樣的范圍控制在40%，結合領導班子的成員和中層干部，提升領導能力，確保領導廉潔自律。被審計人員在任職期間，企業規模和經濟效益也要作為評價的因素。

4.5 評估處理處罰風險

審計人員在對重大報錯風險、檢查風險和評價風險分析的基礎上，要合理地分析重大投資項目。同時，審計人員要完善審計評價，防止處罰不當引起的復議，防止審計人員和審計單位名譽受損。

5 結 語

國企高管的經濟責任審計風險與審計環境有關，也與審計人員的個人素質息息相關。所以，要想規避審計風險，審計小組應該優化被審計對象的環境，提升審計人員的職業能力，切實提升審計人員的工作謹慎性。

主要參考文獻

[1]汪立元.國企高管經濟責任審計風險模型的構建[J].會計之友，2015（14）.

[2]謝偉.經濟責任審計風險模型分析[J].中國內部審計，2015（2）.

[3]汪立元，顧曉敏.基于現代審計風險模型的國企高管經濟責任審計風險及其防范[J].上海經濟研究，2016（8）.

[4]衛建國，李洪斌.經濟責任審計風險模型及其應用[J].財會研究，2014（8）.