高職院校教師工資、薪金所得納稅籌劃實例研究

曹佩 薛建宏

[摘 要]隨著國務院出臺了《關于加快發展現代職業教育決定》（國發[2014]19號）等文件，高職院校的發展引起了國家的重視，在此前提下，高職院校教師的社會地位及稅后收入也是節節攀升。隨著收入的增加，高職院校教師每年要繳納的個人所得稅也越來越高，甚至存在收入提高的幅度不及稅收增加的幅度，導致會出現稅后收入不增反降的情形。為了盡可能地規避類似情形，在前人研究的基礎上，本文分析了合理分配月工資及全年一次性獎金等納稅籌劃方案。

[關鍵詞]高職院校；納稅籌劃；工資

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.18.006

[中圖分類號]G475；F812.42 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2018）18-00-02

從整體結構上分析，新的個人所得稅擴大了個稅每檔之間的差距，減輕了納稅人的稅收負擔。但由于個人所得稅采用的是七級超額累進計算和全年一次性獎金的計算方法，導致個稅仍然存在籌劃空間。高職院校教師的工資、薪金所得一般包括基本工資、各種津貼、福利、補助、補發工資、婦女衛生費、課時津貼、指導論文津貼和科研獎勵等項目。但各高職院校一般除固定時間發放課時津貼與科研獎勵等外，平時只發放基本工資、各種津貼、福利和補助等項目。這樣的財稅處理方式，導致大部分月平均工資在5 000元以內的高職院校老師，平時每月不需繳納個人所得稅，或每月只需扣除少量的個人所得稅，從而浪費了每月可扣除費用，但會出現在部分月份需扣除大量的個人所得稅。

1 益陽職業技術學院教職工收入的基本情況

1.1 學校的基本情況

益陽職業技術學院是經湖南省人民政府批準、教育部備案的全日制公辦高校，是教育部人才培養工作水平評估“優秀”學校，是湖南大學與益陽市人民政府共建學校，是“湖南省汽車制造業高技能人才培養培訓基地”，是湖南省汽車行業協會第5屆理事會副會長單位和益陽現代制造職業教育集團理事長單位，面向全國招生。學校坐落在湖南省美麗的銀城益陽市，是文化名人“三周一葉”的故鄉，地屬長、株、潭、益一體化經濟圈。

1.2 教職工收入的基本情況

截至2017年12月底，益陽職業技術學院在職在編教職員工有238人，如圖1所示，聘用人員106人，其中教授2人、副教授80人、講師112人、助理講師26人、教員18人，副教授占33.61%，講師占47.06%。

以益陽職業技術學院2017年在職在編人員所獲工資為例，如表1所示，在2017年，年收入在60 000元以內的人數為133人，占總人數的比率為55.88%，年收入總額為532 528.98元，此區間的教職員工年共繳納個人所得稅4 396.88元，個人所得稅占收入比率為0.05%。年收入在60 001～78 000元的人數為

74人，占總人數比率為31.09%，年收入總額為427 873.97元，此區間的教職員工年共繳納個人所得稅19 478.36元，個人所得稅占收入比率為3.62%。年收入在78 001～125 550元的人數為31人，占總人數比率為13.03%，年收入總額為223 422.44元，此區間教職員工年共繳納個人所得稅8 825.19元，個人所得稅占收入比率為3.95%。

通過上述情況介紹分析得出，高職院校的教師收入越高，年實繳個人所得稅所占收入比率越高，在付出了辛勤的勞動后，實際到手的收入隨著稅收的增加反而下降了，所以如何在合法的情形下，合理地對高校教師收入進行納稅籌劃是本文的研究目的與意義所在。

2 高職院校教師工資、薪金所得納稅籌劃實例

據了解，高職院校教師除個別月份發放課時津貼、科研獎勵外，全年收入中每月收入是相對固定的，且課時津貼、科研獎勵因教師課時量及科研情況等不同，收入也存在較大的差距。不同的工資分配方案，可能會導致高職院校教師個人的實際稅后收入差距很大，所以在全年收入相對一定的情況下，高職院校應該有合法合理的稅收籌劃。高職院校應通過納稅籌劃合法合理地分配教職員工的月工資、課時津貼、科研獎勵、全年一次性獎金金，在年終根據實際稅后收入與年初預算收入的差距，避開全年一次性獎金的“發放誤區”，以減輕個人稅收負擔，增加教職工的實際稅后收入。

根據工資、薪金的個人所得稅的相關規定，在全年工資、薪金收入相對一定的情況下，籌劃時可做如下假定：①高職院校年初可以根據前3年教職工實發工資情形基本算出本年度教職工的工資、薪金等總收入；②每月發放基本相同的月薪；③在年度中間不發放如科研獎、全勤獎等其他各類名目的獎金（如發放另做籌劃）；④首先考慮讓教職工盡量少繳納稅款，然后再考慮貨幣的資金時間價值。高職院?？梢詮囊韵聨讉€方面進行納稅籌劃。

2.1 年收入在60 000元以內時

當高職院校教師的年工資總額在60 000元以內，月平均工資在5 000元以內時，在此區間的具體籌劃方案為：把收入在每月平均，即3 500×12+1 500×12=60 000，不需要使用全年一次性獎金金計稅，如果需要繳稅適用3%的低稅率。

以該院年收入為57 331.08元的某教師為例，如能將收入在每月平均，月平均收入為4 777.59，則每月應納個人所得稅合計為18元，年應納個人所得稅合計為216元，相比納稅籌劃前可節稅約31.44元。

2.2 年收入為60 001～78 000元時

當高職院校教師的年工資總額為60 001～78 000元、月平均工資超過5 000元不足6 500元時，具體籌劃方案為：

60 000+1 500×12=780 000，此時月收入固定為5 000元，余下的收入作為全年一次性獎金，這樣月薪和全年一次性獎金都適用3%的低稅率。

以該院年收入為77 757.24元的某教師為例，如能將收入在每月平均，月平均收入為6 479.77元，則除當年12月份外每月應繳納個人所得稅合計為45元，當年12月份應納個人所得稅合計為88.39元，年應納個人所得稅合計為584.39元，相比納稅籌劃前可節稅約274.34元。

2.3 年收入超過78 001元時

當高職院校教師的年工資總額超過78 000元、月平均工資超過6 500元時，具體籌劃方案為：114 000+X，年收入超過

78 000元后，3 500元的費用區間和月薪及全年一次性獎金的3%的低稅率區間已經消耗完，超出部分計入10%稅率區間。在此區間，由于全年一次性獎金的計算實際是用全年一次性獎金先除以12，得到1個商數，同時通過商數查到對應的適用稅率及速算扣除數，再最后用全年一次性獎金乘以其適用稅率及速算扣除數得出，如果將超出收入作為全年一次性獎金，此時超出部分加上以前享受3%低稅率的全年一次性獎金都按10%稅率計稅，稅金將大幅增加，所以應當先放到月薪中。當收入達到114 001元時，即等于[78 001+（4 500-1 500）×12]，月薪適用稅率的10%區域已經消耗完，此時若再將教職工增加的收入放入全年一次性獎金，就會造成教師所需負擔的稅負以較大比例增加。但若將教職工增加的收入仍放入月薪，在一定范圍內，雖然進入了15%的高稅率區，但增加的幅度相對放入全年一次性獎金不大，所以仍建議應當從月薪中增加收入。

3 結 語

在我國的大環境下，高職院校教師收入逐漸增加是必然的，但如何讓教師盡量合理合法地節稅，提高其稅后收入是各高職院校財稅人員共同努力的方向。

主要參考文獻

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