基于戰(zhàn)略地圖的高校預(yù)算管理研究

（陜西中醫(yī)藥大學(xué)計劃財務(wù)處 陜西咸陽712046）

高校預(yù)算管理是高校內(nèi)部資源配置、控制以及考核的有效工具，對提高高校內(nèi)部財務(wù)管理水平以及資金利用率至關(guān)重要。目前高校預(yù)算管理普遍存在一些問題，例如關(guān)注預(yù)算申報但缺乏對結(jié)果的評價分析，即便是有相應(yīng)的評價，也存在套用模式、缺少對資金使用過程和結(jié)果績效的管理等。文章以A高校為例，嘗試通過引入戰(zhàn)略地圖這一管理會計工具對高校預(yù)算管理進行討論，完成高校戰(zhàn)略與預(yù)算相結(jié)合，實現(xiàn)預(yù)算分解以及預(yù)算績效管理的功能，構(gòu)建基于戰(zhàn)略地圖的高校預(yù)算管理體系，完善預(yù)算績效評價與反饋體系。

一、A高校預(yù)算管理現(xiàn)狀分析

A高校是我國西北部地區(qū)一所以中醫(yī)藥專業(yè)為主體、工管文的多學(xué)科專業(yè)相互支撐的多元化醫(yī)學(xué)類院校，也是陜西省唯一一所培養(yǎng)高級中醫(yī)藥人才的高等院校，長期目標(biāo)是建設(shè)成為國內(nèi)一流中醫(yī)藥大學(xué)。就編制方法看，校內(nèi)各院系、部門對于日常業(yè)務(wù)采用增量預(yù)算方式編制預(yù)算，也就是在上期預(yù)算數(shù)的基礎(chǔ)上進行調(diào)整形成本期業(yè)務(wù)量的預(yù)測，對于專項經(jīng)費預(yù)算采用零基預(yù)算，即從零開始，每期均重新編制預(yù)算，與增量預(yù)算相比，零基預(yù)算雖然耗費了時間與精力，但是能夠保證預(yù)算的精確性。

就預(yù)算考核來看，各單位、部門在每年度預(yù)算執(zhí)行完畢時，對預(yù)算與執(zhí)行情況進行差異分析與效益分析，并于第二年一月份完成預(yù)算執(zhí)行情況總結(jié)、提交財務(wù)處。財務(wù)處根據(jù)各個學(xué)院各個部門的總結(jié)進行匯總，形成全校預(yù)算執(zhí)行情況評價報告，最后報送校長辦公會、財經(jīng)委員會等領(lǐng)導(dǎo)部門，為其相關(guān)決策做參考。

二、A高校預(yù)算管理存在的問題

A高校預(yù)算管理過程雖然符合《預(yù)算法》等法律法規(guī)制度的要求，將所有的收支都納入預(yù)算中，但是還是存在一些問題：一是預(yù)算未考慮高校戰(zhàn)略。高校中各單位部門編制本年預(yù)算時基本按照上一年數(shù)據(jù)調(diào)增預(yù)計變動，采用增量預(yù)算的方式進行。A高校整個過程并沒有考慮高校的長遠目標(biāo)，編制過程只看上一年情況，缺乏長遠眼光。二是缺乏合理有效的預(yù)算績效評價體系。每年度預(yù)算執(zhí)行完成后，于次年一月完成決算報告，并沒有合理有效的預(yù)算評價體系，沒有形成有效的評價結(jié)果，不能對未來的發(fā)展決策形成及時有效的建議。三是缺乏激勵機制。各部門常常為了使本年度經(jīng)費寬裕而連年增加經(jīng)費需求，使得在增量預(yù)算的預(yù)算編制方式下，形成了不必要的浪費，同時各部門經(jīng)費使用人員也缺乏節(jié)約成本的動力。

三、基于戰(zhàn)略地圖的預(yù)算管理體系

（一）愿景與戰(zhàn)略主題

A高校屬于中醫(yī)藥院校，未來發(fā)展的愿景是建設(shè)成為國內(nèi)一流的中醫(yī)藥大學(xué)，培養(yǎng)頂尖的中醫(yī)藥人才。其中培養(yǎng)高質(zhì)量的中醫(yī)藥人才、產(chǎn)學(xué)研協(xié)同創(chuàng)新發(fā)展以及提高科研實力是其主要的發(fā)展目標(biāo)，也是地方政府利用財政資金推動完成的時代任務(wù)，同時社會公眾關(guān)注高校能否產(chǎn)出高質(zhì)量人才與醫(yī)藥成果。因此將三者列作A高校的戰(zhàn)略主題。

（二）戰(zhàn)略地圖的具體層面及轉(zhuǎn)化

戰(zhàn)略地圖是以平衡計分卡四個層面為核心，利用因果關(guān)系鏈將各個層面串聯(lián)，即是用什么知識、技能和文化（學(xué)習(xí)與成長層面）來構(gòu)建單位內(nèi)部運作系統(tǒng)（內(nèi)部流程層面），從利益相關(guān)者的角度來實現(xiàn)最終的財務(wù)價值的（財務(wù)層面）。相比于企業(yè)，A高校戰(zhàn)略地圖的目標(biāo)是為學(xué)生、企業(yè)、政府及社會提供高質(zhì)量的教育教學(xué)服務(wù)而非實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)，設(shè)定其為第一層面以支持高校實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。學(xué)校也有完整的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，同樣也需要知識技能等軟實力的保證，所以，內(nèi)部流程管理和學(xué)習(xí)成長層面保持不變。因此，整體上調(diào)整A高校戰(zhàn)略地圖流程為：利用學(xué)習(xí)與成長層面的知識、技能等無形資產(chǎn)管理來構(gòu)建單位內(nèi)部各個管理流程，通過財務(wù)層面的資金管理實現(xiàn)內(nèi)部控制，滿足學(xué)生、企業(yè)、政府和社會等利益相關(guān)者的需要。

（三）明確各層面的戰(zhàn)略內(nèi)容

1.利益相關(guān)者層面。A高校利用公共財政完成中醫(yī)藥人才培養(yǎng)、科研實力提升、產(chǎn)學(xué)研協(xié)同發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，為社會服務(wù)。社會公眾是高校的利益相關(guān)者，學(xué)生通過交學(xué)費獲得高校的知識技能培養(yǎng)，提升個人核心競爭力；企業(yè)尤其是醫(yī)藥企業(yè)通過與A高校的產(chǎn)學(xué)研協(xié)同創(chuàng)新的過程，實現(xiàn)產(chǎn)品的創(chuàng)新升級，增加利潤，同時企業(yè)稅收也是高校辦學(xué)的財政資金來源之一；教職工作為A高校內(nèi)部的利益相關(guān)者，付出智力勞動與體力勞動獲得工資收入與社會認可；政府作為投資辦學(xué)的主導(dǎo)方，在高校完成教育教學(xué)、科研生產(chǎn)等社會職能過程中，實現(xiàn)推動社會進步的目標(biāo)。根據(jù)利益相關(guān)者理論，將以上四點歸為A高校的利益相關(guān)者，其中學(xué)生和教職工作為內(nèi)部的利益相關(guān)者，社會與企業(yè)作為外部利益相關(guān)者。A高校戰(zhàn)略發(fā)展具體體現(xiàn)在各個利益相關(guān)者的訴求能否實現(xiàn)，因此，在A高校的戰(zhàn)略地圖中，利益相關(guān)者安排在愿景與戰(zhàn)略主題下的第一層面。

2.財務(wù)層面。高校不應(yīng)依賴政府財政投入作為促進發(fā)展的資金主要來源，同時對辦公費用支出占比大、專項經(jīng)費支付進度緩慢等資金利用率低下等問題進行改善。通過加強產(chǎn)學(xué)研建設(shè)，實現(xiàn)多元化資金來源；通過設(shè)立辦公用品領(lǐng)用站、大型專用儀器共享中心等降低成本費用，提高資金使用效率；通過預(yù)算控制內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)優(yōu)化財務(wù)結(jié)構(gòu)的目的。財務(wù)層面是實現(xiàn)A高校戰(zhàn)略發(fā)展和提高綜合實力的重要因素之一。所以，將財務(wù)層面排在戰(zhàn)略地圖的第二層面，在利益相關(guān)者層面之下，對之后的內(nèi)部流程層面起到鏈接作用。

3.內(nèi)部流程層面。基于對A高校組織架構(gòu)與業(yè)務(wù)流程的分析，將內(nèi)部流程層面分為教學(xué)管理流程、行政管理流程、基礎(chǔ)運營管理流程以及人文環(huán)境營造流程這四部分。教學(xué)管理主要包括為培養(yǎng)中醫(yī)藥優(yōu)秀人才而形成的創(chuàng)新課程豐富教學(xué)內(nèi)容、設(shè)計合理教學(xué)制度、扎實實訓(xùn)實習(xí)內(nèi)容、制定有效教學(xué)監(jiān)督政策；行政管理指除去教學(xué)以外的其他部門的內(nèi)部管理戰(zhàn)略目標(biāo)，主要包括：行政崗位管理、專業(yè)培訓(xùn)、團隊建設(shè)、績效考核制度；基礎(chǔ)運營管理是基礎(chǔ)設(shè)施與后勤保障部門的相關(guān)保障工作，主要流程包括：前期的基礎(chǔ)設(shè)施合理規(guī)劃，使用周期內(nèi)提高基礎(chǔ)設(shè)施使用效率，保證設(shè)施高質(zhì)量地完成運轉(zhuǎn)任務(wù)；人文環(huán)境營造是為學(xué)生、教職工等利益相關(guān)者提供軟環(huán)境支持，流程包括：豐富校園文化、提高精神文明程度、樹立正確價值觀。

4.學(xué)習(xí)與成長層面。學(xué)習(xí)與成長層面是促進內(nèi)部流程實現(xiàn)目標(biāo)的內(nèi)生動力。從人力資本角度考慮師資隊伍、管理團隊的建設(shè)，從信息資本角度考慮管理系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)平臺的構(gòu)建，從組織資本考慮協(xié)同創(chuàng)新、團隊合作的融合度。該層面雖然是戰(zhàn)略地圖的最底層，但是無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為有效成果的保證，是形成有效預(yù)算管理的內(nèi)生驅(qū)動力。

（四）繪制戰(zhàn)略地圖模型

基于A高校的實際情況，通過對四個層面的轉(zhuǎn)換和順序調(diào)整，以及對四個層面包含的內(nèi)容作進一步分析，剖析四個層面圍繞著戰(zhàn)略主題存在的因果驅(qū)動關(guān)系。戰(zhàn)略縱向分解到各層面，使每個層面的具體任務(wù)更直觀，橫向組織實現(xiàn)各個層面目標(biāo)的具體路徑，協(xié)調(diào)一致完成各層面的目標(biāo)主題。見右上圖。

A高校戰(zhàn)略地圖模型圖

（五）設(shè)定戰(zhàn)略指標(biāo)、目標(biāo)值及權(quán)重

基于遵從戰(zhàn)略相關(guān)性原則、全面均衡原則和重要性原則，本文針對A高校的戰(zhàn)略地圖設(shè)置各個層面的戰(zhàn)略指標(biāo)，利用層次分析法或者專家訪談法等方法設(shè)置各個指標(biāo)的權(quán)重。在定性與定量相結(jié)合的基礎(chǔ)上，保證被選取的指標(biāo)符合A高校的戰(zhàn)略發(fā)展需要，保證被選取的指標(biāo)與學(xué)校日常工作相關(guān)，有利于量化考核。投入更多的資金和精力關(guān)注權(quán)重相對較大的戰(zhàn)略指標(biāo)項目。構(gòu)建戰(zhàn)略績效指標(biāo)體系，其中，目標(biāo)值的設(shè)定，應(yīng)按照A高校的實際情況確定，也可以略高于實際水平，以起到激勵作用。

四、基于戰(zhàn)略地圖的預(yù)算管理保障體系

（一）全預(yù)算

預(yù)算是財務(wù)管理的有效途徑之一，利用表格與數(shù)據(jù)信息化手段協(xié)調(diào)各個利益部門之間的關(guān)系。高校在結(jié)合戰(zhàn)略地圖、利用戰(zhàn)略績效評價指標(biāo)發(fā)展的過程中，應(yīng)健全預(yù)算編制規(guī)則，基于各個戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向、業(yè)務(wù)內(nèi)生動力來編制戰(zhàn)略預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。在預(yù)算管理中加入績效預(yù)算，對于基本支出采用定額基數(shù)，對于項目支出采用績效預(yù)算。同時加強專項的可行性研究和預(yù)期績效目標(biāo)的編制，加強重大項目的專家論證，科學(xué)合理的論證后才能上報預(yù)算。

預(yù)算下達后，不得隨意變更調(diào)整預(yù)算內(nèi)容，擴大或縮減資金額度，延長項目期限。加強項目實施過程的管理跟蹤，可以采取月末或者季末考核預(yù)算項目實施情況、支出進度以及績效完成比例等，以此來檢驗得到的結(jié)果是否與戰(zhàn)略相吻合。同時，通過“戴明環(huán)”方法（即計劃、執(zhí)行、檢查、處理的質(zhì)量管理循環(huán)過程）設(shè)計預(yù)算過程管理，通過計劃、實施、檢查、行動的循環(huán)過程進行總結(jié)檢查并在下一年循環(huán)中改進，形成螺旋上升狀態(tài)。

（二）信息化平臺

由于高校財務(wù)等行政部門日常業(yè)務(wù)量龐大且繁雜，對于建設(shè)信息化平臺的要求更加迫切。高校戰(zhàn)略預(yù)算必須基于信息化系統(tǒng)的事實才能落實推進，尤其在預(yù)算績效評價體系中，各個評價指標(biāo)的選擇等都是基于大量數(shù)據(jù)確定的。因此，需要建立聯(lián)通各個院系以及部門的信息管理平臺，將各學(xué)院部門的相關(guān)信息，例如申報預(yù)算、結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算、專項統(tǒng)計等信息高效傳輸，實現(xiàn)各部門信息整合，資源共享。為推動高校信息化平臺的建設(shè)，就要提高軟實力，包括信息管理人員、財務(wù)人員的團隊建設(shè)，深化信息系統(tǒng)鏈接，實現(xiàn)提供有效信息，參與財務(wù)管理與決策的輔助功能。

（三）績效考評與考核機制

基于戰(zhàn)略地圖設(shè)計的A高校戰(zhàn)略績效指標(biāo)體系可以用于預(yù)算績效評價中，不僅適應(yīng)A高校戰(zhàn)略發(fā)展需要，也符合長期發(fā)展的績效評級指標(biāo)要求。考慮將考評結(jié)果與次年預(yù)算編制執(zhí)行相結(jié)合，例如將各個部門預(yù)算項目資金量與上一年預(yù)算考評結(jié)果掛鉤，也可以將校內(nèi)各個院系的績效結(jié)果與部門員工的利益例如工資福利等相掛鉤。教職工作為預(yù)算管理的參與者之一，往往缺乏參與預(yù)算管理的主觀能動性，原因就在于認為預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核都與教職工個人利益無關(guān)。因此，動員教職工參與預(yù)算管理的直接方法就是將預(yù)算管理與個人利益掛鉤，提高教職工的預(yù)算管理意識。學(xué)校可以建立以財務(wù)、審計員工以及專業(yè)人員為組成的評定小組，對預(yù)算全過程，包括前期戰(zhàn)略地圖設(shè)計、組織實施到后期指標(biāo)完成情況進行考核、參與預(yù)算調(diào)整，主導(dǎo)績效評定，最終形成評價結(jié)果影響年度評級評優(yōu)、次年預(yù)算分配與調(diào)整等。

總之，文章利用戰(zhàn)略地圖這一管理會計工具，將A高校戰(zhàn)略分解到利益相關(guān)者、財務(wù)、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長四個層面，進而形成戰(zhàn)略地圖，同時，借助戰(zhàn)略績效指標(biāo)進行預(yù)算績效指標(biāo)編制，實現(xiàn)高效預(yù)算管理中的戰(zhàn)略導(dǎo)向性，形成了基于戰(zhàn)略地圖的高校預(yù)算管理體系。