全成本分析在醫院管理中的應用

1 背景及意義

在新醫改的要求下，為適用新的醫院會計制度和財務制度，運用全成本核算，每月對醫院的醫療活動中所發生的各項成本費用進行數據采集、直接成本歸集、分攤及報表等，為醫院管理者提供成本數據和決策分析。全成本管理與目前醫院運用的不完全成本具有本職差別，以前主要是以科室的醫療業務成本為主，全成本則是經過四級分攤之后的匯總，通過匯總數據可以清楚地分析出醫院經營活動中實際消耗的成本費用，找出成本管理的控制點，達到內部挖潛的目的，提高醫院經濟效益，加強患者費用控制，改善患者就醫體驗。

1.1 提供準確數據參考，提高決策科學性

運用全成本核算和分析，為醫院管理者和主管部門做出決策依據，利用全成本核算分析這一手段，了解各醫院或同類醫院各醫療服務項目的實際成本及成本的構成狀況，通過分析不同科室或者相同科室的同一醫療活動或項目的差異，來降低醫療服務成本和運營成本，優化醫療資源，構建低成本的運營模式。

1.2 提高精細化管理水平，轉變成本分析模式

隨著新醫改逐步推行，成本分析給醫院的經營帶來了新的機會和挑戰，醫院要在激烈的競爭中尋求發展，不僅要改善醫療環境、提高醫療水平等硬件，而且要不斷提高醫院的經營管理水平，提高醫院整體的競爭力。成本分析作為新的分析手段，在醫院管理中的作用日漸體現，為各醫院的管理者所使用。

1.3 完善綜合目標管理責任，深度內部挖潛

通過分析成本揭示成本消耗現狀，認識成本變動規律，從而降低醫療運營成本，提高醫院整體經濟管理水平，努力提高醫院的社會效益和經濟效益，確保醫院收支結余、高效運營、持續發展、統籌兼顧。

2 分析數據來源

2.1 直接數據來源

各職能科室匯總成本數據，例如電工房提供的水電費，總務科提供的房屋占用費和總務領用發出的庫存物資、信息科提供的信息耗材支出等。將其原始數據加工，并按照分配標準分攤至各科室。

2.2 財務憑證及原始單據

醫療成本報表中一些數據來源于財務憑證，主要是醫院業務科室開展醫療服務活動自身發生的各種耗費，在財務中的固定資產折舊、無形資產攤銷、人工成本及修繕費、招待費等，對照需要填列的成本項目，相應的進行成本核算。

3 方法及應用

3.1 效益決策

3.1.1 綜合分析法

綜合分析法主要是對醫院整體醫療活動、醫療管理等方面進行全面分析的方法。針對全院的收入、支出以及結余情況所作出的分析報告，也可以結合全省的大數據進行分析，DRGS、CMI、平均住院日、次均費用指標情況。在分析的過程中，發現醫院效益發展趨勢。

3.1.2 專科分析法

專科分析法是對科室運營情況進行的系統分析，尤其是針對科室醫改指標出現異常的情況，利用全成本分析，找出科室工作量和運營效益的增長點，針對科室發展的專科項目進行本量利分析，旨在指導科室發展，避免科室鋪張浪費，培養節約意識。單個科室的成本分析對效益增長緩慢的科室有利無弊，提高對科室的認識和管理水平。例如某三級甲等醫院的消化科耗占比超標嚴重，通過成本效益及耗材使用情況分析，發現該科在耗材管理方面比較薄弱，存在出庫不及時、使用浪費等問題。

3.1.3 效率分析法

效率分析法主要是對醫院或科室啟用單個項目進行分析，該項目對整體的影響是很深遠的，突出其重要性，分析對象單一，目的性強，內容深入全面。例如，醫院要對核醫學科的PETCT進行成本效益分析。通過本量利分析，統計使用機器的收費次數，與在使用過程中所耗費的藥品、人工、儀器折舊等成本，計算出該科運用該設備的保本量以及規劃以后的發展空間。

3.2 指標比較

3.2.1 因素分析法

因素分析法，是利用統計的成本數據對各成本組成部分的影響程度的方法，它能使復雜的成本構成簡化為幾個關鍵因素或是對成本構成影響大的重要因子。目的在于尋求造成變動的主要原因，尋找差異，確定關系，分析影響程度。

3.2.2 比較分析法

比較分析法，是將某一時期的實際成本指標與不同時期的指標相對比，主要是實際值與基期值的對比，可了解這段時期成本變化，判斷運營狀況。尤其針對變化幅度，明顯可看出增幅或是降幅，反映了不同時期增減變動的相關性。通過比較分析法能使醫院管理者對成本變化一目了然，更加清楚的了解醫院或是科室的發展狀況。在運用該指標進行分析時，需要保持成本指標內容、時間跨度的一致性，才能揭示差異；否則不具有可比性，得出的差異性也不能反映實際的問題。

3.2.3 趨勢分析法

趨勢分析法，是指在一段時期內不同時點的成本數值，判斷分析出發展趨勢。趨勢分析法一般用來預測未來時間的指標發展趨勢如何，從而得出各期指標的變動情況。

3.2.4 比率分析法

比率分析法，是將兩個相互關聯的的數據放在一起進行比較，分析各個成本效益數據之間的關聯性及其規律性，為管理者作出評價提供依據。例如：收入成本率是成本與收入的比值，成本收益率是結余與成本的比值，反映了醫療資源投入產出的關系。

3.2.5 構成分析法

構成分析法，是醫院運營情況中的各項指標中各成本指標占總成本的比重，說明成本總量的具體構成、各成本指標的占比及其變化，可看出各成本占比多少，針對比重大的成本進行管控，達到降低成本的目的。

4 結論

近幾年，我國很多公立醫院已采用全成本核算，通過對醫院全成本分析，尤其是針對成本構成、成本效益，為醫院發展找到自身問題所在，探索問題解決的有效途徑，實現內部挖潛，完善醫院經濟管理；為醫院管理制定全年預算方案提供科學依據。對醫院成本構成分析和成本效益分析，培養科室節約意識，保證醫院持續發展。