我國企業全面預算責任體系的建立與完善

杜勇 嚴榮 伍文中

內容摘要：2016年6月財政部頒布《我國管理會計應用指引》中強調了全面預算責任體系在企業決策支持及管理服務中的重要性。企業預算責任體系貫穿于企業的規劃、決策、控制和評價四個方面。本文結合企業管理決策的需要，詳細論述如何在企業建立起適應其發展特點的預算責任體系，提出優化企業預算責任指標體系、建立以預算指標體系為基礎的整合責任體系，并為完善企業預算責任體系和考核體系提出可行對策建議。

關鍵詞：管理會計 全面預算責任體系 預算考核

2016年6月財政部陸續頒布了《我國管理會計基本指引》及《我國管理會計應用指引》，可以看出財政部一直在積極、穩步推進企業管理會計體系的建設，再加上企業管理本身也有內在需求，企業會大力加強自身的管理會計體系建設。管理會計是企業內部管理的需要，它是一項發揮重要作用的管理活動，貫穿于企業的規劃、決策、控制和評價四個方面。而這些重要功能會集中體現在企業全面預算責任體系的建設及完善上。

全面預算責任體系是一種有效的科學管理工具，在全面預算管理系統的基礎上，企業按照預算編制-控制-執行分析的流程線，通過企業預算責任指標體系的構建，完善預算管理工具，在保障企業目標實現的同時也在預算管理過程中提高企業價值創造的能力，以便于進行事前計劃、事中控制和事后分析，幫助企業建立包括預算管理四個重要步驟在內的完整步驟的預算管理信息平臺，促進企業內部管理的發展，充分發揮管理的作用。其主要是針對不同層次的責任單位主體，將具體預算責任與預算責任中心及預算責任人相互匹配，做到預算責任匹配到位，人人有責任，一個科學合理的預算責任體系對于全面預算管理的實施起到引導和保障的作用。本文通過分析企業預算責任體系在執行過程中存在的諸多問題，本著為企業決策支持服務的目標，并結合相關管理理論，為完善及建立企業的預算責任體系提出一些可行對策建議。

完善我國企業全面預算責任體系的必要性

完整的全面預算責任體系有利于落實崗位責任，細致劃分了企業現有業務的所有指標，積極調動企業人員的工作參與性，提高工作效率，有利于減少資本支出，在激烈的市場環境中站穩腳跟，實現企業發展目標。完善企業預算責任體系有很重要的意義，具體體現在以下方面：

第一，建立預算責任體系可以在建立過程中發現問題，明確管理目標和方法，統一企業各個部門的努力目標，發揮各自的積極性和主動性，結合會計學和管理學以及財務管理等知識合理建立責任體系，進一步完善預算管理體系。第二，企業在實際的經營活動中，明確預算責任體系建立以及實施方法，有利于企業合理的支出，避免內部貪污以及不必要的開支，一定程度上降低企業的成本支出，保證企業完成戰略目標，使企業持續穩定發展，并有明確的制度可以遵循。第三，全面預算管理責任體系的建立更好結合了企業的經營目標與企業的發展戰略目標，使其協調統一，兩者的一致性使企業更好把握企業未來發展方向和戰略方針的制定，提升企業目標實施的可行性，使得員工更好服務于企業，做出最大貢獻。第四，預算責任體系合理建立是需要很多管理理論基礎做鋪墊的，更需要分析企業目前的實際情況。全面的預算責任體系是必須符合公司經營的各個環節與管理體系，才能達到指導和豐富企業現代化建設的目的。

企業全面預算責任體系中存在的問題

企業預算責任制度不健全。根據了解的情況來看，目前多數企業只是制訂了預算管理辦法，并沒有依據所編制的預算管理辦法制定出一個可以有效執行的預算管理制度，其內容主要為預算的基本原則以及預算的任務，預算管理的內容以及執行、監督，沒有形成一套縱橫相通的規章制度，沒有對目標進行分解和對目標出具一個具有實質性意義的報告，也沒有一個可以縱觀全過程的分析報告。預算管理分析也不及時，企業不能及時對變化的經營環境做出快速反應和分析，阻礙了企業總體戰略目標的實現。

沒有設立專門的預算執行機構，導致企業不能全面實施預算責任體系。由于許多企業內部財務部門與預算機構沒有劃分明確，沒有一套完整的預算責任指標參考體系。一個完整的預算管理組織機構，應該包括預算管理小組、預算委員會或預算處，預算責任指標的最終決定者應為董事會，還要明確董事會的預算調整權限以及專門的預算管理機構預算調整權限。

企業整體對預算責任體系的設計認識存在不少偏差。和很多企業出現的問題一樣，制造業企業的管理層會把關注點放在如何實現營銷最大化，對生產和銷售投入的重視程度遠遠超過如何改善經營和加強管理，對通過預算責任體系來輔助實現企業戰略目標這一認識不足，企業整體對預算責任體系的設計認識存在不少偏差。全員的預算責任意識并不強烈，所以每個員工都應該熟悉預算責任的積極作用，為預算管理工作的開展打好基礎。

參與預算責任及考核的人員技術水平偏低。參與預算責任及考核的人員僅僅掌握如何編制預算的具體方法和流程是不夠的，還應該掌握如何把這一管理工具和企業發展緊密結合起來，尤其對于制藥企業，產品技術、研發、原材料等都相對多而雜，預算部門的參與者在預算方面的專業技術并不精通，水平不能達到統一，缺乏這方面的專業人才，懂生產的制造人員只會重視生產流程，財務人員也只是大多按照趨勢對上報的數據進行趨勢分析預測，懂得用預算實現加強內部管理的人才少之又少，導致許多企業全面預算各個環節出現的問題較多。

預算責任劃分不清，難以支持預算考核體系的實施，責任體系不完善。由于許多企業的全面預算普及面不夠，導致預算目標分解過程中放大錯誤，從而導致預算責任劃分變得異常困難。企業在預算分析過程中，進行預算目標設定和實施預算分析結果簡單比對，不能準確得出產生預算差異的主要原因，預算責任劃分不清，難以支持預算考核體系的實施，不能將考核落地，直接影響了企業預算管理對企業發展的支持作用。

完善及建立我國企業全面預算責任體系的建議

（一）優化企業的預算責任指標體系建設

由于許多企業在制定預算指標時，缺乏系統考慮，其預算指標體系中存在種種漏洞，所以需要首先優化企業原有的指標體系，為之后的預算責任體系和考核體系建立更加有效的指標內容依據。企業的預算責任指標體系一般是按照杜邦分析法進行指標分解，凈資產收益率、資產凈利率和銷售凈利率以及權益乘數都逐級體現了企業的盈利能力，比如第一級的ROE指標，它是一個表現短期問題的考核指標，然而這些指標并不能從質量的角度衡量企業的各項能力。因為企業在實際經營管理中會遇到人為操縱的問題，由于企業采用權責發生制，為企業的收入和費用歸集上的人為操作提供了可能，因此會出現不同結果。

為了指標體系更加充實和有效落實，應該在預算指標體系中加入盈余質量指標以及只對高層管理人員考核的EVA考核指標，即加入與現金流量有關的指標來衡量企業的經營管理狀況，企業在經營過程中忽視了對現金流的考核和管控，導致企業的現金流短缺問題，只能通過向銀行貸款的方式來保證企業的現金流循環。因此，在預算責任體系中優化的重點就是加入能夠反映現金流量的盈余指標，即全部資產現金回收率、盈利現金比率、銷售收現比率、營運指數這幾個指標，同時在考核企業的指標中只有短期考核指標，沒有針對高層管理人員的長期考核指標，所以在考核高管的指標上加入EVA考核內容。

在制造行業中，銷售收現比率指標是一個很重要的反映企業銷售收現能力的指標，主營業務收入中，代表著實際收到現金的收益，一般地，銷售收現比率越大說明公司銷售收現能力越強，銷售質量越高。營運指數是反映當期與經營活動相關的收益對應的現金流狀況，經營所得現金是經營活動凈收益加上非付現費用，屬于財務彈性分析比率，分析會計收益和現金凈流量的比例關系，用于評價收益質量。全部資產現金回收率旨在考評企業全部資產產生現金的能力，比值越大越好，說明資產利用效果越好，利用資產創造的現金流入越多，整個企業獲取現金能力越強，經營管理水平越高。反之，則經營管理水平越低，經營者有待提高管理水平，進而提高企業的經濟效益。EVA（經濟增加值）取代傳統評價指標會計利潤進行業績評價，其核心是將管理人的薪酬與EVA值緊密聯系起來，衡量了企業創造的財富，只有當企業收得的資本收益大于其投入的這些資本所需要付出的成本時，才意味企業是盈利的。因此，這些指標能夠反映現在的運營狀況，是真實反映企業內在價值以及對未來運營狀況的良好預測指標，同時將指標體系重新分類，將重要指標的占比比重加以明確，將壓力層層分解，人人有指標，各個員工有壓力，提高員工工作積極性。

（二）改進企業預算管理的縱向責任體系的建立

企業的預算縱向責任體系的建立主要是在以企業的組織架構為主的前提下進行，包括企業總部和地級市分公司與各大區分公司的三級管理預算體系在內的一個責任預算的縱向發展模式。主要的預算管控模式是企業總部和各大區分公司分別負責企業所在省份與地方的預算管理工作。各個區分公司在企業的統一制定安排的預算管理模式下與實際經營業務范圍內，合理分解任務到各個預算管理部門中，落實當季的預算責任經營和資源配置工作。在工作的開展過程中要監督各公司的執行情況以及預算管理過程中出現的問題，并對本級或者是下級的預算責任工作實施指導，保證預算目標的實現。預算責任縱向體系的建立模式是有利于實現企業各級分公司之間預算管理制度的完善與貫穿，企業可以做到一個完美的監控以及對預算管理的分解，真正做到職責分明、管理不混亂的情況，落實企業每月或是每季度的預算管理工作目標。根據許多企業的實際情況，應為企業設計的預算責任縱向體系是把相關指標按照企業部門進行分解，如以銷售收入、銷售費用、管理費用、財務費用和制造費用為例進行部門分解，其他指標分解和此分解方式一致，整合形成縱向體系。

（三）完善企業預算管理的橫向責任體系建設

企業預算橫向責任體系建立是在經營預算和財務預算以及資本性支出預算的基礎上，按企業內部的管理責任劃分在各部門中，展開對企業經營的預算責任管理。預算橫向責任體系的優勢在于可以更加精細劃分企業整個經濟業務流程，對企業的經營方向與市場定位做出合理的評估與指導，避免企業的盲目開發造成的資源浪費以及盲目購買原材料造成的成本過高導致的市場競爭力小。

（四）建立以預算指標體系為基礎的全面整合責任體系

以優化后的預算指標體系建立完整的預算責任體系主要是在預算指標分解過程中，預算責任層層明確，其架構一般包括監督職能崗位以及預算職能崗位。具體崗位有預算管理委員會和預算管理日常工作機構以及預算責任中心。現代的企業預算責任體系的基本架構是企業董事會與預算管理委員會行使職權一致，對企業的經營預算可提出合理干預與質疑。董事會和預算管理委員會下面設置預算管理機構以及預算中心，直接負責企業其余部門的經濟業務，例如企業的成本中心和利潤中心或者是投資中心等，對企業的經濟業務進行合理的預算干預措施，屬于預算執行崗位。預算責任中心是以企業自身的市場部、投資部以及財務部等組織機構結構為主，在高效、經濟和權責分明的制度下有利于企業內部管理的執行力更高，對企業的經濟效益的影響更大，把握更加精準。基于以上考慮，企業應建立預算責任體系部門如圖1所示。

從圖1可以看到，企業的預算指標體系應該包括經營指標、財務指標、資金指標、投資指標、市場指標、科技創新指標、人力資源指標、社會責任指標和發展成果與職工共享指標等，并將各項指標逐層細化分解到每一個工作崗位，使每項指標都能得到細化支撐，確保各項指標一級保一級。預算責任指標簡潔、有效，不是越多越好。

在整個預算責任體系中，重點工作分為若干個部分，在企業預算年度制定需要達到的目標，每項重點工作都會有重點部門承擔和其余部門配合監督，在預算責任中心部門中有三大部門是核心，分別是市場部、投資部以及財務部，市場部負責經營預算的編制工作以及對生產經營訂單的考核執行工作，投資部負責企業技術生產的資本支出預算的編制以及考核評價工作，財務部門負責協調預算控制與監管的工作任務，承擔著日常管理的預算以及對生產經營與投入性預算的對比分析工作的管控工作。預算責任體系的整體規劃就是在這三個部門的基礎上的配合橫向與縱向的崗位設置，對預算責任體系做好協調與監控。在完成體系部門建立后，將預算責任指標加以完善和優化，加入到原有指標體系中，加入盈余質量指標考核企業現金流狀況，其位于反映盈利能力的資產凈利率指標的左邊，它由相對指標和絕對指標構成，在總指標的右方加入EVA指標考核，對于企業而言，原有考核指標沒有針對高管的考核，因此加入EVA針對的是高層管理人員，反映長期經營狀況，完善指標體系。

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