基于標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的政府采購內(nèi)部控制審計研究

（南京審計大學(xué)瑞華審計與會計學(xué)院 南京審計大學(xué)研究生院江蘇南京85）

財政部2016年發(fā)布的 《關(guān)于加強政府采購活動內(nèi)部控制管理的指導(dǎo)意見》中強調(diào)：“采購人、集中采購機構(gòu)和監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)發(fā)揮內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察等機構(gòu)的監(jiān)督作用，加強對采購執(zhí)行和監(jiān)管工作的常規(guī)審計和專項審計。”政府采購活動的內(nèi)部控制審計作為一種經(jīng)濟監(jiān)督活動，有助于提高政府資金的使用效益，增強政府公信力，必須逐步加強。但目前總體而言，政府采購活動的內(nèi)部控制審計工作，還未得到足夠重視，大部分審計人員認為內(nèi)部控制審計工作值得開展但目前很難開展起來。筆者認為，相關(guān)審計標(biāo)準(zhǔn)的缺乏是目前政府采購內(nèi)部控制審計不盡如人意的根源，因此，本文將從審計標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的角度出發(fā)，推動政府采購內(nèi)部控制審計的順利開展。

一、政府采購內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀

（一）上級或同級政府審計機關(guān)未下達具體審計要求

上級或同級政府審計機關(guān)下達內(nèi)部控制審計的具體要求是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的主要推動力，但是筆者通過政府公開信息查閱，大部分政府審計機關(guān)未制定明確的審計要求，審計人員沒有執(zhí)行的依據(jù)，也就缺乏執(zhí)行的動力。以浙江省審計廳2017年清理文件的結(jié)果為例，在公布的27個繼續(xù)有效的文件中，只有一個關(guān)于內(nèi)部審計的文件，而且是2013年頒布，基本未涉及到內(nèi)部控制審計的內(nèi)容。目前在大部分政府審計機關(guān)實際工作中，政府采購專項審計作為財政支出審計的一部分,審計機關(guān)在審計準(zhǔn)備階段時會對政府采購內(nèi)部控制進行風(fēng)險評估，以此來確定被審單位政府采購過程中可能出現(xiàn)舞弊的地方，僅將了解政府采購內(nèi)部控制作為簡單的輔助程序，這種層面的“了解”遠遠沒有達到真正意義上政府采購內(nèi)部控制審計的要求。可以說，由于上級或同級政府審計機關(guān)未發(fā)布內(nèi)部控制審計的具體要求，導(dǎo)致實際意義上的外部監(jiān)督未落實到位，使得行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在缺乏自發(fā)性和主動性的問題。

（二）內(nèi)部審計部門未將政府采購內(nèi)控審計納入工作范圍

2014年，財政部出臺的《行政事業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》要求各單位制定適合本單位實際情況的內(nèi)部控制體系并組織實施，至今大部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制仍然在建設(shè)中，內(nèi)審部門認為沒有完善的審計依據(jù)，所以未將內(nèi)部控制審計納入工作范圍，將重點放在經(jīng)濟責(zé)任審計、績效審計、離任審計等方面，僅會對其他審計工作涉及到的內(nèi)部控制進行一些簡單了解，而且即使內(nèi)審部門對單位的內(nèi)部控制建設(shè)的不足提出建議，很少會事后再對單位是否實質(zhì)執(zhí)行整改進行監(jiān)督檢查，政府采購內(nèi)部控制作為業(yè)務(wù)層面的一部分面臨同樣的情形。內(nèi)部控制審計的目的就是為了促進內(nèi)部控制體系的構(gòu)建完善和實際執(zhí)行，而不能因為內(nèi)部控制的不完善而停滯審計行為，二者應(yīng)該是同步進行的活動。所以，內(nèi)部審計部門應(yīng)該盡快將內(nèi)部控制審計加入到日常的工作安排中，加強監(jiān)督，這樣才能更快更好地推動單位內(nèi)部控制的建設(shè)活動，切實防范風(fēng)險。

（三）政府采購內(nèi)部控制自我評估有待督促

《關(guān)于加強政府采購活動內(nèi)部控制管理的指導(dǎo)意見》中表明：“將日常評價與重點監(jiān)督、內(nèi)部分析和外部評價相結(jié)合,定期對內(nèi)部控制的有效性進行總結(jié)，加強評估結(jié)果應(yīng)用，不斷改進內(nèi)部控制管理體系。”單位對政府采購內(nèi)部控制的自我評估可以作為被審計單位的“認定”，而且審計人員開展審計工作的前提是被審計單位應(yīng)該先做認定，不是審計人員代替被審計單位認定。然而，部分行政事業(yè)單位政府采購管理配套規(guī)章制度仍不健全，未能制定出符合自身實際需要的配套規(guī)章制度，單位開展自我評估的依據(jù)不足，再加上單位對自我評估的重視程度不夠，導(dǎo)致政府采購內(nèi)部控制的自我評估難以執(zhí)行或執(zhí)行效果難以達到預(yù)期，這在一定程度上影響了審計人員的工作效率與質(zhì)量，使得審計工作難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。

二、政府采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀的原因分析

筆者對江蘇某市審計局部分業(yè)務(wù)骨干圍繞行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計進行問卷調(diào)查。其中，針對導(dǎo)致內(nèi)部控制審計開展不順利的原因，調(diào)查結(jié)果顯示，59.18%的審計人員認為是相關(guān)法律法規(guī)的不健全，位居眾多原因之首位。政府采購內(nèi)部控制審計是內(nèi)部控制審計的重要組成部分，筆者認為其開展不順的最重要原因同樣是法律法規(guī)的不健全，正是由于審計標(biāo)準(zhǔn)的缺乏，導(dǎo)致政府采購內(nèi)部控制審計難以順利開展。

縱觀文獻，最貼合審計工作的仍然是1973年美國會計學(xué)會發(fā)布的審計定義，即“審計是一個系統(tǒng)化的過程，即通過客觀地獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定的證據(jù)，以證實這些認定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達給有關(guān)的使用者。”政府采購內(nèi)部控制審計作為新形勢下的一種審計，同樣符合此定義，根據(jù)定義可以看出，“標(biāo)準(zhǔn)”是審計的關(guān)鍵，這就需要一套公允的評價標(biāo)準(zhǔn)來成為開展政府采購內(nèi)部控制審計工作的衡量標(biāo)準(zhǔn)，也是各級審計機關(guān)與部門做出審計結(jié)論、提出審計意見和建議的相關(guān)依據(jù)。

然而，目前審計人員可以將“認定”與之比對的政府采購內(nèi)部控制審計標(biāo)準(zhǔn)仍然很少，無法支撐其順利開展審計工作。《國家審計準(zhǔn)則》《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》《政府采購法》《招標(biāo)投標(biāo)法》以及《關(guān)于加強政府采購活動內(nèi)部控制管理的指導(dǎo)意見》等相關(guān)規(guī)范和制度為政府采購內(nèi)部控制審計人員提供的審計標(biāo)準(zhǔn)，基本都過于寬泛，重原則、輕標(biāo)準(zhǔn)，操作性不強，對于具體如何開展政府采購內(nèi)部控制審計沒有細化的指導(dǎo)和說明。相關(guān)法律法規(guī)的修訂速度跟不上政府體制機制變革的速度，沒有對一些現(xiàn)實問題或新增問題出臺相關(guān)的規(guī)定，即使出臺也相對滯后。行政事業(yè)單位政府采購內(nèi)部控制實施細則同樣能在審計工作中起到指導(dǎo)性作用，但許多單位并未能制定出符合自身實際需要的采購管理實施細則、采購機構(gòu)議事規(guī)則和操作規(guī)程、采購人員崗位職責(zé)等配套規(guī)章制度，呈現(xiàn)出無法可依、無規(guī)可循的尷尬局面，這導(dǎo)致許多審計人員常常只能憑借個人經(jīng)驗或自己的理解來開展審計工作，造成了審計內(nèi)容不全面、審計方法不規(guī)范等問題。

要想解決政府采購內(nèi)部控制審計的困境，當(dāng)務(wù)之急就要建立一套完整公允的審計標(biāo)準(zhǔn)，才能使審計人員知道應(yīng)該采用什么樣的流程，按什么步驟，用什么方法進行審計，必須計劃和執(zhí)行什么審計程序，以獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，才能使得其審計結(jié)論更具有公信力，改善行政事業(yè)單位政府采購內(nèi)部控制的建設(shè)，進一步減少徇私舞弊的發(fā)生，提高政府采購資金使用效益。

三、政府采購內(nèi)部控制審計標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)

審計人員在運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價和計量時，離不開合適的標(biāo)準(zhǔn)。對于政府采購內(nèi)部控制審計標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)，本文將從準(zhǔn)則、指引及實施細則三個層面提出建議。

（一）準(zhǔn)則層面

審計準(zhǔn)則是指導(dǎo)審計人員的“路線圖”，是規(guī)范審計行為的“準(zhǔn)繩”，是推動著審計工作科學(xué)化、規(guī)范化發(fā)展的力量。政府采購內(nèi)部控制審計屬于內(nèi)部控制審計的一部分，在內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則框架下執(zhí)行。目前，針對內(nèi)部控制的審計準(zhǔn)則，主要有《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》和《第2201號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——內(nèi)部控制審計》，但隨著政府體制的不斷改革，逐漸不能滿足內(nèi)部控制審計人員的需求，筆者建議可以進行準(zhǔn)則層面的適當(dāng)補充。

《國家審計準(zhǔn)則》按照審計業(yè)務(wù)流程的順序編寫，未區(qū)分審計類型。其中，只有第六十條、第六十一條和第七十三條規(guī)定涉及內(nèi)部控制，難以指導(dǎo)內(nèi)部控制審計人員的日常審計工作，也無法體現(xiàn)出新常態(tài)下審計監(jiān)督中內(nèi)部控制審計的作用及地位。2007年，美國發(fā)布了第5號審計準(zhǔn)則（AS 5）——《與財務(wù)報表審計相整合的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計》，是獨立的審計準(zhǔn)則，已經(jīng)成為美國審計準(zhǔn)則的重要組成部分。AS 5是在2004年公眾公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）發(fā)布的AS 2基礎(chǔ)上，聽取各方反映的意見，在很大范圍和程度上簡化了程序，降低了執(zhí)行內(nèi)部控制審計的成本，提出了自上而下的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ岣邔徲嫓?zhǔn)則的可操作性。美國內(nèi)部控制審計的制定機構(gòu)是美國證監(jiān)會下屬的PCAOB，具有政府部門的性質(zhì)和權(quán)威。內(nèi)部控制審計目前已從傳統(tǒng)審計中分離出來，與財務(wù)報表審計并重。因此，《國家審計準(zhǔn)則》可以借鑒美國第5號審計準(zhǔn)則的制定與修改的寶貴經(jīng)驗，同時明確制定內(nèi)部控制審計標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威機構(gòu)，出臺更詳細明確的內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則。

《第2201號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——內(nèi)部控制審計》是在五部委出臺的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的基礎(chǔ)上進一步明確了內(nèi)部控制審計的一般原則、審計內(nèi)容、審計具體程序和方法、缺陷的認定以及審計報告，但總體從企業(yè)的角度出發(fā)，對于行政事業(yè)單位的適用性有待提高。行政事業(yè)單位與企業(yè)的內(nèi)部控制具有明顯的差別，行政事業(yè)單位強調(diào)國有資產(chǎn)資金的合理使用，防止腐敗發(fā)生，提高公共服務(wù)效率及效果，而企業(yè)強調(diào)的是提高經(jīng)營效率和盈利效率。因此，對于二者內(nèi)部控制建設(shè)進行審計時的針對性有所不同，建議準(zhǔn)則明確區(qū)分企業(yè)和行政事業(yè)單位不同內(nèi)部控制應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)、評價標(biāo)準(zhǔn)及審計標(biāo)準(zhǔn)。另外，建議準(zhǔn)則規(guī)定相對細化的實施說明，以提高準(zhǔn)則整體的可操作性。具體以業(yè)務(wù)層面審計為例，《第2201號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——內(nèi)部控制審計》僅在第十五條中提到內(nèi)部審計人員可以根據(jù)管理需求和業(yè)務(wù)特點，對業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的設(shè)計和運行情況進行審查和評價，并沒有具體規(guī)范業(yè)務(wù)層面相對應(yīng)的審計程序，僅讓審計人員依靠“管理需求”和“業(yè)務(wù)特點”來開展審計工作，無法保證審計工作的全面性與規(guī)范性。因此，建議準(zhǔn)則可以結(jié)合行政事業(yè)單位和企業(yè)不同的內(nèi)部控制建設(shè)目標(biāo)進行更加細化、指導(dǎo)性更強的補充。

（二）指引層面

目前，無論是企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)還是相對應(yīng)的審計都已相對成熟，而行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計還處于起步階段，因此，在指引層面的標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)可以借鑒五部委出臺的《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，并在此基礎(chǔ)上更具有針對性地建立政府采購內(nèi)部控制審計的標(biāo)準(zhǔn)。

1.明確審計主體。由于行政事業(yè)單位的運營目標(biāo)、法律約束、風(fēng)險應(yīng)對等方面與企業(yè)存在差異，因此內(nèi)部控制審計的主體也有所差別。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計的審計主體分為外部與內(nèi)部。外部審計主體是上級單位和同級財政、審計和紀檢監(jiān)察部門，縱橫模式的外部審計是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行的主要推動力。外部審計單位建立在委托代理理論和契約理論的基礎(chǔ)上，將公共資源和公共資金納入審計范圍內(nèi)，有利于接受納稅人等社會公眾的監(jiān)督，防止公共資金和資源的浪費或貪污。內(nèi)部審計主體是單位的內(nèi)部審計部門，獨立于內(nèi)部控制體系的內(nèi)部審計是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行的重要保障，具有自身的特點和現(xiàn)實意義。內(nèi)部審計是以決策、執(zhí)行、監(jiān)督三者分離的理想為基礎(chǔ)，有助于單位科學(xué)、規(guī)范、高效、有序地運行，更好地為公眾服務(wù)。

2.明確審計方法。《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》僅在第十六條提到在測試控制設(shè)計與運行的有效性時，應(yīng)當(dāng)綜合運用詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關(guān)文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法。同一審計事項采用不同的審計方法可能會產(chǎn)生不同的審計結(jié)論，這使得審計人員的職業(yè)判斷能力對審計結(jié)論的公允程度具有重要影響。因此，在指引層面明確審計方法的適用范圍以及注意事項，有助于規(guī)范化審計流程，減少因?qū)徲嬋藛T職業(yè)判斷對審計結(jié)果造成的不穩(wěn)定性，提升審計效率和質(zhì)量。具體講政府采購內(nèi)部控制審計，一些工程項目和大型設(shè)備采購的項目，審計人員可以優(yōu)先選擇實地查驗項目現(xiàn)場，了解項目執(zhí)行情況；抽查部分政府采購項目實施文檔進行穿行測試，可以重點審查政府采購的組織形式是否符合規(guī)定，采購方式的選擇是否適當(dāng)、供應(yīng)商的選擇是否恰當(dāng)、相關(guān)的手續(xù)是否齊備，并經(jīng)過授權(quán)人員的審批，等等。

3.明確審計程序。明確行政事業(yè)單位政府采購內(nèi)部控制的審計程序，可以借鑒《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》中的相關(guān)規(guī)定，把握重要性原則，結(jié)合單位實際、單位政府采購內(nèi)部控制各項應(yīng)用指引的要求和單位層面控制的測試情況，重點對單位政府采購活動中的重要業(yè)務(wù)與事項的控制進行測試，同時關(guān)注信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制和風(fēng)險評估的影響。筆者建議在此基礎(chǔ)上可以更進一步列明針對政府采購內(nèi)部控制進行控制測試的要求，如擬測試控制的基本思路；控制測試的性質(zhì)、范圍及時間安排；控制測試過程的關(guān)注點、注意事項等內(nèi)容，為審計人員更加指明方向，推動審計工作向更加規(guī)范化、流程化的方向發(fā)展。

4.明確審計報告。內(nèi)控審計報告是審計人員對單位內(nèi)部控制審計的書面性文件，可以直觀地反映單位內(nèi)部控制的有效性,提供整改的方向與意見，有利于單位內(nèi)部控制的健全與完善。行政事業(yè)單位可以借鑒《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》第6章的內(nèi)容，明確標(biāo)準(zhǔn)審計報告中包含的十一個要素；明確出具無保留意見的內(nèi)部控制審計報告、帶強調(diào)事項段的無保留意見內(nèi)部控制審計報告、否定意見的內(nèi)部控制審計報告以及無法表示意見內(nèi)部控制審計報告的條件；明確非財務(wù)報告的內(nèi)部控制一般缺陷、重要缺陷、重大缺陷不同的處理情況；明確期后期間內(nèi)部控制事項發(fā)生變化的具體處理情況。同時，行政事業(yè)單位也可以借鑒《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》附錄中4種內(nèi)部控制審計報告的格式，為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計人員提交審計報告指明明確的方向。

（三）實施細則

制定健全的政府采購內(nèi)部控制實施細則，不僅有利于各單位形成運轉(zhuǎn)高效、風(fēng)險可控的政府采購內(nèi)部運轉(zhuǎn)和管控機制，實現(xiàn)對政府采購活動內(nèi)部權(quán)利運用的有效制約，而且可以為審計人員提供更符合單位實際情況的審計標(biāo)準(zhǔn)，明確審計內(nèi)容，提升審計效果。各行政事業(yè)單位在制定政府采購內(nèi)部控制實施細則時，可以借鑒各部門已出臺的法律法規(guī)、規(guī)章制度，如表1所示。目前，各單位政府采購內(nèi)部控制實施細則的制定基本上是兩種方式，即單位內(nèi)部制定和聘請第三方如咨詢公司等來參與制定，為切實防范政府采購活動中的舞弊風(fēng)險，筆者建議政府審計機關(guān)、財政部門、紀檢監(jiān)察部門、各行業(yè)主管部門可以共同投入到實施細則的建設(shè)中來，把握共性與個性之間的分寸，營造健康良好的政府采購環(huán)境。

表1 政府采購內(nèi)部控制的主要審計標(biāo)準(zhǔn)

1.政府審計機關(guān)的把控。政府審計參與到被審單位的政府采購內(nèi)部控制實施細則的建設(shè)中來，一方面可以憑借自身豐富的審計經(jīng)驗，對于較易出現(xiàn)舞弊的風(fēng)險點進行嚴加把控，提出合理建議，推動行政事業(yè)單位政府采購內(nèi)部控制流程達到最優(yōu)化狀態(tài)，解決單位自身內(nèi)部控制建設(shè)自發(fā)性不足的問題。另一方面，站在政府審計人員自身角度，幫助被審單位建設(shè)完善的實施細則，特別是督促被審單位對于自身政府采購內(nèi)控建設(shè)自我評價工作的執(zhí)行，一定程度上可以減輕日后審計工作的負擔(dān)，提高審計效率。因此，鼓勵政府審計機關(guān)幫助行政事業(yè)單位把控實施細則的各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，使其避免重復(fù)控制和形式主義。

2.財政部門的指導(dǎo)。財政部門作為公共資金使用計劃的審批者和分配者，有義務(wù)對政府采購資金使用的方向和效率進行直接監(jiān)管。按照職能和機構(gòu)屬性，財政部門應(yīng)對政府采購資金應(yīng)達到的使用效果和效率進行規(guī)定，進而可以具有針對性地指導(dǎo)各行政事業(yè)單位政府采購內(nèi)部控制實施細則中采購預(yù)算控制、采購計劃控制的制定。財政部門對于預(yù)算與計劃控制建設(shè)的參與，應(yīng)圍繞“先預(yù)算，后計劃，再采購”這一工作流程，明確未編報計劃的采購項目不得組織實施，這樣有助于增強各單位對于政府采購預(yù)算編制的重視，提高政府采購預(yù)算編制的完整性及科學(xué)性，加強單位對采購事項和采購參數(shù)合理性的監(jiān)督，避免圍標(biāo)、化整為零等方式規(guī)避公開招標(biāo)的情況，同時減少資金浪費和資產(chǎn)閑置，真正完成“提升政府采購整體效率、效果和效益”這一重點任務(wù)。

3.紀檢監(jiān)察部門的協(xié)助。紀檢監(jiān)察部門具有對公共資金使用過程中的單位與人員違法違紀情況進行監(jiān)督、調(diào)查和懲處的職責(zé)，各單位政府采購資金是公共使用資金中的重要組成部分，鑒于此，紀檢監(jiān)察部門可以在監(jiān)督過程中對各單位政府采購實施細則中的職責(zé)分離、審批權(quán)限的制定方面起到積極的協(xié)助作用，體現(xiàn)《關(guān)于加強政府采購活動內(nèi)部控制管理的指導(dǎo)意見》中強調(diào)的“分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級授權(quán)”要求。明確政府采購歸口部門、崗位分工有助于明確責(zé)任，避免遇到重大問題出現(xiàn)互相推諉的情況。紀檢監(jiān)察部門可以根據(jù)自身的工作經(jīng)驗，協(xié)助各單位識別政府采購過程中的關(guān)鍵崗位，并建議單位對不相容崗位進行分離，實行定期輪崗制度，配備具有崗位勝任能力的采購人員，定期開展培訓(xùn)，確保相關(guān)采購人員及時、全面地掌握相關(guān)規(guī)定，提高采購績效與行政效能。同時，明確的審批權(quán)限有利于減少自由裁量權(quán)的空間與余地，合理的權(quán)限設(shè)置是反腐倡廉的重要手段之一，紀檢監(jiān)察部門應(yīng)該重點關(guān)注，并給予及時的評價與指導(dǎo)。

4.各行業(yè)主管單位的引領(lǐng)。各行政事業(yè)單位的性質(zhì)、采購項目內(nèi)容和規(guī)模存在一定差異，相應(yīng)的實施細則內(nèi)容也就有所差別。這時僅僅依靠全國人大、國務(wù)院、財政主管部門頒布的通用性法律法規(guī)，難以保障各單位實施細則的適用性與全面性，所以筆者建議各行業(yè)主管單位參與實施細則的建設(shè)中，率先根據(jù)行業(yè)自身的情況與特點出臺政府采購內(nèi)部控制建設(shè)的指南，為下級各單位指引方向和奠定基礎(chǔ)。以教育部為例，教育部出臺了《教育部政府采購管理辦法》和《教育部直屬高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制指南（試行）》，在此基礎(chǔ)上江蘇省教育局根據(jù)省內(nèi)情況發(fā)布了《江蘇省省屬院校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制實施指南（試行）》和《關(guān)于進一步規(guī)范和加強省屬高校政府采購工作的通知》，緊接著江蘇省各高校就可以參考上述的規(guī)定結(jié)合自身情況制定本單位的實施細則。可見，各行業(yè)主管單位出臺的政府采購內(nèi)部控制建設(shè)指南將成為下級各單位建設(shè)實施細則時的標(biāo)桿與底線，推動各單位制定符合單位實際特色與需求的實施細則，主要是關(guān)注如不同采購項目公開招投標(biāo)的限額及選擇其他采購方式的限額標(biāo)準(zhǔn)、供應(yīng)商管理、不同采購項目的驗收方案、各個節(jié)點的時限要求、監(jiān)督與評價等較易出現(xiàn)明顯差異的方面。

5.各行政事業(yè)單位自身的努力。各單位政府采購內(nèi)部控制實施細則的制定最離不開的當(dāng)然是單位自身的努力，積極將政府審計機關(guān)、財政部門、紀檢監(jiān)察部門、各行業(yè)主管部門提供的幫助進行完美的整合。單位負責(zé)人的態(tài)度在此過程中起到至關(guān)重要的作用，應(yīng)向單位各部門強調(diào)政府采購內(nèi)部控制的重要性及意義，明確實施細則制定的牽頭部門，大力推動實施細則中采購計劃和預(yù)算控制、采購需求控制、代理機構(gòu)控制、供應(yīng)商控制、合同管理控制、信息公開控制、采購驗收控制、質(zhì)疑投訴控制、結(jié)算支付控制、采購會計控制及監(jiān)督評估控制等所有控制框架的建立及采購業(yè)務(wù)流程的梳理，并且鼓勵其他部門積極配合與支持，尤其是單位內(nèi)審部門，因為其在幫助單位建設(shè)實施細則的過程中，可以提前梳理政府采購業(yè)務(wù)流程，為審計工作奠定夯實的基礎(chǔ)。筆者認為，在相關(guān)法律法規(guī)的大框架下，各個行政事業(yè)單位政府采購內(nèi)部控制實施細則的制定需要五方共同的配合，方能完成政府采購內(nèi)部控制審計標(biāo)準(zhǔn)的最后一層面，使得政府采購內(nèi)部控制審計工作得以在各個行政事業(yè)單位順利開展，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提升政府采購活動的組織管理水平和財政資金使用效益，提高政府采購公信力。