淺析金融衍生工具新會計準則對銀行業的影響及對策

1 引言

我國進入世貿組織后，經濟得到迅速發展，根據協議要逐步取消對外資銀行外幣業務以及人民幣業務的限制，在這一新的經濟發展環境下，銀行業的發展就會面臨著機遇與挑戰并存的局面。金融衍生工具新會計準則的應用，是對銀行業產生重大影響的，這是改變傳統會計準則的重要制度變革，所以面對這一發展銀行業就要順勢而行，積極地加以應對。

2 金融衍生工具新會計準則特征

金融衍生工具一致沒有納入到財務報表當中是多種因素造成的，由于衍生金融工具和傳統會計要素定義不同，所以就沒有納入到財務報表。衍生金融工具表現成遠期合約，實現合約的交易在將來發生，不僅如此，經濟利益的流入以及流出的不確定性特點也比較鮮明。再有就是金融衍生工具的損益確認和收入以及費用確認原則是不相符的，有著不確定性。所以把衍生金融工具從表外披露轉到表內核算，這就改變長期的表外披露做法，這對會計信息及時真實的反映在財務報表當中就有著積極作用。金融衍生工具新會計準則在信息披露方面也比較嚴格，對會計信息披露的要求大大提升，在信息的質量以及內容上就比較的規范化，信息質量標準就比較有使用價值，以及有著很強的可預測性。

3 金融衍生工具新會計準則對銀行業產生的影響和挑戰

3.1 金融衍生工具新會計準則對銀行業產生的影響

金融衍生工具新會計準則對銀行業產生的影響比較大，也比較深遠，其中金融工具分類對銀行業產生的影響是比較鮮明的。新會計準則把資產負債依照長短期分類，如金融資產不同分類在新會計準則當中處理方式也會有著不同。從銀行角度來說分類不同就決定市場價值變化對利潤水平以及銀行權益造成的影響不同。從金融衍生工具新會計準則對銀行的利潤影響來看是比較突出的，新會計準則當中取消持有到期投資類別，歸入到攤余成本計量金融資產，這對銀行的利潤就會造成直接的影響。還有是權益類的資產按照公允價值實施計量，而在非權益類資產就允許銀行初始確認選擇把公允價值變動計入其他綜合收益，在確定之后就不能出現變動，這樣也會對銀行的利潤造成直接的影響。

金融衍生工具新會計準則對銀行業產生的影響體現在會計信息影響層面，其新的規定就使得財務信息數據更為真實完整，財務信息的披露也更為充分。其中的共有項目影響是比較突出的，而在金融工具確認上新會計準則有著規定，不能互換內容，這一限制避免了銀行人為操控利潤，也能改變在長時間范圍內的衍生工具在表外披露現象，也能揭示商行潛在風險。從對金融工具計量方面的影響來看，新會計準則對金融資產以及衍生金融工具需要公允價值計量比較重視，從財務報表內容中反映。新會計準則中的相關規定對上市銀行核算要求明確貸款應收款項類別的金融類資產，需要依照實際利率法攤余計量成本。規定中對于確認為收益的時候包括金融工具存有價值變動。而從金融資產的轉移以及套期保值方面也有著相應的規定，改變其資產負債表以及利潤表等相關數據。

金融衍生工具新會計準則在對銀行業產生的影響當中，金融資產重分類限制放寬，銀行管理層能自主判斷持有資產內外情況變化和經營管理造成的影響，結合需要對資產重新分類。還有就是新的會計準則取消套期有效性量化評價以及回顧性評估要求，這就減輕了套期會計處理工作壓力。而衍生合約公允價值計量中的要求，對銀行估值技術和系統支持提出了更大的挑戰，由于銀行程度不同多數是采用簡化以及變通處理模式。新會計準則對銀行會計信息披露產生的影響也比較大。我國銀行會計信息披露制度還不完善，在具體的工作當中存在著諸多薄弱之處，諸多信息披露的不足造成決策誤導等，這就必然會對投資者造成很大損失。而新會計準則的出現通過公允價值屬性對銀行會計信息進行披露，公允價值就成為反映銀行業當前經濟狀況的重要標準。

新會計準則對銀行業的經營管理產生的影響也比較大，主要體現在積極影響方面，新會計準則的規定能夠有效及時全面的反映市場風險，以及能夠促進信貸結構以及優化客戶結構。從新會計準則中的相關規定能看到，其強調為社會公眾以及投資者提供有用會計決策信息的新概念，在新會計準則的實施后，就比較有利于全面考察企業面臨的各項風險，以及對風險也能有效積極應對，最大化的擴大客戶群體優化信貸結構等。新會計準則的實施后有助于促進內部制度的設計以及建設，提高風險管理的水平。而從其他方面的影響來看，也有著相應導向作用，支持兼并和對外投資，對人力資源也比較重視等。

3.2 金融衍生工具新會計準則對銀行業的挑戰

金融衍生工具新會計準則的實施對銀行業也帶來了諸多挑戰，從財務信息層面的挑戰來看，主要就是公允價值等確認條件沒有比較客觀的參考標準。所謂的公允價值就是負債和資產在公平交易中資源資產交換和債務清償的金額。而大部分的公允價值不能直接獲得，需要通過估值技術的應用以及其他信息驗證等。倘若是銀行按照不同假設采用不同估值模型，公允價值改變就會對損益產生很大的影響。而對財務損益信息波動性增加方面也是比較大的挑戰，由于提高衍生金融工具表內化，就會造成銀行機構報表出現波動的改變，而公允價值計量也會造成財務指標產生很大波動。

從金融衍生工具新會計準則對銀行業帶來的挑戰來看，經營管理方面的挑戰是比較突出的，主要是提高了資本充足率管理困難度，以及改變了經營的理念，這就對當前的經營管理模式提出了更大挑戰。新會計準則有著完整系統和新的理念，在引入新會計準則后財務會計報告先進經驗實踐以及理論成果也會得以應用。在新的管理模式的應用下，就比較容易出現問題，對銀行從業人員來說也是比較大的挑戰，需要有很強的職業操作能力。

4 金融衍生工具新會計準則下銀行業的應對策略

金融衍生工具新會計準則實施下，銀行業要能及時做好相應的準備工作，及時有效地加以應對，筆者就此提出幾點措施：

第一，及時轉變經營管理模式。銀行業在市場中的進一步發展，就要和新會計準則的要求相契合，及時轉變經營管理的模式，進一步保障衍生金融工具規范的發展，當前銀行業發展創新的需求比較大，所以要能形成規范發展的形勢。經營管理的策略制定要符合實際要求，做好治理流程的準備工作。銀行在資產負債分類的策略制定以及套期的策略制定方面，都要能和實際的發展要求和需求相結合。而治理流程所涉及到的內容比較多，其中的財務報告以及風險管理報告等都是比較重要的，通過壓力測試平臺來整合前瞻信息流程是比較重要的。

第二，財務信息的應對策略實施。金融衍生工具新會計準則下的銀行業發展，要從財務信息的發展應對方面加強重視，積極開發用于計量公允價值的估值技術，要從多方面保障財務信息的穩定性。而在會計準則實施的法律規定配套工作方面也要加強重視，這就需要將會計科目體系工作進一步完善，不僅要有和一般工商企業相同的條目，也要有體現銀行業務特征的會計科目，如可供出售金融資產科目以及衍生金融工具科目等等。另外對債券資產需要進行重新的分類核算，進行建立前中后臺分離以及職責清晰的業務流程。要針對不同類別資產公允價值使用不同獲得方式，強化銀行業務流程再造以及整體協同能力，對銀行的現有計算自動處理系統的優化改造進行強化。

第三，加強銀行經營管理力度。銀行業的發展中，面對新的發展形勢就要及時轉變管理理念，強化資本充足率的管理，新會計準則的理念是比較先進的，其中吸收國際財務會計報告理論成果經驗，所以銀行業面對這一新的發展形勢，就要轉變經營管理理念，銀行只有提高信貸資產質量以及風險管理能力，才能有助于提高監管資本水平，達到防范金融風險的目標。銀行經營管理過程中，需要完善風險管理制度以及內部控制制度，強化銀行風險管理以及內控制度完善建設，需要有專門機構進行專管風險管理的職能，并能對風險定期實施評估等。將風險的控制工作放在重要的位置。銀行業面對新會計準則這一新的制度環境，加強從業人員的專業知識素養的培養就顯得比較關鍵，要從多角度進行強化培訓以及同業交流工作，最大程度的提高從業人員執業能力水平。新會計準則比較復雜，需要從業人員有專業的判斷能力。

5 結語

總而言之，金融衍生工具新會計準則的實施后，對銀行業所產生的影響是比較深遠的，對此就要充分注重做好相應的應對策略，從實際出發針對銀行業發展當中的不足之處進行及時彌補。通過此次對金融衍生工具新會計準則的研究，從理論層面有了一定的深化，進一步認識了金融衍生工具新會計準則的價值，希望能為具體銀行業發展有所裨益。