資產負債表編制探析

摘要：本文按財政部新的會計報表項目對其填列進行分析說明，旨在為高校教師、企業會計人員年終編制會計報表提供參考。

關鍵詞：資產、余額、總賬、明細賬

財政部（2018）15號對會計報表作了修訂，將所有會計報表按是否執行新《收入》準則或新《金融工具》準則分為兩大類，本文僅就不執行兩項新準則的期末余額填列方法進行探析。

一、所有的資產都要減去相應的備抵賬戶。

資產的備抵賬戶有：累計折舊、累計攤銷和所有的準備金。如無形資產就應該減去累計攤銷和無形資產減值準備，假設一個企業無形資產期末余額有800萬，累計攤銷300萬，無形資產減值準備50萬，則資產負債表中無形資產的金額就應填列450（800-300-50）萬。但應注意不是所有的資產都有備抵賬戶，如貨幣資金、交易性金融資產等就沒有備抵科目。另外，有些賬戶會共用一個備抵賬戶，如：應收賬款、應收票據、應收股利、應收利息、其他應收款、長期應收款、預付賬款等，其備抵賬戶都是壞賬準備，那么在填列相關項目時只能扣除自己對應的備抵賬戶。

二、 按總賬余額直接相加填列

按總賬余額直接相加填列的有貨幣資金、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債、其他應付款。其中：

1.貨幣資金=庫存現金+銀行存款+其他貨幣資金

2.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產=交易性金融資產+以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債=交易性金融負債+以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債

4.其他應付款=應付股利+應付利息+其他應付款

如某企業會計期末應付股利的余額為300萬，應付利息的余額為80萬，其他應付款的期末余額為30萬，則資產負債表中“其他應付款”項目的金額應填列410萬（300+80+30）。

三、 按有關明細賬戶余額分析填列

按有關明細賬戶余額分析填列的有預收賬款。以前按有關明細賬余額分析填列的有應收賬款、預收賬款、應付賬款、預付賬款，現在只有預收賬款才是嚴格按明細賬余額分析填列。

預收賬款=應收賬款明細賬戶貸方余額+預收賬款明細賬戶貸方余額。如某企業應收賬款總賬借方余額8萬，明細為：應收賬款--A公司借方余額10萬，應收賬款--B公司貸方余額2萬；預收賬款總賬賬戶貸方余額1萬，明細為：預收賬款--G公司貸方余額4萬，預收賬款--H公司借方余額3萬；資產負債表填列的預收賬款應填列6萬（2+4）。

四、 按總分賬及其相應的明細分類賬分析填列

長期資產、長期負債中有一年內到期部份應扣除，并單列為“一年內到期的.....”。隨著時間的推移，長期資產一年內就要變現，長期負債一年內就要償還，此時還列為長期資產長期負債肯定不合適，所以就在流動資產、流動負債下單列為“一年內到期的.....”。如某企業長期借款期末余額貸方800萬，具體資料如下：1、2012年4月1日從農行借入3年期借款200萬，則其到期日2015年4月1日；2、2013年7月18日從建行借入5年期借款600萬，則其到期日2018年7月18日。假設資產負債表日是2014年12月31日，那么該企業的流動負債下“一年內到期的非流動負債”應填列200萬，長期負債應填列600萬。

五、按綜合填

按綜合填列的共有9項：存貨、應收賬款及應收票據、其他應收款、預付賬款、在建工程、固定資產、應付賬款及應付票據、長期應付款、未分配利潤。其中：

1.存貨=﹝在途物資、材料采購等+原材料+生產成本（制造費用+勞務成本）+自制半成品+庫存商品+發出商品+委托代銷商品+委托加工物資﹞+周轉材料（包裝物、低值易耗品）+材料成本差異-存貨跌價準備（借方差異+，貸方差異-，因為這是資產）（不含工程物資）（按綜合填）

2.應收賬款及應收票據=應收賬款明細賬戶借方余額合計+預收賬款明細賬戶借方余額+應收票據的期末余額-相應的壞賬準備

3.其他應收款=應收利息+應收股利+其他應收款（即與貨款和勞務款無關的應收和投資、籌資中的應收款項）-相應的壞賬準備

4.預付賬款=應付賬款明細賬戶借方余額+預付賬款明細賬戶借方余額合計-相應的壞賬準備

5.在建工程=在建工程-在建工程減值準備+工程物資-工程物資減值準備

6.固定資產=固定資產-累計折舊-固定資產減值準備+固定資產清理（借方余額+，貸方余額-）

7.應付賬款及應付票據=應付賬款明細賬戶貸方余額+預付賬款明細賬戶貸方余額+應付票據總賬賬戶余額

8.長期應付款=長期應付款-未確認融資費用+專項應付款

9.未分配利潤=1一11月按本年利潤和利潤分配的余額填（貸方加，借方減，因為是所有者權益類賬戶），12月按利潤分配---未分配利潤明細賬戶余額填。

如某企業會計期末余額情況為：1、應收賬款總賬借方余額80萬，明細為應收賬款——A公司借方余額100萬，應收賬款——B公司貸方余額20萬；2、預收賬款總賬賬戶貸方余額10萬，明細為預收賬款——G公司貸方余額40萬，預收賬款——H公司借方余額30萬；3、應收票據總賬借方余額800萬4；4、壞賬準備貸方余額5萬，其中應收賬款導致的壞賬準備余額為2萬，應收票據導致的壞賬準備余額為1萬，則資產負債表中填列的應收賬款為927萬（100+30+800-2-1）。

六、按總賬余額直接填列

除以上資產負債表項目外，一般按總賬余額直接填列。如持有待售負債的總賬余額為100萬，則資產負債表中持有待售負債項目也應填列100萬。

參考文獻

[1] 財政部（2018）15號文件

作者簡介：

趙會（1982.9），女，四川瀘縣人，本科，重慶財經職業學院教師，重慶市永川區，中級會計師，研究方向為會計和財管。