生產型私營企業存貨內部控制的風險管理分析

1 前言

當前，我國已經步入經濟發展的新常態，并且在稅收方面全面施行了“營改增”和國地稅的合并，同時還頒布了新的會計準則，以加深供給側改革。這樣一來，對于生產型私營企業的存貨內部控制而言，極大的考驗了他們管理風險的能力。對于任何一家企業尤其是生產型私營企業而言，存貨內部控制基于企業本身長遠發展都尤為重要。存貨內部控制貫穿于企業生產與經營的始終，幾乎涉及到了所有業務環節，需要企業各個部門聯合管理。而且，存貨是企業獲取利潤的主要工具，占據了企業較大的資金，在新版會計準則下，加強對生產型私人企業存貨的監管控制，就顯得及其重要。

2 內部控制概述

所謂的內部控制，通俗地講就是相關企業為了確保自身生產、經營業務活動順利、有序地進行，并確保自身資金鏈的安全和完整，防止遇到各種欺詐、舞弊的行為，從而實現自身經營管理的目標而制定出來并實施的一系列具有控制職能的程序、措施和方法。而美國的COSO機構于2004年發布的《企業風險管理——整合框架》一書中對內部控制作了比較權威性的定義：“所謂內部控制即是企業為了保證財產的安全完整，檢查會計資料的準確性和可靠性，提高企業的經營效率以及促進企業貫徹既定的經營方針，所設計的總體規劃及所采用的與總體規劃相適應的一切方法和措施”。內部控制機制己經成為當前理論界與實務界關注的話題。在實際生活中遇到的諸如企業的失敗經營、失真的會計信息以及各種不守法的生產、經營或多或少都可以歸結到企業自身在內部控制方面有所欠缺。加強并完善企業內部控制機制，對企業而言就顯得尤為重要了。

3 風險與風險管理概述

所謂的風險，就是指在實際生活中影響目標實現事件發生的不確定性。在實際的生活中，企業面臨的風險大致可分為：政策性風險、戰略性風險、日常經營管理性風險及財務性風險四大類。而所謂的風險管理，通俗來講就是指企業對于上文四種風險進行識別、評估以及應對的過程。COSO機構同樣對風險管理進行了定義：“企業風險管理是一個過程，受企業董事會、管理層和其他員工的影響，包括內部控制及其在戰略和整個公司的應用，旨在為實現經營的效率和效果、財務報告的可靠性以及法規的遵循提供合理保證。”在企業實際的生產和經營過程中，收益與風險相生相克。企業在經營管理中，應從自身實際出發，根據所處的發展階段以及業務拓展的情況，積極開展并完善風險管理制度，盡可能的降低出現風險事件的概率，同時盡可能的減少風險事件發生帶來的損失。

4 生產型私營企業存貨內部控制存在的風險

4.1 控制環境的風險

控制的環境即指該企業內部的環境，主要包括企業的組織構架、管理職責、運營機制、內審機制、人事制度以及企業的文化建設等方面，這幾個方面是該企業建立完善的內控機制、開展內部控制活動的根基。但由于生產型私營企業規模普遍較小，通常來說在這幾個方面做得都不夠完善。首先是缺乏完整的風險管理機制。在新形勢下，雖然生產型私營企業的管理層已經意識到內控環境的重要性，但很少有設立專門的內控機制，并隨之制訂出一套完整的、可行的風險管理方案，甚至有很多企業考慮到資金、成本等因素，沒有建立完善的信息系統。由此導致他們不能很好地順應時代的發展。其次，部分生產型私營企業的管理者用人唯親。這部分私營企業一般都是家族式企業，管理人員多是家族成員，這樣就導致無法選聘優秀的管理人才，降低了內控的效果。最后一點是部分生產型私營企業的管理者缺乏正確的存貨庫存量認識。這些企業的管理者受傳統思維的影響，普遍重視生產能力與生產量，認為不會因生產材料的短缺影響到生產的正常進行，沒有合理控制生產原材料與產品庫存量，導致企業存貨內控以及風險管理工作流于表面，難以有效執行。

4.2 缺乏風險防范機制

隨著我國社會經濟步入發展的新常態，傳統的生產型企業必須適應時代的發展，在我國進一步加深供給側改革的背景下，乘著“互聯網+”行動的東風，正確認知市場經濟發展的趨勢，并調整自身生產運營的管理機制。但當前很多生產型私營企業，特別是家族式企業，其管理人員對于行業發展形勢與市場變幻缺乏正確的認識，企業缺乏風險防范機制，當風險來臨時，往往會因為缺乏科學依據與相應的技術支撐，而無法有效化解風險。

4.3 存貨控制中的風險

生產型私營企業存貨控制中存在的風險主要分為兩個方面：

第一，存貨采購中的風險。當前我國很多生產型私營企業，特別是家族式企業在生產原材料的采購方面缺乏有效且完善的審核，價高質低、吃回扣的現象屢禁而不止。

第二，存貨的入庫、保管以及發出過程中存在的風險。當前我國很多生產型私營企業，財務部門沒有實物控制權，只進行賬務處理，對存貨進行盤點時也大多是在年末開展，很容易造成賬貨不符現象的發生，由此導致賬面與報表數字失真。

4.4 存貨內控缺乏監督與檢查

當前，我國很多規模較小的生產型私營企業沒有建立完善的內審機制，對于存貨內部控制缺乏監督與檢查，特別是家族式生產型私營企業，其審計部門難以履行其自身職責，更多的是走過場，執行效果很差。

5 生產型私營企業加強存貨內部控制風險管理的策略

5.1 完善存貨內控環境

生產型私營企業要想完善存貨內部控制的風險管理，首先必須完善存貨內控的環境建設。要做到這一點，可以從以下三方面著手：

第一，建設以風險管理為導向的企業文化。生產型私營企業，特別是家族式企業，必須建立以風險管理為導向的企業文化，不僅要制訂出完善的財務牽制制度，同時還要重視企業員工誠實守信、愛崗敬業以及開拓創新等積極思想意識方面的培訓，而管理層則要樹立起現代化的管理理念，從根本上重視企業存貨的內部控制，強化自身的風險管理意識，并建立完善的風險內控機制。

第二，制定出可持續性發展的人力資源管理制度。生產型私營企業尤其是家族式企業，必須摒棄用人唯親的人力資源管理策略，親屬關系盤根錯節，導致因人情因素牽制措施無法得到很好地執行，從而導致內部控制制度的失效。存貨內部控制的風險管理在這一點上顯得尤為重要，無論是存貨的采購審批、供應商確定、存貨的采購，還是入庫后的管理，任人唯親策略都存在著極大的風險。

第三，建立ERP下的存貨成本管理系統。ERP是英文Enterprise Resource Planning的縮寫，意為企業資源計劃。當前，隨著我國經濟步入發展的新常態，生產型私營企業無論規模大小都應建立ERP下的存貨成本管理系統，幫助企業管理人員準確掌握下屬各部門存貨的相關信息，從而采用合理的管理措施。

5.2 建立完善的風險防范機制

針對筆者上文提到的缺乏風險防范機制，也就是我國大部分生產型私營企業在風險評估這一領域的空白，相關企業應建立完善的風險防范機制，應定期或不定期對該企業內控系統進行系統的評估，認真評估防范機制的有效性以及實施后取得的效果，并綜合其他信息渠道獲取的信息，徹底辨識該企業可能面臨的風險，進而分析該風險發生的可能性、對該企業生產運營的影響程度，然后提出合理的改進建議，設計化解風險的有效措施。此外，相關企業的管理層還應細細考慮該企業可能面臨風險的各個環節，并設立關鍵控制點，設計有效的風險控制手段。只有這樣，才能使企業更好地防范風險，并且在面臨風險時能夠及時化解風險。

5.3 設計科學的存貨內控機制

筆者在上文指出，生產型私營企業存貨控制中存在的風險主要分為兩個方面，因此，應對的措施也分為兩方面：

首先施行崗位分離、授權審批機制。相關企業在進行與存貨有關的經營活動時，應盡量做到崗位分離、授權審批，使各環節的工作能夠有所牽制，互相制約，并且，這樣還能確保責權分明，避免越權審批、違規審批現象的發生，從而防止貪腐，確保企業資產的安全。

其次是建立科學、完善的存貨業務流程管理機制。在采購環節應綜合該企業的生產計劃與庫存情況，計算出最合理的訂貨節點與采購清單，采購人員在獲得審批后，在采購時應貨比三家，必要時還可進行招標采購活動，從而確定最優的供貨單位，以保證企業生產材料采購的科學性與合理性。此外，相關企業還要建立隨時抽查、盤點存貨的制度，以確保記錄報表與存貨數量相符合，從而確保企業財務報表數據的真實有效。

5.4 存貨內控監督檢查機制

相關生產型私營企業對于存貨內控的監督檢查，必須做到制度化和常態化，建立完善的監督、檢查考核機制，并對其中關鍵的崗位實行輪崗制度，從而調動存貨管理人員工作的及及性，并以此杜絕相關崗位人員串通謀私作案現象的出現，從而促使該企業的生產運營得以健康、有序地發展。

6 結束語

隨著我國社會經濟步入發展的新常態，以及供給側改革的進一步深化，生產型私營企業存貨內部控制的風險管理面臨著新的挑戰，本文就簡單分析了其面臨的各種風險，并針對性地提出了解決的策略，希望能為相關企業的生產運營提供參考。僅一家之言，敬請批評指正。