將管理會計引入科研院所財務職能的思考

1 管理會計概述

管理會計是從傳統的會計系統中分離出來，將財務會計學與現代管理學集合在一起的新興學科。它以管理學為基礎，通過對經濟過程的分析、預測、預算、控制、考核、評價，為企業進行最優決策，完善企業的內部控制制度，提高企業的經營管理水平和經濟效益。

最近幾年，我國開始大力推進管理會計體系的建設。2014年財政部發布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，2016年財政部發布了《管理會計基本指引》，以上兩份文件提出了關于管理會計體系建設的指導思想以及實際應用的具體原則，為我國企業內部管理會計工作的實施指明了方向，奠定了基礎。

2 我國科研院所財務機構現狀及改革方向

一直以來，科研院所主要經費來源是國家財政撥款，財務工作主要包括按照財政預算規定的支出標準和范圍進行國家撥款、資金投入以及各項支出的計算和報銷，很少涉及到經濟效益。日常工作中，科研院所財務工作基本核心就是“核算+報表”工作，屬于“單線制”的傳統核算式財務管理組織結構。

隨著國家深入開展國防科技工業改革，大力推進軍民融合發展戰略，科研院所逐步進行體制改革。傳統科研院所仍是計劃經濟體制下的產物，主要負責實施統一計劃下的研發生產任務，未來將逐漸轉向研發、采購、生產、銷售、咨詢服務等經營管理活動，追求經濟效益的不斷增長。同時，由于國家財政撥款逐漸減少甚至停止，科研院所未來資金來源主要由日常營業收入和企業自主籌融資構成。另外，隨著市場經濟的不斷發展，財務理論的不斷創新，會計職能的逐漸外延，目前財務部門的職能定位已經從單一的核算型、服務型職能向核算監督、管理創新、輔助決策、價值創造等全方位財務管理職能型轉變。這種情況下，傳統的 “單線制”的財務部門結構將無法承擔院所改制后的全部職能，很難保證在激烈的市場競爭中企業經營管理的需要。科研院所的財務部門必須提出有效的應對方案，將管理職能加入到企業財務部門的工作職能中，形成“核算中心+管理中心”的“雙線制”的組織結構，在同一部門內讓財務會計與管理會計執行各自相關的職能，更能符合科研院所未來經營發展過程中對財務工作的需要。

3 將管理會計引入科研院所財務職能的設想

3.1 “雙線制”的財務部門組織結構理念

傳統科研院所財務部門的組織結構是根據企業管理需要，一般將財務崗位分解為: 資金管理、往來賬管理、資產管理、費用審核報銷、薪酬管理、成本管理、報表編制等相對獨立的工作模塊，分工方式是根據工作的流程依照演繹型思維設立的單線制工作崗位。將管理會計的工作理念引入到財務部門組織結構建設方式后，科研院所財務部門設置要采用歸納性思維方式設置財務部門組織機構。按照這種設想，科研院所將財務部門分解成兩個職能中心:管理中心和核算中心。管理中心主要負責輔助科研院所經營管理需要的相關職能；核算中心主要承接傳統的財務機構職能。

3.2 “雙線制”職能中心的角色定位以及具體介紹

按照設想，“雙線制”的兩個職能中心擁有不同的角色定位，承擔各自的職責分工。

管理中心的角色是科研院所的輔助決策和價值創造中心，主要承擔分析預測，決策支撐、績效考核、價值創造等職能，是為了符合企業經營管理需要對財務信息的進一步加工、改制和延伸，更好地適應控制現在和籌劃未來的需要。具體來說，管理中心要負責企業當前經營情況分析以及長期發展規劃制定；統計整理相關資料，為決策者提供及時準確的決策信息；設計合理的考核評價體系和績效評價指標，有效推進考核評價工作；確定企業未來價值增長點，以市場和客戶需求為導向建設價值鏈會計工作，提高企業經濟效益。

核算中心主要承接傳統的財務核算職能，包括會計核算，固定資產，稅費管理，報表編制，薪酬管理等，具體工作安排以及崗位設置基本與科研院所傳統的財務部門相同。該中心要嚴格遵守會計準則以及各項財稅法規，合理反應科研院所的日常的經營管理活動，切實保證會計報告信息質量，同時向管理中心以及科研院所整體提供合規、準確的會計信息，對會計基礎工作規范化負責。核算中心是財務部門為科研院所提供服務的直接窗口，外界對財務管理水平的評價大都來源于此，工作人員要具備良好的專業知識和職業素養。

3.3 管理中心和核算中心兩者間的關系

在科研院所“雙線制”的財務組織模式下，核算中心與管理中心之間相互協作，兩者間的關系呈現出一種“數據核算→數據共享→數據分析→輔助決策→反饋數據→數據核算”的閉環流程管理關系。一般情況下，核算中心對科研院所日常經營活動進行核算，歸集數據后傳遞至財務共享數據庫。管理中心從數據庫調用數據，一方面對相關數據進行財務分析，整合成輔助決策或者價值創造的財務管理方案，傳遞給內部信息使用者(主要是領導層及其他職能部門)，以供其進行決策，并定時收集信息使用者的反饋信息；另一方面管理中心會梳理科研院所內部各項工作，優化財務工作流程，通過業財融合掌握的相關信息對財務數據的有效性進行驗證，最終將相關問題統一反饋給核算中心進行改善。在這個閉環流程內，核算中心向財務共享數據庫提供基礎會計數據，管理中心通過數據處理以及內部流程梳理完善基礎會計工作，從而使得航空科研院所整體財務管理水平更進一步。

未來，雖然科研院所財務管理模式逐漸由核算型模式向管理型模式轉變，但是基礎核算工作要與管理工作同樣重視。核算水平的高低對內部會計信息質量的好壞有直接的影響，是財務管理工作的基礎，管理職能是核算工作的進一步延伸。日常工作中必須兩者兼顧，通過高質量的會計數據提高財務管理水平，通過管理的加強持續完善會計核算的流程。

4 科研院所財務部門組織結構優化要注意的問題

4.1 全面推進科研院所內部ERP系統建設

目前許多科研院所財務ERP系統已經使用多年，但是由于保密管理等諸多原因，ERP系統常常只在財務部門內部推廣使用，并沒有深入到業務一線，也并沒有將ERP系統的各項功能完全利用。未來科研院所改制后面臨的是市場經濟下的激烈競爭，同時由于財務管理工作的推進對數據的類型和量級要求進一步提高，許多業務數據財務部門無法有效提供，在科研院所內全面推行ERP系統勢在必行。通過建設科研院所的ERP系統，可以有效整合企業內部的業務數據和會計信息，有效連接財務系統和業務系統，構建企業內部共享數據庫，為實現業財融合奠定良好的基礎。因此，將管理會計引入傳統會計職能后，以ERP系統為基礎構建管理會計體系，管理中心的分析預測，輔助決策、績效考核、價值創造等功能才會更好的實現。

4.2 構建以科研項目為核心的業財融合財務管控體系

科研院所要逐步建立以科研項目為核心的財務管控體系，將業務和財務的融合作為財務戰略的發展方向，有效對接科研業務與財務信息，履行項目財務計劃、控制、分析、考核及監督職能，優化企業資源配置。在管理中心崗位設置時，重點設置科研項目管理會計師的崗位，項目管理會計師要發揮科研業務與財務知識間的紐帶作用，參與項目全壽命周期的過程管理，推進業務財務一體化，實現業務管理精細化。同時，管理中心要進一步推進項目管理流程再造，構建矩陣式項目管理模式，精細項目成本管控，實現信息共享，優化項目績效管理。

4.3 注意核算中心業務處理的合規性與管理中心數據管理的靈活性相結合

在財務部門內部，核算中心以及管理中心雖然同屬一個部門管理，但是由于兩個部門服務對象以及工作內容的不同，對兩個部門的管理應該在一定程度上有的放矢，區別對待。核算中心要基于科研院所日常交易和歷史數據，進行確認、計量、記錄和報告，必須遵守相關的會計法規，注重會計信息的真實、客觀、公允、及時；管理中心要利用財務中心提供的信息以及企業內部其他數據，進行相關分析或者對未來事項進行輔助決策，不必墨守成規，注重信息使用的靈活性以及決策的有用性。

4.4 注意財務部門結構優化過程中崗位設置工作

由于從傳統的“單線制”財務管理模式發展為“雙線制”的財務管理模式，必然涉及到人員的崗位設置問題。總體上財務部門結構優化崗位設置的原則應是以事為中心，因事設崗，事職相符，由崗擇人。尤其是管理中心崗位員工的配置，可以選擇企業內部推薦以及社會招聘相結合的方式遴選人才。總之，人員配置和崗位管理應充分考慮經濟性和有用性原則，要與科研院所的經營規模和具體業務的管理特點相適應。