經(jīng)濟責(zé)任審計文獻綜述

張曉冉

（河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)，石家莊050061）

一、經(jīng)濟責(zé)任審計的基本內(nèi)涵

（一）國企及事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計的概念

彭振威（2005）認(rèn)為，經(jīng)濟責(zé)任審計是指審計人員對被審計領(lǐng)導(dǎo)任職期間所在單位的資產(chǎn)、負(fù)債及損益情況的合法性、合規(guī)性以及相關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的經(jīng)濟責(zé)任所進行的審計監(jiān)督、鑒證和評價活動。肖文娟（2016）認(rèn)為，經(jīng)濟責(zé)任審計是指企業(yè)事業(yè)單位的法定代表人或者經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或者承包期內(nèi)應(yīng)該負(fù)有的經(jīng)濟責(zé)任的履行情況所進行的審計。馬彥（2017）認(rèn)為，經(jīng)濟責(zé)任審計主要就是指審計機關(guān)對國家機關(guān)事業(yè)單位的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人進行責(zé)任管理的審計活動。

（二）高校經(jīng)濟責(zé)任審計的概念

季東（2015）認(rèn)為，高校經(jīng)濟責(zé)任審計是對主要行政負(fù)責(zé)人任職期間或離職前，對其任職期間的經(jīng)濟責(zé)任情況進行的監(jiān)督和評價。《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計》第九十三條指出：本指南所稱領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計是指高校內(nèi)部審計機構(gòu)通過對學(xué)校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位財務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟活動的審計，鑒證和評價領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況的行為。”陳建平（2018）認(rèn)為，高校經(jīng)濟責(zé)任審計是指高校審計部門根據(jù)組織部門委托，按照具體的審計程序，對各個院系、部門負(fù)責(zé)人在任職期間的經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行公正、獨立的綜合性審計評價。

（三）企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的概念

徐艷芹（2016）認(rèn)為，企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計是指審計機構(gòu)對負(fù)有經(jīng)濟責(zé)任的責(zé)任人在承擔(dān)責(zé)任期間的財務(wù)收支及相關(guān)活動進行的審計。

二、經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題

（一）國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題

張榮梅（2014）認(rèn)為，國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計存在的以下幾個問題。第一，經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重要性被忽視。第二，經(jīng)濟責(zé)任審計沒有完整的考核體系。第三，依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)過時。第四，評價指標(biāo)單一。第五，審計風(fēng)險較大。第六，審計力量薄弱。王婧伊（2015）提出，國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計還存在其他問題，審計范圍不符合企業(yè)多層次受托責(zé)任發(fā)展的需要。內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，監(jiān)督與服務(wù)不能有機結(jié)合，經(jīng)濟責(zé)任審計程序不嚴(yán)格，經(jīng)濟責(zé)任審計沒有合理利用外部審計與政府審計的成果。吳希禹（2016）認(rèn)為，國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計中“先離后審”普遍存在，審計評價缺乏說服力，審計質(zhì)量偏低，經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議制度不完備。洪碧月（2017）認(rèn)為，國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的審計機關(guān)的獨立性不強，審計結(jié)果沒有被充分利用。蘭昌（2018）認(rèn)為，國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計還存在的問題包括：相關(guān)制度不健全、經(jīng)濟責(zé)任審計工作缺乏有效的監(jiān)督和評價、審計方法單一。

（二）高校經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題

李芹（2014）認(rèn)為，高校經(jīng)濟責(zé)任審計存在以下幾方面的問題：內(nèi)部審計機構(gòu)不獨立，審計人員專業(yè)水平不達標(biāo)，高校領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計，被審計對象的經(jīng)濟責(zé)任難以界定，審計風(fēng)險大，審計結(jié)果應(yīng)用不合理。季東（2015）認(rèn)為，高校經(jīng)濟責(zé)任審計除了存在以上問題外，還包括：內(nèi)部審計機構(gòu)不健全。經(jīng)濟責(zé)任審計大多是離任經(jīng)濟責(zé)任審計，具有滯后性，缺乏統(tǒng)一的評價指標(biāo)，高校經(jīng)濟責(zé)任審計具有時間緊任務(wù)重的問題，高校審計人員綜合素質(zhì)不強。袁芳敏（2015）認(rèn)為，高校經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題還包括審計過程中的組織協(xié)調(diào)機構(gòu)不健全。鄭克強（2016）認(rèn)為，高校經(jīng)濟責(zé)任審計存在的突出問題還包括經(jīng)濟責(zé)任審計站位低和經(jīng)濟責(zé)任審計程序不規(guī)范。張愛琴（2018）認(rèn)為，高校經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題還包括：審計人員的后續(xù)教育缺乏，任務(wù)安排缺乏計劃性，對審計發(fā)現(xiàn)的問題整改力度小，缺乏效益審計部分。

（三）企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題

徐艷芹（2016）認(rèn)為，企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題包括：缺乏一套行之有效的考核體系，審計時間滯后，審計風(fēng)險較大，審計方法單一。張艷（2016）認(rèn)為，企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計還存在內(nèi)部審計的職責(zé)不明確的問題。王新暉（2017）認(rèn)為，企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計存在以下三方面問題：審計內(nèi)容的局限性、審計評價欠缺以及審計結(jié)果運用不充分。

（四）事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題

薛建峰（2016）提出，事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計存在以下幾個問題，被審計單位對經(jīng)濟責(zé)任審計的認(rèn)識存在問題，把經(jīng)濟責(zé)任審計視為財政財務(wù)審計。綜合型審計人才稀缺。“先離后審”導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計失效。被審計領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任界定不明確，審計評價不客觀。經(jīng)濟責(zé)任審計責(zé)任落實追究不到位。賀飛（2016）認(rèn)為，事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計存在相關(guān)文件立法層次低的問題。劉薇（2017）認(rèn)為事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計還存在以下問題：經(jīng)濟責(zé)任審計的指標(biāo)體系不統(tǒng)一。計劃組織不嚴(yán)密。單學(xué)敏（2018）提出，事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題主要來自于兩方面，一方面是被審計事業(yè)單位的問題，主要包括個別項目問題發(fā)生頻率高和固定資產(chǎn)管理存在缺陷。另一方面是審計機構(gòu)的問題，主要包括審計監(jiān)督工作的局限性和審計工作質(zhì)量不高。

三、經(jīng)濟責(zé)任審計對策

（一）國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計對策

針對國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題，學(xué)者們紛紛提出相應(yīng)的問題對策。張榮梅（2014）認(rèn)為，為了改善國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的狀況，企業(yè)應(yīng)做好以下幾個方面，提高對經(jīng)濟責(zé)任審計的重視程度，確定合理的審計評價標(biāo)準(zhǔn)。施行多種審計承諾制度。提高審計人員的綜合素質(zhì)。黃戰(zhàn)斌（2015）提出通過改善審計人員的審計方式來解決國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的問題。吳希禹（2016）提出，應(yīng)建立“先審后離”的基本制度。創(chuàng)建層級責(zé)任管理體制，明確責(zé)任主體。要科學(xué)建立經(jīng)濟責(zé)任審計項目。不斷完善國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議制度，及時掌控經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容的變動。蘭昌（2018）提出，國企可以通過建立國企經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)制度體系、加強對國企經(jīng)濟責(zé)任審計工作的監(jiān)督和評價、創(chuàng)新國企經(jīng)濟責(zé)任審計的審計方法來提升經(jīng)濟責(zé)任審計的效果。

（二）高校經(jīng)濟責(zé)任審計對策

針對高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作中存在的問題，李芹（2014）認(rèn)為可以從以下幾方面來應(yīng)對：提高領(lǐng)導(dǎo)對經(jīng)濟責(zé)任審計的重視程度。加強對高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作的監(jiān)督和管理。充分利用經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果。制定高校績效評價標(biāo)準(zhǔn)。季東（2015）提出，通過廣泛聽取有關(guān)意見，公開審計結(jié)果可以在一定程度上解決高校經(jīng)濟責(zé)任審計的問題。劉飛宇（2017）認(rèn)為，高校應(yīng)該建立領(lǐng)導(dǎo)人員目標(biāo)責(zé)任制。成立一個綜合性的協(xié)調(diào)機構(gòu)。建立合理的經(jīng)濟責(zé)任審計對象的分類管理辦法。建立完善的審計整改制度。張愛琴（2018）認(rèn)為，高校可以通過增強任務(wù)的計劃性，提高任中審計項目的比重。在經(jīng)濟責(zé)任審計中加入效益審計的理念。

（三）企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計對策

徐艷芹（2016）認(rèn)為企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)采取的對策有：建立健全經(jīng)濟責(zé)任評價標(biāo)準(zhǔn)體系，增強部門間的協(xié)作，規(guī)范利用審計結(jié)果，加強經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的防范，提高審計建議的廣度和深度。王新暉（2016）認(rèn)為，企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計還可以從以下幾方面進行改進：將審計工作重心由財務(wù)轉(zhuǎn)移到機制、控制和風(fēng)險上，使用各種方式并重的審計方法，改變“先離后審”的狀況。

（四）事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計對策

針對事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計的問題，林偉慶（2014）認(rèn)為，合理安排經(jīng)濟責(zé)任審計項目計劃。把經(jīng)濟責(zé)任審計與其他審計有機融合。謹(jǐn)慎執(zhí)行經(jīng)濟責(zé)任審計程序。充分利用審計結(jié)果，通過以上這幾個方法可以改善事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計的狀況。劉登英（2015）提出以下應(yīng)對措施，保證事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計工作的獨立性。提高事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計人員的專業(yè)水平。賀飛（2016）提出通過完善立法，加快事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計工作的法制化進程，適當(dāng)加入社會審計資源，創(chuàng)新審計方式。劉薇（2017）提出，事業(yè)單位還可以通過建立完善的經(jīng)濟責(zé)任審計的評價指標(biāo)以及改善經(jīng)濟責(zé)任審計計劃來應(yīng)對審計過程存在的問題。單學(xué)敏（2018）提出，事業(yè)單位可以通過重新定位審計機構(gòu)和構(gòu)建良好的信息溝通機制來解決經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的問題。

經(jīng)濟責(zé)任審計是為了解決現(xiàn)階段企業(yè)和事業(yè)單位中普遍存在的代理人風(fēng)險問題，而建立起來的有效經(jīng)營者制衡機制。目前，我國的經(jīng)濟責(zé)任審計還存在制度不完善、審計風(fēng)險大、責(zé)任界定模糊及缺乏統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)的問題。針對以上問題，應(yīng)采取相應(yīng)措施來應(yīng)對經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險，創(chuàng)新經(jīng)濟責(zé)任審計工作，加快實現(xiàn)內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，強化審計機構(gòu)的專業(yè)化建設(shè)，推進審計范圍向縱深化發(fā)展，保證審計監(jiān)督全過程的連續(xù)化及結(jié)果的透明化，最終確保責(zé)任界定的科學(xué)化和整改意見的責(zé)任化。