管理者特質(zhì)對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的影響研究

（成都大學(xué)商學(xué)院 四川成都610106）

一、引言

在上世紀(jì)80年代提出“可持續(xù)發(fā)展”戰(zhàn)略后，我國(guó)也將環(huán)境保護(hù)納入我國(guó)的基本國(guó)策之中，為了促進(jìn)環(huán)境保護(hù)一系列活動(dòng)的開(kāi)展，增強(qiáng)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任和披露環(huán)境信息的意識(shí)，也相繼頒布了多項(xiàng)法律法規(guī)約束和督促企業(yè)披露環(huán)境信息。從2007年，國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局發(fā)布了《環(huán)境信息公開(kāi)辦法（試行）》開(kāi)始，到2017年環(huán)保部對(duì)《企業(yè)事業(yè)單位信息公開(kāi)辦法》的新一輪修訂，都體現(xiàn)了政府對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的關(guān)注。在這種發(fā)展趨勢(shì)之下，學(xué)術(shù)界對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究也在不斷的升溫。歐美發(fā)達(dá)國(guó)家在上個(gè)世紀(jì)七十年代就已經(jīng)興起了對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究，并取得了一些較為成熟的研究成果。近年來(lái)，我國(guó)學(xué)者從不同的角度對(duì)環(huán)境信息披露進(jìn)行了大量的研究，主要體現(xiàn)在對(duì)環(huán)境信息披露的內(nèi)容、特征、影響因素、披露模式、經(jīng)濟(jì)后果等方面。在企業(yè)治理機(jī)制對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性不斷突顯的形勢(shì)下，學(xué)術(shù)界也開(kāi)始從企業(yè)內(nèi)部治理以及制度因素的角度分析其對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的影響。目前，我國(guó)除了對(duì)重污染行業(yè)企業(yè)提出強(qiáng)制性披露要求外，其他企業(yè)采取的都是自愿性披露。管理者作為企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的決策者會(huì)直接影響到環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。張國(guó)清等（2016）以2012年和2013年兩年的上市公司為樣本引入高管特征的指標(biāo)分析其與環(huán)境信息披露之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)高管的年齡、任期、教育水平與環(huán)境信息披露之間呈現(xiàn)正向的關(guān)系，而女性高管的比例與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的概率和水平呈現(xiàn)負(fù)向關(guān)聯(lián)。但孟曉華等（2012）的研究得出了相反的研究結(jié)論。雖然多數(shù)研究者認(rèn)為，管理者的特質(zhì)會(huì)導(dǎo)致管理者用不同的思維模式、處理方式對(duì)企業(yè)的管理做出決策，進(jìn)而影響到環(huán)境信息披露的質(zhì)量，但尚未形成公認(rèn)的一致結(jié)論。可見(jiàn)，有待進(jìn)一步探究企業(yè)管理層特質(zhì)對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的影響。因此，本文通過(guò)分析管理者披露的動(dòng)機(jī)，并結(jié)合2015—2016年四川省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀，進(jìn)一步探究管理者特質(zhì)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的影響，以豐富企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露在內(nèi)部治理方面的研究，促進(jìn)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。

二、管理者披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的動(dòng)因

企業(yè)的管理者處于企業(yè)各項(xiàng)決策的中心，面臨著來(lái)自政府、投資者、公眾等各方面的壓力，是企業(yè)利益相關(guān)者的中心樞紐，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，投資主體的不斷多元化，現(xiàn)代的企業(yè)已經(jīng)不單單是一個(gè)簡(jiǎn)單的資產(chǎn)集合體，而不同的利益者在企業(yè)中承擔(dān)的權(quán)利義務(wù)不同，對(duì)環(huán)境信息披露的要求也會(huì)有所不同。而管理者最終做出披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的決策，就是對(duì)于這些利益相關(guān)者需求博弈的結(jié)果。影響管理者披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的動(dòng)因可以歸納為三個(gè)方面：一是經(jīng)濟(jì)動(dòng)因。投資者在進(jìn)行投資決策時(shí)不僅僅是以企業(yè)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益作為考量的唯一標(biāo)準(zhǔn)，社會(huì)效益和環(huán)境效益也是影響其決策的重要因素，而自愿地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息不僅可以降低企業(yè)與投資者的信息不對(duì)稱程度，還可以向投資者傳達(dá)企業(yè)積極履行社會(huì)責(zé)任的信息，從而加大投資者投資的可能性，降低交易成本。二是政治動(dòng)因。隨著環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)法律法規(guī)的頒布，企業(yè)面臨著越來(lái)越大的監(jiān)管壓力，尤其是在重污染企業(yè)，通過(guò)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的發(fā)展，我們可以發(fā)現(xiàn)每個(gè)重大環(huán)境事件的發(fā)生都會(huì)促使環(huán)境保護(hù)的相關(guān)法律的頒布，而這一變動(dòng)也會(huì)促使整個(gè)大環(huán)境下的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露取得重大發(fā)展。在國(guó)家大力發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)的形勢(shì)下，企業(yè)必須根據(jù)政府的政策動(dòng)向，自愿地披露企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，向外界傳達(dá)自身的環(huán)保意識(shí)，才能獲得政府的積極支持，企業(yè)也才能夠持續(xù)健康地發(fā)展。三是社會(huì)動(dòng)因。由于全球氣候問(wèn)題的日益嚴(yán)重，社會(huì)公眾也越來(lái)越關(guān)注企業(yè)在節(jié)能減排方面所做的貢獻(xiàn)，企業(yè)也面臨著越來(lái)越大的社會(huì)壓力。環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露會(huì)直接影響到企業(yè)的社會(huì)形象和經(jīng)濟(jì)利益，所以企業(yè)更需要積極地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，從而增強(qiáng)社會(huì)和公眾對(duì)企業(yè)的認(rèn)可，獲得正的環(huán)境商譽(yù)。

國(guó)有企業(yè)和非國(guó)有企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面所面臨的經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)壓力會(huì)有很大的差異，從而導(dǎo)致在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的表現(xiàn)也會(huì)有很大的不同，下面就從國(guó)有企業(yè)與非國(guó)有企業(yè)角度分析其管理者在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息動(dòng)因?qū)用娴牟町悺?/p>

（一）國(guó)有企業(yè)管理者披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的動(dòng)因

管理者在不同性質(zhì)的企業(yè)中任命和晉升的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)有所不同，在國(guó)有企業(yè)中，管理者大多是由政府或其主管部門直接任命的，享受一定的行政級(jí)別及待遇，因而職位不僅能夠給管理者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)上的收益，還代表著一種政治地位。管理者在追求企業(yè)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的同時(shí)，政治目標(biāo)也是其極為看重的一部分，不僅要考慮企業(yè)是否能夠?qū)崿F(xiàn)利潤(rùn)最大化，還要考慮到企業(yè)能否為社會(huì)帶來(lái)更多的效益。這些特點(diǎn)也突出了在國(guó)有企業(yè)中社會(huì)效益、承擔(dān)社會(huì)責(zé)任是衡量管理者能力的關(guān)鍵因素，對(duì)其晉升和聲譽(yù)都會(huì)有很大的影響。

嚴(yán)建苗（2002）研究認(rèn)為，國(guó)企高管總效用包括貨幣性、控制權(quán)和聲譽(yù)性這三種效用，為了獲得更多的控制權(quán)和聲譽(yù)性收益，實(shí)現(xiàn)其在職位權(quán)利上的目標(biāo)，國(guó)有企業(yè)的高管會(huì)更愿意主動(dòng)地披露企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)中羊群效應(yīng)理論，市場(chǎng)上的投資者會(huì)受到從眾心理的影響，模仿其他人的行為。在企業(yè)管理者披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中也會(huì)體現(xiàn)這種羊群效應(yīng)，如果只有部分企業(yè)選擇披露環(huán)境信息，這種對(duì)比差異會(huì)使信息使用者對(duì)企業(yè)形象和承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的判斷帶來(lái)更大的價(jià)值，如果能夠在行業(yè)中更為突出，那么這對(duì)其政治目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及帶來(lái)的聲譽(yù)性的效益也就能產(chǎn)生更明顯的作用。出于這種考量，管理者會(huì)相繼模仿性地披露企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。由于國(guó)企管理者的多任務(wù)的特性，其承擔(dān)公共職能對(duì)其職業(yè)生涯、政治權(quán)利追求的影響的重要性，在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露行為上的這種模仿性更帶有競(jìng)爭(zhēng)性特點(diǎn)。

（二）非國(guó)有企業(yè)管理者披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的動(dòng)因

在非國(guó)有企業(yè)中，管理者都是通過(guò)招聘的方式進(jìn)行選拔的，而且對(duì)于非國(guó)企而言，企業(yè)目標(biāo)的制定也更為純粹，經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是其制定的首要考量基礎(chǔ)。因而作為非國(guó)有企業(yè)的管理者，其委托代理的職責(zé)更主要的是體現(xiàn)在為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益上。但是，依據(jù)信號(hào)傳遞理論，如果在同行業(yè)中，企業(yè)的披露水平明顯偏低，就會(huì)間接地向外界傳遞一種壞消息，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響，因此企業(yè)也會(huì)承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。但是，相比于國(guó)有企業(yè)管理者而言，這部分在衡量管理者的經(jīng)營(yíng)能力、約束和監(jiān)督管理者的行為上所占的比重會(huì)相對(duì)要小一些。特別是在我國(guó)現(xiàn)有的法律法規(guī)的規(guī)定之中，除了要求重污染單位強(qiáng)制性地披露企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，其他企業(yè)都是基于自愿性披露的基礎(chǔ)，所以在非國(guó)有企業(yè)中，管理者更是出于一種隨大流的從眾心理選擇和模仿同行業(yè)的企業(yè)披露企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

三、管理者特質(zhì)對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的影響

隨著環(huán)境問(wèn)題的逐漸凸顯，企業(yè)的環(huán)境信息披露水平對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及外部利益相關(guān)者的認(rèn)可度都有很大的影響，這也是構(gòu)建企業(yè)品牌影響力和提升其競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的一種方式。目前環(huán)境信息披露的影響因素研究主要集中在政策壓力、外部利益者的壓力、企業(yè)規(guī)模等方面。那么，作為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策者的管理者自身又是從哪些方面影響企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露？其對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的影響效果又是如何？這是需要進(jìn)一步研究的課題。管理者接受股東的委托對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，并擁有一定的管理裁決權(quán)。股東的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化，但是管理者的目標(biāo)或企業(yè)目標(biāo)與股東的目標(biāo)會(huì)有一些偏差。因此，企業(yè)管理者事實(shí)上成為企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的最終決策者。

在行為金融學(xué)領(lǐng)域中，學(xué)者們發(fā)現(xiàn)管理者會(huì)由于過(guò)度自信以及從眾心理在管理過(guò)程中做出非理性的決策。由于管理者處于所有利益相關(guān)者的中心環(huán)節(jié)，其理性以及非理性的心理都會(huì)對(duì)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露產(chǎn)生直接的影響。高層梯隊(duì)理論中也認(rèn)為管理者的認(rèn)知具有不完全性，其自有的認(rèn)知、學(xué)習(xí)、感知能力以及個(gè)人偏好等都會(huì)最終影響到企業(yè)的戰(zhàn)略和決策。孫德升（2009）從高階理論的視角對(duì)高管團(tuán)隊(duì)的特征與企業(yè)的社會(huì)責(zé)任之間的關(guān)系進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)管理者的背景特征能夠?qū)ζ髽I(yè)的社會(huì)責(zé)任行為做出一定程度的預(yù)測(cè)。由于管理者的外在背景特質(zhì)與內(nèi)在特質(zhì)之前存在密切的聯(lián)系，管理者的內(nèi)在特質(zhì)可以使用外在特質(zhì)進(jìn)行衡量，下面對(duì)管理者的背景特征從性別、年齡、教育水平和任期四個(gè)方面分析其對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露的影響。

（一）管理者性別差異對(duì)企業(yè)環(huán)境信息會(huì)計(jì)披露的影響

女性和男性在天性上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承受度和考慮問(wèn)題的方式上有很大的不同。基因?qū)W認(rèn)為女性由于承擔(dān)了繁衍后代的職責(zé)，在撫養(yǎng)孩子的過(guò)程中逐漸偏向穩(wěn)定和低風(fēng)險(xiǎn)，相比于男性而言也會(huì)更加的感性，會(huì)更關(guān)注企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。因此，在考慮企業(yè)的環(huán)境責(zé)任的承擔(dān)上，女性管理者會(huì)更為謹(jǐn)慎，會(huì)更愿意選擇披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息來(lái)增強(qiáng)企業(yè)的合法性。孟曉華等（2012）在對(duì)環(huán)境信息披露的影響因素進(jìn)行分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，高管團(tuán)隊(duì)中女性高管的比例與企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有著積極的正向影響，但張國(guó)清等（2016）研究卻得出了相反的結(jié)論。可見(jiàn)，在管理者性別差異對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的影響研究方面上還沒(méi)有形成一個(gè)統(tǒng)一的結(jié)論，有待進(jìn)一步地研討。

（二）管理者年齡差異對(duì)企業(yè)環(huán)境信息會(huì)計(jì)披露的影響

年齡可以顯示管理者的閱歷、風(fēng)險(xiǎn)承受程度和社會(huì)關(guān)系。不同年齡層段的管理者對(duì)社會(huì)責(zé)任、戰(zhàn)略決策的認(rèn)知都有相應(yīng)的差異。年齡較小的管理者在職業(yè)生涯的起步階段，會(huì)更多地考慮自身在事業(yè)上的成就，會(huì)希望通過(guò)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益上來(lái)展現(xiàn)自己的能力，而年長(zhǎng)的管理者已經(jīng)通過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的工作積累了自己的聲譽(yù)和社會(huì)地位，不僅會(huì)考慮給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，還會(huì)顧忌到社會(huì)責(zé)任為企業(yè)帶來(lái)的社會(huì)效益。畢茜等（2012）通過(guò)對(duì)高管的特質(zhì)和企業(yè)的環(huán)境信息披露水平的分析發(fā)現(xiàn)，高管的年齡與企業(yè)環(huán)境信息披露水平具有顯著的正相關(guān)關(guān)系。

（三）管理者教育水平差異對(duì)企業(yè)環(huán)境信息會(huì)計(jì)披露的影響

教育水平反映了管理者的知識(shí)儲(chǔ)備、認(rèn)知和學(xué)習(xí)能力，是衡量管理者專業(yè)能力的重要標(biāo)準(zhǔn)。接受了更高的教育能夠?yàn)楣芾碚邘?lái)更好的分析和決策能力，更為全面地考量企業(yè)的戰(zhàn)略選擇以及以更為理性的思維方式處理利益相關(guān)者需求之間的矛盾，也能更好地理解在環(huán)境保護(hù)方面的積極措施能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)的影響。因此，在對(duì)待環(huán)境保護(hù)這類關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行上，接受了更高水平教育的企業(yè)管理者會(huì)采取更為積極的手段。

（四）管理者任期差異對(duì)企業(yè)環(huán)境信息會(huì)計(jì)披露的影響

和任期較短的管理者相比，任期長(zhǎng)的管理者在公司中已經(jīng)擁有了一定的地位和聲譽(yù)，對(duì)所處的行業(yè)以及企業(yè)自身的情況也有更深的理解，對(duì)企業(yè)的利益相關(guān)者的需求也更為了解。因?yàn)槠髽I(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露上所做努力為企業(yè)帶來(lái)的不是即時(shí)、短期的而是長(zhǎng)遠(yuǎn)的影響，所以任期長(zhǎng)的管理者更能夠看到環(huán)境保護(hù)為企業(yè)帶來(lái)的效益，也會(huì)更愿意承擔(dān)更多的環(huán)境責(zé)任。

四、四川省上市公司環(huán)境信息披露現(xiàn)狀及管理者特質(zhì)分析

（一）四川省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀

截止到2016年，四川省上市公司共110家，相對(duì)于2015年增加了10家。我們通過(guò)查閱四川省上司公司在證券交易所指定網(wǎng)站和公司官網(wǎng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、環(huán)境報(bào)告和可持續(xù)發(fā)展報(bào)告等獲取了四川省上市公司披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。有關(guān)企業(yè)管理者特質(zhì)的各項(xiàng)指標(biāo)通過(guò)國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)中的高管個(gè)人資料文件查詢獲取。

本文將環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容分為定性與定量?jī)刹糠植⒎謩e進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。如表1所示，無(wú)論是定量還是定性披露的內(nèi)容，2016年比2015年都呈現(xiàn)明顯的增長(zhǎng)趨勢(shì)；通過(guò)進(jìn)一步的統(tǒng)計(jì)分析后發(fā)現(xiàn)，全面披露了定性與定量?jī)?nèi)容的企業(yè)所占比重也從49%上升到52.73%；同時(shí)，在自愿性披露的環(huán)境之下，大多數(shù)公司會(huì)選擇披露能夠積極影響企業(yè)形象的正面信息，也會(huì)更愿意采取定性披露的方式，而非更加有效的、相對(duì)可靠的定量披露方式。通過(guò)比較四川省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的情況可以發(fā)現(xiàn)，定量披露部分的占比較高且呈現(xiàn)上升的趨勢(shì)。由此可見(jiàn)，四川省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的水平是較高的。

表1 四川省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容分析表

（二）四川省上市公司管理者特質(zhì)分析

在表2中，我們對(duì)管理者的特質(zhì)通過(guò)管理者年齡、性別、教育水平和任期四個(gè)指標(biāo)來(lái)衡量，將管理者的年齡分為了50歲以上和50歲以下兩個(gè)分組，對(duì)教育水平分為了本科以下和本科及以上兩個(gè)分組分析在四川上市公司中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息和沒(méi)有披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息公司中管理者特質(zhì)的差異性。

在管理者年齡這一特質(zhì)中，2015年和2016年披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息公司的管理者平均年齡為53和54歲，而沒(méi)有披露的管理者的平均年齡都為51歲。同時(shí)，對(duì)年齡進(jìn)行細(xì)分發(fā)現(xiàn)，無(wú)論是2015年還是2016年，管理者大于等于50歲的人數(shù)和比例，披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的公司都要明顯高于沒(méi)有披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的公司；而小于50歲的管理者人數(shù)和比例，披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的公司都要明顯小于沒(méi)有披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的公司。這就說(shuō)明了在管理者年齡這一特質(zhì)方面，選擇披露的公司與選擇不披露的公司中有顯著的差異，也證實(shí)了管理者的年齡可能會(huì)影響到環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的決策。

表2 四川省上市公司管理者特質(zhì)分析

在對(duì)管理者教育背景信息收集中有部分企業(yè)的信息有缺漏值，因此只對(duì)能夠查詢到的企業(yè)進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)。如表2所示，本科以下是指專科或高中畢業(yè)，本科及以上是指本科、研究生和博士生。首先，在處理信息的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，在2015年和2016年的上市公司中管理者為博士學(xué)歷的企業(yè)全部選擇了披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息；其次，觀察在兩類不同教育背景下公司披露的情況，在2015年和2016兩年里，管理者學(xué)歷為本科以下的公司選擇披露的比例要明顯低于選擇不披露的公司比例，而管理者學(xué)歷為本科及以上的公司中，選擇披露的公司比例要明顯高于選擇不披露的公司比例，特別是在2016年這種差異更為明顯。可見(jiàn)，學(xué)歷高的管理者會(huì)比學(xué)歷低的管理者更愿意選擇披露企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

對(duì)于管理者任期年限的衡量，本文將以管理者任期年限是否超過(guò)10年為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分組并分別計(jì)算披露企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息與沒(méi)有披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)管理者的任期年限平均數(shù)。如上頁(yè)表2所示，在2015年和2016年任期年限超過(guò)10年的公司中，披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息的公司數(shù)量要明顯多于沒(méi)有披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的公司數(shù)量；同時(shí)比較兩組的年限平均數(shù)可以發(fā)現(xiàn)，無(wú)論是2015年還是2016年，披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息的公司的管理者平均年齡要明顯高于沒(méi)有披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的公司，且差距很大。這顯示了在公司的任期時(shí)間的長(zhǎng)短會(huì)對(duì)管理者披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的決策行為產(chǎn)生非常明顯的影響。

企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露決策在管理者的性別特質(zhì)方面并沒(méi)有較大的差異。可能是由于我國(guó)體制和制度的特殊性，一是女性成為高管的可能性要比男性更低，二是作為高管晉升成為企業(yè)管理者的幾率也會(huì)較低，因此性別在企業(yè)環(huán)境信息披露中發(fā)揮的作用也會(huì)更低。

五、結(jié)論與建議

（一）研究結(jié)論

在全球性環(huán)保的大潮流之下，作為社會(huì)責(zé)任的主要承擔(dān)者的企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，加強(qiáng)環(huán)境業(yè)績(jī)管理，這也是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的必要條件。企業(yè)選擇是否披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息以及披露的質(zhì)量會(huì)受到外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部治理的影響。作為企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的決策者，管理者自身的思維模式、偏好和能力都會(huì)影響最終的結(jié)果。本文通過(guò)以管理者外在特質(zhì)指標(biāo)（年齡、性別、教育水平和任期年限）來(lái)衡量管理者的認(rèn)知心理過(guò)程等內(nèi)在的特質(zhì)，并對(duì)2015年和2016年四川省上市公司披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息與沒(méi)有披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)中的這些特質(zhì)指標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析后發(fā)現(xiàn)，在選擇披露與不披露的企業(yè)中，管理者的這些外在特質(zhì)指標(biāo)都有明顯的差異，而這些差異會(huì)導(dǎo)致管理者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露、社會(huì)責(zé)任都有不同的認(rèn)識(shí)，對(duì)于是否披露以及如何披露都會(huì)有不同的見(jiàn)解。

（二）對(duì)策建議

根據(jù)我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度要求，結(jié)合本文的研究結(jié)論，現(xiàn)提出加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議如下：

1.增強(qiáng)環(huán)保意識(shí)，將環(huán)境績(jī)效考核納入管理層績(jī)效評(píng)價(jià)體系。企業(yè)作為環(huán)境污染問(wèn)題的主要責(zé)任者和社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)，應(yīng)該以更加積極的態(tài)度對(duì)待環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，實(shí)現(xiàn)與整個(gè)社會(huì)追求可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)相協(xié)調(diào)。作為企業(yè)決策者的管理者應(yīng)該樹(shù)立并進(jìn)一步增強(qiáng)環(huán)保意識(shí)，進(jìn)而加強(qiáng)公司內(nèi)部的環(huán)保理念建設(shè)，從企業(yè)層面認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露與經(jīng)濟(jì)利益之間的相關(guān)性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的自愿性披露，以推動(dòng)環(huán)境友好型社會(huì)的建立。企業(yè)衡量管理者的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，現(xiàn)在更多的是以企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)來(lái)衡量，更多地關(guān)注管理者為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效，因此管理者披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的動(dòng)力就會(huì)不足，如果將環(huán)境績(jī)效指標(biāo)納入管理層績(jī)效評(píng)價(jià)體系中，就會(huì)影響到管理者自身的利益，管理者也會(huì)更加關(guān)注企業(yè)在環(huán)境治理方面的成果。

2.結(jié)合管理者特征建立恰當(dāng)?shù)募?lì)監(jiān)督機(jī)制。面對(duì)政府、投資者和公眾的壓力，管理者做出環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的決策不僅需要協(xié)調(diào)利益相關(guān)者的需求，還會(huì)受到自身特質(zhì)的影響。管理者會(huì)權(quán)衡各方面后果而選擇性地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，這就會(huì)降低環(huán)境會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因此，不僅需要通過(guò)完善相關(guān)法律制度來(lái)積極引導(dǎo)企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，也需要結(jié)合企業(yè)管理者的特質(zhì)建立恰當(dāng)?shù)募?lì)監(jiān)督機(jī)制，以便引導(dǎo)企業(yè)能夠真正認(rèn)識(shí)到環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露為企業(yè)帶來(lái)的積極效應(yīng)，促進(jìn)企業(yè)自愿、主動(dòng)地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，提高環(huán)境治理的效果，同時(shí)也對(duì)管理層行為進(jìn)行監(jiān)督，降低管理層權(quán)力選擇對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露帶來(lái)的不利影響。

3.完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法律制度并嚴(yán)格執(zhí)行。鑒于我國(guó)環(huán)境惡化事件的頻發(fā)以及低碳經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境，我國(guó)越來(lái)越重視企業(yè)在環(huán)境治理問(wèn)題方面所做的貢獻(xiàn)，也頒布了一系列的環(huán)保法律制度來(lái)監(jiān)督和引導(dǎo)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。但是，現(xiàn)行的法律制度的執(zhí)行在普遍性與強(qiáng)制性方面存在不足，國(guó)家立法機(jī)關(guān)和政府主管部門應(yīng)組織、聯(lián)合多方力量，結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，借鑒劉金彬（2016）提出的基于企業(yè)綜合分類的差異化企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式，制定符合不同規(guī)模、不同行業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)則、指南，推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露走向規(guī)范化，同時(shí)也要嚴(yán)格地監(jiān)督和約束企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露行為，提升企業(yè)履行環(huán)保責(zé)任的績(jī)效。